假委託貸款逃稅

⑴ 偷稅的基本特徵和取證方法

偷稅特徵：
指納稅人或者或繳義務人故意違反稅收法規，採取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，數額較大，或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的行為。特徵：1、侵犯的客體是國家的稅收征管制度。2、客觀方面表現為違反國家稅收法規，採取欺騙、隱瞞等各種虛假手段，不繳或少繳應納稅款工已扣、已收稅款，數額較大或者情節嚴重的行為。3、主體是特殊主體，即必須是納稅人或者扣繳義務人，包括個人和單位。4、主觀方面只能是故意，而且具有偷逃應納稅款的目的。注意以下問題：1、區分偷稅與漏稅的界限。2、區分偷稅與避稅的界限。3、區分偷稅罪與一般偷稅行為的界限。4、根據2002年《解釋》第2條第5款的規定，納稅人、稅款扣繳義務人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應當依法受理。

查處取證方法：
在日常稅務稽查中，納稅人在會計處理上利用多種手法偷逃國家稅收。其手段隨經營方式的不同使會計處理方法各異，現擇在工作實踐中發現的各類手段、手法錄於此文，供稅務工作者、公安經濟偵查、審計、監察等經濟工作者參考。
一、 銷售收入方面（銷項稅額）
（一）發出商品，不按「權責發生制」的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現銷售的依據。其表現為：發出商品時，倉庫保管員記帳，會計不記帳。
（二）原材料轉讓、磨帳不記「其它業務收入」，而是記「營業外收入」，或者直接磨掉「應付帳款」，不計提「銷項稅額」。
（三）以「預收帳款」方式銷售貨物，產品（商品）發出時不按時轉記銷售收入，長期掛帳，造成進項稅額大於銷項稅額。
（四） 製造大型設備的工業企業則把質保金長期掛帳不轉記銷售收入。
（五） 價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付違約金，大部分企業收到違約金後，增加銀行存款沖減財務費用。
（六） 三包收入」不記銷售收入。產品「三包」收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按一定比例支付商家「三包費用」（含配件），保修點及商家掛帳不記收入，配件相當一部分都記入「代保管商品」。
（七） 廢品、邊角料收入不記帳。主要是工業企業的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現金收入，是個體經營者收購。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數應用在職工福利上，如：食堂補助，極個別用於上繳管理費，多數用在吃喝玩樂和送禮上。
（八） 返利銷售。市場經濟下的營銷方式多變，返利銷售是廠家為佔領市場,對商家經營本廠產品低於市場價格的利益補償,是新產品佔領市場的有效手段,是市場營銷策略的組成部分.其形式主要有兩種:一是商家銷售廠家一定數量的產品,並按時付完貨款, 廠家按一定比例返還現金.二是返還實物、產品、或者配件。商家接到這些現金、實物後，現金不入帳也不作價外收入，更不作「進項稅額轉出」，形成帳外經營。
（九） 折讓收入。折讓即折讓與折扣，相似於返利銷售，所不同的是：折讓是發生在銷售實現的時候，在發票上註明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規定，在發票上註明折讓數額的，按實際收款記收入，。另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。
（十） 包裝物押金逾期（滿一年）不轉記銷售收入。
（十一） 從事生產經營和應稅勞務的混合銷售，納稅人記帳選擇有利於己的方法記帳和申報納稅。
（十二） 銷售使用過的固定資產，包括應繳消費稅的摩托車、汽車、遊艇等，不符合免稅規定的，也不按6%的徵收率計算繳納增值稅，而是直接記營業外收入。
（十三） 為調節本企業的收入及利潤計劃，人為調整收入，將已實現的收入延期記帳。
（十四） 視同銷售不記收入。企業用原材料、產成品等長期投資，產品（商品）送禮或作樣品進行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項稅額。
（十五） 母公司，下掛靠多家子公司，涉及增值稅發票、普通發票部分的業務全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。
（十六） 小規模納稅人為了達到一般納稅人標准，在認定後，達不到標准將要年檢時，採取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發票，貨款也互相支付，但就是一點，幾家開具發票，互相之間的業務都不增值，這些就是一些企業稅負偏低的一種原因。
（十七） 已開具的增值稅發票丟失，又開具普通發票，不記收入。
二、 進項稅額方面
（十八）商業企業按工業企業辦理稅務登記和認定增值稅一般納稅人，抵扣進項稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。
（十九）購進貨物時，工業沒有驗收人庫，或者利用發料單代替入庫單，申報抵扣。商業沒有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現金收據，先增加「現金」後，以坐支現金的方式讓對方開一張現金收據回來辦理抵扣，這些業務沒有大量的外調取證很難查清楚。
（二十）用背書的匯票作預付帳款，利用現代技術塗改多次復印充當付款憑證，用來騙取抵扣。
（二十一）應稅勞務沒有付款申報抵扣（委託加工、水、電、運費）。
（二十二）在建工程等非應稅項目，包括購置固定資產申報抵扣進項稅額，在建工程領用原材料或者用作本單位的福利等非應稅項目，不作進項稅額轉出。
（二十三）取得進項專用發票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報抵扣。
（二十四）商業企業磨帳不報稅務機關批准，擅自抵扣稅款。
（二十五）用預付款憑證（大額支票）多次復印，多次充作付款憑證，進行申報抵扣。
（二十六）運輸發票開具不全，票貨不符，或者取得假發票進行抵扣。
（二十七）為達抵扣目的，沒有運輸業務，去運管辦、貨運中心、地稅局等單位代開發票進行申報抵扣。
（二十八）鐵路客運發票（行李票）當作運輸發票進行申報抵扣。
（二十九）最為典型的是個別企業將拉運垃圾的發票當作運輸貨物發票申報抵扣。
（三十）進項發票丟失，仍然抵扣進項稅額。
三、 應繳稅金方面
（三十一）代扣代繳稅金長期掛帳不繳。
（三十二）稽核評稅、稅務稽查查補的增值稅、所得稅補繳後，不作帳務調整，該作進項轉出的不轉出，該調增所得額的不調整帳務，造成明徵暗退。有的把補繳的增值稅再記入進項稅額。
（三十三）福利企業外購原材料轉讓或者直接銷售，自己沒有生產能力，委託加工就地銷售、也按自產產品申報騙取退稅。
（三十四）福利企業該取得增值稅專用發票不取得，自認為反正是退稅，造成稅負偏高，退稅也多。
（三十五）福利企業購進貨物使用白條，騙取高稅負退稅。
四、 企業所得稅方面
（三十六）中央與地方企業所得稅劃分模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務登記。特別是2002年實行各50%企業所得稅以來，由於國地稅信息不共享，致使在2002年新辦證的納稅人沒有全部到國稅辦理稅務登記。
（三十七）企業收取的承包費不記人所得額，長期投資、聯營分回的盈虧不在帳上反映，始終在往來帳上反復。
（三十八）購買股票、債券取得的收入不按時轉記投資收益。
（三十九）未經稅務機關批准，提取上繳管理費。
（四十）發生大宗裝修、裝潢費用以及待攤費用不報稅務機關批准就攤銷。
（四十一）多計提應付工資，年終將結余部分上繳主管部門。
（四十二）不上繳統籌金的單位，計提統籌金長期掛帳不繳。
（四十三）購買土地，准備擴建，將土地作為固定資產計提折舊。
（四十四）盤盈的固定資產、流動資產不作損益處理。
（四十五）白條支付水電費。
（四十六）購買假發票人帳。
（四十七）應有個人承擔的個人所得稅進入管理費-其它。
（四十八）主管部門向下級分攤費用，下級只有記帳支付憑證，沒有原始憑證。
（四十九）郵政、電信行業收取的郵資、話費沒有按照規定開具發票，用蓋郵戳的白條、托收承付票據給客戶。
（五十）報銷不屬於自己單位的發票、稅票。
（五十一）記帳憑證報銷多，原始憑證數額少。
（五十二）購入固定資產列入費用，或者將固定資產分解開票記入費用。
（五十三）在建工程的貸款利息記入管理費用或者財務費用。
（五十四）財產損失不經稅務機關批准，直接在稅前扣除。
（五十五）流動資產損失在地稅批復後，直接記入營業外支出，涉及增值稅部分不作進項稅額轉出。
（五十六）補貼收入不並入計稅所得額，直接記入資本公積或盈餘公積。
（五十七）業務費、廣告費超支後放在其它科目列支，如：手續費、差旅費、會議費、有害補助等。
（五十八），未經稅務機關批准，在稅前列支三新費用（新產品、新技術、新工藝的技術開發費）。
（五十九）校辦企業、福利企業的證書沒有年檢，申請減免企業所得稅。
（六十）稅務稽查審增的所得額，屬於時間性差異部分，只補稅不調帳，造成明徵暗偷。

