1. 如何判斷關聯方聯系，關聯方及其交易應當如何披露
注冊會計師應對關聯方交易的完整性、存在性與合法性進行的審查驗證。在關聯交易的主要事項中，如購貨、銷貨、應收應付款項等，一般應當披露連續兩年的比較資料。這使得在今後年度審計過程中，當上市公司變更會計師事務所時，後任會計師事務所對初期有關關聯方關系及其交易的審計證據的取得，應該和資產負債表期初余額確認方法一致。從關聯方交易的審計實踐中，也體現出審計連續性的特點。一、關聯方的識別關聯方審計的難點在於發現關聯方關系，只要找到了所有關聯方，審計也就有了清晰的線索。注冊會計師在簽訂審計業務約定書和制定審計計劃時，要對被市單位的情況進行全面了解，並實施以下程序來確定被審單位存在已知或潛在的關聯方及其交易：1、審查以前年度審計工作底稿。以前年度工作底稿中確認的關聯方，在本期如未發生變動，則仍視其為關聯方;而以前年度未作為關聯方記錄的其他企業則有可能成為企業的關聯方。2、了解、評價被審單位識別和處理關聯方及其交易的程序。3、查閱主要投資者、關鍵管理人員名單，這有助於注冊會計師正確判斷他們與企業的交易對企業利潤的影響。4、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，使注冊會計師能認別控制、共同控制或對被審單位實施重大影響的關聯方。5、詢問前任注冊會計師，從而提高審計效率，但仍要對詢問結果審核。6、審核所審會計期間的重大投資業務或債務重組業務，確認投資和重組的性質是否構成新的關聯方關系。7、審核所得稅申報資料。若被審單位報稅過高或過低，說明可能存在以轉移利潤為由的關聯方交易。二、對關聯方交易的識別判斷關聯方交易存在的標准不是金額大小，而是會計上的風險和報酬的轉移。由於被審單位可能會故意隱瞞關聯方，因此，注冊會計師應實施專門審計程序來識別關聯方交易。1、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄。2、詢問有關當局重大交易時的具體情況。3、審閱被審單位管理當局說明書。4、了解被審單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人交易性質及范圍。5、了解是否存在已發生但未進行會計處理的交易。6、查閱會計記錄中數額較大的異常或不常發生的交易。7、審閱有關存款、借款詢證函，檢查是否存在擔保。三、對被審關聯方內部控制制度進行符合性測試1、了解、描述關聯方交易內部控制。2、查明並確定已授權或擬授權的關聯方交易。3、抽樣檢查關聯方交易的原始憑證。4、檢查董事會和關鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關聯方交易的完整性。5、審查機器設備或建築物等購銷業務的會計確認計量記錄。6、審查關聯方之間的代理、租賃、資金借貸業務。7、審查支付給關鍵管理人員報酬的金額和方式有無不合理。8、評價關聯方內部控制制度。如果被審單位關聯方交易的內部控制較好，可以減少實質性測試，否則應增加實質性測試。四、對被審單位關聯方交易進行實質性測試1、審查被審單位與其關聯方之間發生的購銷活動、勞務支出、租賃業務，確定其交易價格是否公平，相關的原始憑證是否齊全。2、審查被審單位與其關聯方之間資金往來的有關合同、文件，核實資金是否被無償佔用，檢查債權、債務的真實性、合法性和完整性。3、審查有關擔保、抵押協議，查看擔保抵押品是否存在。4、審查被審單位與其關聯方之間研究開發項目及其項目轉移價格是否偏離真實價格。5、審查被審單位會計報表附註是否對關聯方交易予以披露，披露是否完整。五、檢查已確認的關聯方交易。注冊會計師在根據被審單位關聯方交易目的、性質、范圍和對報表影響程度形成審計意見前，還需檢查重大關聯方交易，並考慮執行附加的審計程序：1、向關聯方詢證交易的條件和金額。2、檢查關聯方所持的證據。3、向與經濟業務有關人員證實有關問題。4、從重大往來款及抵押物中獲取被審單位關聯方的償債能力。六、向被審單位管理當局索取關聯方及其交易的聲明書，以明確注冊會計師與被審單位管理當局各自應負的責任。七、審計意見的形成。注冊會計師要根據審計結果形成無保留的審計意見或保留意見、拒絕意見或否定意見。