A. 地稅2009年2號文件
地稅2009年2號文件，是找不到的。沒有這個文件吧。
B. 有關企業利息支出的企業所得稅稅前扣除規定有哪些
一、非金融企業向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分不得稅前扣除。
（一）《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定：
企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，准予扣除：
1. 非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批准發行債券的利息支出；
2. 非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
（二）《關於企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）第一條「關於金融企業同期同類貸款利率確定問題」規定：
根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，准予稅前扣除。鑒於目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息並進行稅前扣除時，應提供「金融企業的同期同類貸款利率情況說明」，以證明其利息支出的合理性。
「金融企業的同期同類貸款利率情況說明」中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批准成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信託公司等金融機構。「同期同類貸款利率」是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。
需要納稅人注意的是，金融機構同類同期貸款利率不僅限於中國人民銀行規定的基準利率，還包括浮動利率。
（三）特殊情況：
根據《國家稅務總局關於融資性售後回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告〔2010〕第13號）第二條規定，根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售後回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬於融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。
因此，融資性售後回租業務中承租人支付的屬於融資利息的部分利息支出不受金融企業同期同類貸款利率的限制。
二、企業向關聯方借款超過債資比標準的部分發生的利息支出不得稅前扣除
（一）《財政部、國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標准有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第一條規定，在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，准予扣除，超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除。
企業實際支付給關聯方的利息支出，符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：
1. 金融企業，為5：1;
2. 其他企業，為2：1；
（二）《財政部、國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標准有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第二條規定：
企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，並證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高於境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時准予扣除。
（三）不得扣除的關聯方利息支出的計算
從上述規定可以看出，關聯方借款利息支出稅前扣除不僅受利率不超過金融企業同期同類貸款利率的制約，還要受到債資比例限制的制約。
許多財務人員看不懂財稅〔2008〕121號文件的規定，這條規定的意思就是：對於金融企業從關聯方取得的借款金額超過其權益性投資500%，其他企業超過200%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除，未超過部分的利息支出准予按照金融機構同類同期貸款利率計算的數額內稅前扣除。
例：甲公司（非金融企業）的權益性投資為3300萬元。20X2年按同期金融機構貸款利率從其關聯方借款9900萬元，發生借款利息450萬元。
該公司債資比例為3（9900÷3300），大於其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例，因此需要調整應納稅所得額：
不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關聯方利息×（1－標准比例÷關聯債資比例）＝450×（1－2/3）＝150（萬元）。
也可以這樣計算：
允許稅前扣除的利息支出＝3300×2×450÷9900＝300（萬元），
不得扣除的利息支出＝450－300＝150（萬元）。
（四）關聯方利息支出需注意的事項
1．計算公式「不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關聯方利息×（1－標准比例÷關聯債資比例）」不適合不存在關聯關系的企業間借款。
2．權益性投資並不一定是實收資本
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百一十九條規定，權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。
權益性投資為企業資產負債表上的所有者權益數額，當所得者權益小於實收資本與資本公積之和，則權益性投資為實收資本與資本公積之和；當實收資本與資本公積之和小於實收資本，則權益性投資為實收資本。即：權益性投資為所有者權益、實收資本與資本公積、實收資本三個數額中的較大者。
《國家稅務總局關於印發<特別納稅調整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發【2009】2號）第八十六條規定的原話：「權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小於實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小於實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。」
3．債權性投資不限於直接投資
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百一十九條規定，債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。
企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：
①關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；
②無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；
③其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。
4．企業扣除關聯方利息要想不受到債資比例限制的制約，可以按照《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發〔2009〕2號）第八十九條、第九十條規定準備、保存、並按稅務機關要求提供同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。
三、企業向個人借款利息支出，不滿足稅法規定的扣除條件的，不得稅前扣除
（一）《國家稅務總局關於企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規定：
企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標准有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。
（二）企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分?根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，准予扣除。
1．企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，並且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；
2．企業與個人之間簽訂了借款合同。
文件規定非常明確，不再解釋。
四、企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，企業對外借款所發生的利息支出不能全額扣除
《關於企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規定：凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當於投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得在企業所得稅前扣除。
這條規定，很好理解，因為企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額，相當於投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息應由投資者個人自己負擔，自然不屬於企業的合理支出，不得在企業所得稅前扣除。
計算公式：
該年度內每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額；
企業一個年度內不得在企業所得稅前扣除的利息總額＝該年度內每一計算期不得扣除的借款利息之和。
其中：企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期
五、利息支出業務必須符合其他相關法律法規的規定，否則不得稅前扣除
真實、合法和合理是納稅人經營活動中發生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。合法性是指無論支出是否實際發生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關規定，即使財務會計法規或制度規定可作為費用支出，也不得在企業所得稅前扣除。合法性是顯而易見的，也就是非法支出不允許在稅前扣除。
比如，買賣銀行承兌匯票是日常工作中較為常見且具有代表性的業務，大多數企業買賣銀行承兌匯票的貼現息記入「財務費用——利息支出（貼現息）」，所用的記賬依據通常為收據、自製付款憑單、非本單位名稱的貼現憑證等，在企業所得稅匯算清繳中也不進行納稅調整，實際上這種做法為企業留下了相當大的稅務風險。
單純從票據上看，由於沒有取得合規票據（地稅利息發票），該筆貼現息支出也不可以稅前扣除。那麼企業如果取得地稅利息發票，可否稅前扣除呢？
根據《中華人民共和國票據法》第十條規定，票據的簽發、取得和轉讓，應當遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關系和債權債務關系。票據的取得，必須給付對價，即應當給付票據雙方當事人認可的相對應的代價。
顯然，出售銀行承兌匯票違反了《中華人民共和國票據法》，即使企業取得了地稅利息發票，也不得稅前扣除。
六、借款利息支出稅前扣除倒底需要不需要取得發票
在實際工作中，除向銀行借款的利息支出憑借銀行利息單入賬外，很多企業發生的向非金融企業和個人借款的利息支出都是憑借收據或付款憑單列支的，在匯算清繳中都未進行納稅調整。
實際工作中，從所接觸過的企業來看，子公司支付企業集團「資金池」借款利息支出均未取得地稅局監制的發票。財務公司模式下一般使用自製的經銀監局備案的票據，結算中心模式下則使用自製的收據作為結算憑證。
這些結算憑證列支的利息支出可否允許稅前扣除？回答這個問題之前，我們先來看幾個稅收政策：
1．《中華人民共和國發票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）第二十條規定：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票；特殊情況下由付款方向收款方開具發票。
2．《營業稅稅目注釋》規定：貸款屬於「金融保險業」稅目的徵收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按「金融保險業」稅目徵收營業稅。
3．《關於非金融機構統借統還業務徵收營業稅問題的通知》（財稅字〔2000〕7號）規定：」 一、為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款後，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），並按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用於歸還金融機構的利息不徵收營業稅。二、統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高於支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額徵收營業稅。」
從上述三項規定我們可以得出結論：
1. 企業向關聯方收取的利息費用需繳納營業稅的，開發票；不繳納營業稅的，不需開具發票。
2. 企業向無關聯的自然人借款支出應真實、合法、有效，收取利息的個人需要配合企業到主管地稅機關申請代開發票，並承擔相應的營業稅、城建稅、教育費附加、地方性稅費附加和個人所得稅。如果企業替個人「扛稅」即代為承擔這些稅款一般也很難被稅務機關同意稅前扣除。
3. 實務中，稅務機關對財務公司（屬於非銀行金融機構）開具的經銀監局備案的票據通常予以認可，各子公司可以憑此票據做稅前扣除；而對結算中心開具的收據，稅務機關通常認定為不合規票據，不允許在所得稅稅前扣除，企業應取得稅務機關監制的發票，才可以稅前扣除。
因此，「統借統還」不繳納營業稅的利息支出企業所得稅的稅前扣除憑據，稅務機關一般不要求代開利息收入的發票，使用收據即可稅前扣除。其他非金融機構借款利息支出均應取得利息發票才可以稅前列支。
統借統還」不繳納營業稅的利息支出要想在企業所得稅的稅前扣除，還應當有充足的證明材料（總部：銀行貸款合同、集團內借款利息費用分攤協議、統借統還本金及利息支出分攤計算表等相關證明材料，子公司：實際取得借款額及支付利息費用的收據等相關證明材料）來證明自己的借款利息支出屬於「統借統還」性質。
C. 怎樣准備關聯方交易同期資料 詳細�0�3
怎樣准備關聯方交易同期資料？ 國稅發[2009]2 號文件要求企業准備關聯方交易同期資料，怎樣准備？請看下面的內容： 同期資料主要包括以下內容： （一）組織結構 1.企業所屬的企業集團相關組織結構及股權結構； 2.企業關聯關系的年度變化情況； 3.與企業發生交易的關聯方信息，包括關聯企業的名稱、法定代表人、董事和經理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經營地址，以及關聯個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況，並註明對企業關聯交易定價具有直接影響的關聯方； 4.各關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠。 （二）生產經營情況 1.企業的業務概況，包括企業發展變化概況、所處的行業及發展概況、經營策略、產業政策、行業限制等影響企業和行業的主要經濟和法律問題，集團產業鏈以及企業所處地位； 2.企業的主營業務構成，主營業務收入及其占收入總額的比重，主營業務利潤及其占利潤總額的比重； 3.企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分析； 4.企業內部組織結構，企業及其關聯方在關聯交易中執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息，並參照填寫《企業功能風險分析表》； 5.企業集團合並財務報表，可視企業集團會計年度情況延期准備，但最遲不得超過關聯交易發生年度的次年12 月31 日。 （三）關聯交易情況 1.關聯交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等； 2.關聯交易所採用的貿易方式、年度變化情況及其理由； 3.關聯交易的業務流程，包括各個環節的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同； 4.關聯交易所涉及的無形資產及其對定價的影響； 5.與關聯交易相關的合同或協議副本及其履行情況的說明； 6.對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因素的分析； 7.關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，並參照填寫《企業年度關聯交易財務狀況分析表》。 （四）可比性分析 1.可比性分析所考慮的因素，包括交易資產或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經濟環境、經營策略等； 2.可比企業執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息； 3.可比交易的說明，如：有形資產的物理特性、質量及其效用；融資業務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質與程度；無形資產的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產的權利，使用無形資產獲得的收益； 4.可比信息來源、選擇條件及理由； 5.可比數據的差異調整及理由。 （五）轉讓定價方法的選擇和使用 1.轉讓定價方法的選用及理由，企業選擇利潤法時，須說明對企業集團整體利潤或剩餘利潤水平所做的貢獻； 2.可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法； 3.確定可比非關聯交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷； 4.運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明； 5.其他支持所選用轉讓定價方法的資料。
D. 有關關聯企業借款利息的問題，看不太懂
甲企業注冊資金1000萬元，其中有關聯企業C公司的權益性投資1000萬元。該企業又向其借款（債權性投資）3000萬元，支付利息只能按2∶1的比例確認，因此該企業只能對2000萬元發生的利息進行扣除。而且按不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分准予扣除，超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除。一個企業同時向多家關聯企業借款，同時借款利息超過金融企業同期同類貸款利率，計算該企業不能稅前扣除的關聯利息支出時，一般要分四步進行。
第一步，計算出超過金融企業同期同類貸款利率所支付的利息。
甲企業向關聯企業C公司借款3000萬元，按18%支付一年期利息540萬元。向關聯企業C公司貸款支付利息540萬元，銀行同類同期貸款利率為10%。因此，超過銀行同類同期貸款利率所支付的利息240萬元不允許稅前扣除。
第二步，用關聯利息支出總額扣除第一步計算出的數額（以下簡稱不超金融利率利息），再計算超過關聯債資比例的利息支出。
《財政部、國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標准有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第一條規定，在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和企業所得稅法及其實施條例有關規定計算的部分，准予扣除，超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除。
《國家稅務總局關於印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2009〕2號）第八十五條規定，企業所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，應按以下公式計算：
不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關聯方利息×（1－標准比例÷關聯債資比例）。
其中：年度實際支付的全部關聯方利息，包括實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。這里需要強調的是，「實際支付利息」是指企業按照權責發生制原則計入相關成本、費用的利息。
標准比例，是指財稅〔2008〕121號文件規定的比例，即：金融企業為5∶1，其他企業為2∶1。對於標准債資比例部分的利息支出，准予稅前扣除。
關聯債資比例，是指企業從其全部關聯方接受的債權性投資（簡稱關聯債權投資）占企業接受的權益性投資（簡稱權益投資）的比例。計算公式如下：關聯債資比例＝年度各月平均關聯債權投資之和÷年度各月平均權益投資之和。
其中：各月平均關聯債權投資＝（關聯債權投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2
各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2
權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額。需要強調的是，企業報表的所有者權益與稅法上的權益投資不同。具體有三種情況：
1.若所有者權益≥實收資本（股本）＋資本公積，則權益投資＝所有者權益；
2.若所有者權益＜實收資本（股本）＋資本公積，則權益投資＝實收資本（股本）＋資本公積；
3.若實收資本（股本）＋資本公積＜實收資本（股本），則權益投資＝實收資本（股本）。
需要特別指出的是，公式中「年度實際支付的全部關聯方利息」不應包括不符合獨立交易原則多付的利息，因其已經先行作為不得稅前扣除的利息處理，不應再作為計算基數來計算另一項不得稅前扣除利息。這一點稅法規定尚不明確，需要企業與稅務機關進行溝通。
第三步，超過關聯債資比例的利息支出在各關聯企業間分攤。
這一步在計算確定分攤比例時，相關稅收法規沒有進一步規定。但是一些財務人員對國稅發〔2009〕2號的規定，即「企業所得稅法第四十六條規定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以後納稅年度；應按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高於企業的境內關聯方的利息准予扣除」斷章取義，按支付給各關聯方的實際利息占關聯方實際利息支出總額的比例進行分攤，導致出現錯誤的結果。正確的方法是按支付給各關聯方的不超金融利率利息占關聯方不超金融利率利息支出總額的比例進行分攤。分配比例＝實際支付給各關聯方利息支出÷實際支付給關聯方利息支出總額。
對分配給關聯方的利息支出部分，按下列原則處理：
1.分配給境內關聯方的利息支出。
若境內關聯方的實際稅負高於本企業的，超過比例部分的利息支出允許扣除；若境內關聯方的實際稅負低於本企業的，若企業能夠按規定提供相關資料，並證明相關交易活動符合獨立交易原則的，超過比例部分的利息支出允許扣除。
對不符合上述條件的，超過比例部分的利息支出不允許扣除。
這里注意兩點：一是實際稅負，是指按照《國家稅務總局關於印發〈中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表〉的通知》（國稅發〔2008〕114號）中的《對外投資情況表》（表八）的規定，計算方法為：實際稅負＝實際繳納的所得稅÷應納稅所得額。二是對境內關聯方取得的上述超過比例部分的利息收入，應作為關聯方的應稅收入計征企業所得稅。
2.分配給境外關聯方的利息支出，不允許扣除。
財稅〔2008〕121號文件規定企業的實際稅負不高於境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時准予扣除。那麼企業支付給境外關聯方的利息支出如何扣除呢？國稅發〔2009〕2號文件第八十八條規定，直接或間接實際支付給境外關聯方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多於按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。
第四步，計算借款利息支出不允許稅前扣除金額。
不允許稅前扣除的關聯借款利息支出＝不符合相關性原則的利息支出＋超過金融企業同期同類貸款利率標準的利息支出＋超過規定債資比例不允許稅前扣除的利息支出。
注意，這里說的不允許稅前扣除，是指不允許在本期和以後納稅年度進行扣除，會產生永久性應納稅差異。
如果企業存在向非關聯方借款，又向關聯方借款，既存在股東出資不到位，又存在向關聯方借款債資比例超限情況，計算不得扣除的利息時，應分別計算。企業年度不得扣除的借款利息支出=因向非關聯方的借款利率超限不得扣除部分+股東出資未到位因素的不得扣除部分+向關聯方借款債資比例額超限不得扣除部分。
E. 公司為其他企業提供擔保支出損失可以在稅前扣除嗎
問：全資子公司資金困難，很難找到擔保公司，由母公司提供擔保才得以正常貸款開展經營。對母公司參照外部擔保公司標准收取的擔保費（為子公司開具擔保費發票，提取營業稅），子公司能否稅前扣除？答：《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。根據上述規定，子公司因生產經營需要，需要向銀行借款而發生擔保費用，屬於與生產經營活動中合理支出，按規定可在稅前扣除。但是，結合《企業所得稅法》第四十一條、第四十六條，《企業所得稅法實施條例》第三十八條、第一百一十九條，《財政部、國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標准有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號），《特別納稅調整實施辦法[試行]》（國稅發[2009]2號）第九章關於資本弱化的條款，企業間接從關聯方獲得的債權性投資也要受以上條款的限制。根據《企業所得稅法暫行條例》第一百一十九條規定，企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：
（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。國稅發[2009]2號文件第八十七條規定，企業所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。《財政部、國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標准有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條規定，在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，准予扣除，超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：
（一）金融企業，為5：1；（二）其他企業，為2：1.根據上述規定，問題所述情況即屬於上述《企業所得稅法暫行條例》第一百一十九條第（二）項所限定的銀行（無關聯第三方）提供的，由母公司（關聯方）擔保且負有連帶責任的債權性投資。
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F. 關聯方利息支付准予稅前扣除標准怎樣理解
【問題】 根據《企業所得稅法》第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標准而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 《財政部、國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標准有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條規定，在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，准予扣除，超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1；其他企業，為2：1。第二條規定，企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，並證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高於境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時准予扣除。 請問，企業如果利率符合財稅[2008]121號規定，同時符合第二條的規定，所有的利息是否都可以稅前扣除，而不受接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例的限制？財稅[2008]121號第二條「企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，並證明相關交易活動符合獨立交易原則的中相關材料」又有哪些？ 【解答】 根據《企業所得稅法》的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。相關性，是指與取得收入直接相關的支出，合理性，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。 根據《企業所得稅法實施條例》第三十八條的規定，企業在生產經營活動中發生的向金融企業借款的利息支出准予扣除，向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分准予扣除。 企業支付給關聯方的利息符合上述規定，借款支付的利息又與取得的收入直接相關，那麼根據《財政部、國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標准有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）文件第二條的規定，能夠提供相關資料，並證明相關交易活動符合獨立交易原則的，可以不受第一條規定的比例限制。 關於資料的提交，根據《國家稅務總局關於印發<特別納稅調整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發[2009]2號）第八十九條規定，企業關聯債資比例超過標准比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規定外，還應准備、保存、並按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則： （一）企業償債能力和舉債能力分析； （二）企業集團舉債能力及融資結構情況分析； （三）企業注冊資本等權益投資的變動情況說明； （四）關聯債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況； （五）關聯債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； （六）企業提供的抵押品情況及條件； （七）擔保人狀況及擔保條件； （八）同類同期貸款的利率情況及融資條件； （九）可轉換公司債券的轉換條件； （十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。 第九十條規定，企業未按規定準備、保存和提供同期資料證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標准比例的關聯方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
G. 對於協商定價的關聯交易如何會計處理
稅務局對關聯交易的定價只有一個限制，就是要符合獨立交易原則
首先，你選用了什麼定價方法。09年2號文里第四章規定了五種方法，你若選用了這五種方法里的一種，那就按照規定的內容進行操作，實質是要求你對選用的方法要有充分的理由，2號文件里著重談到的可比性分析就是這個道理。其次，如果你還有其他的定價方法，你可能要花大力氣來證明你的定價方法是符合獨立交易原則的。其實不管用什麼方法，都離不開你要用充分的資料來證明這一點，稅務局關心的也是這一點。最後要強調的是，2號文里第四章規定了五種方法不僅是企業對關聯交易定價時可採用的方法，也是稅局對他們認為不符合獨立交易原則的關聯交易定價進行調整所用的方法，只要你的理由充分合理，能夠證明你的關聯交易是符合獨立交易原則的就可以，可在這點上往往稅局與納稅人有分歧，這也是這個業務的難點所在。
H. 有關關聯交易的法規
關聯方一般是指有關聯的各方，關聯方關系是指有關聯的各方之間存在的內在聯系。兩方或多方形成關聯方關系通常具有的特徵包括：1、關聯方涉及兩方或多方。關聯方關系必須存在於兩方或多方之間，任何單獨的個體不能構成關聯方關系；2、關聯方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響；3、關聯方的存在可能會影響到交易的公允性。企業在日常經濟活動中，必然涉及到重多供應商、代理商等，在不存在關聯方關系的情況下，企業間發生交易時，往往會從各自的利益出發，一般不會接受不利於自身的交易條款，這種交易視為公平交易，但是在存在關聯交易的情況下，關聯方之間的交易可能不是建立在公平交易的基礎上。
至於說控制是指有權決定於一個企業的財務與經營政策，並能夠以從該企業的經營活動中獲取利益。一般以母公司與子公司的形式出現。共同控制是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，共同控制各方中的任何一方都不能夠單獨作出決定，一般以合營形式出現。重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但並不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會或類似的權力機構中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員；或使其他企業依賴於本企業的技術資料等。當一方擁有另一方20或以上%至50%表決權資本，或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權資本，但實際上具有參與財務和經營決策的能力，一般認為對另一方具有重大影響，重大影響一般以聯營企業形式出現。
關聯方交易是指在關聯方之間轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。關聯方之間資源和義務的轉移價格是了解關聯方交易的關鍵。關聯方交易的主要類型包括：購買或銷售商品；購買或銷售除商品之外的其他資產；提供或接受勞務；代理；租賃；提供資金；擔保或抵押；管理方面的合同；研究與開發項目的轉移；許可協議；關鍵管理人員報酬等。