⑵ 委託貸款擔保合同法人簽字假的違法嗎

假的：

1法人不知道的情況下，其他人代簽？

2法人知道，請其他人代簽？

如果合同一旦出問題，這個簽字就有問題。

⑶ 可以委託他人辦理委託貸款么

可以委託貸款，但是在最終合同簽訂時必須有本人簽訂。
委託別辦理貸款業務分兩種情況：
1、委託個人幫助辦理貸款；
2、委託專業的貸款中介機構幫助辦理。
通常情況下，貸款辦理需要申請人親自到場的，不過有些申請人因為各種原因無法親自去辦理就想要委託別人進行辦理，在這里提醒大家在申請貸款和辦理貸款業務的時候最好是親自辦理，若是實在沒時間或者有特殊原因也可以委託辦理，只最後簽字的時候親自跑一趟就行。
很多借款人往往不太明白簽名為何不能由他人代簽。其實原因很簡單因為貸款合同及貸款申請書等文件具有法律效力，因此一旦生效借款人就必須履行還款義務而將來若借款人到期未還款則也要承擔相應的責任。
若是委託專業的貸款中介機構辦理，首先必須找一家正規的貸款中介機構，雖然現在貸款中介機構的廣告滿天飛，但是大部分都是非正規的小中介，服務質量和服務安全性都沒有保障，正規的貸款中介機構才有對應的保障。其次要按照規范的流程辦理，千萬不要為了貸款而採取造假，為了走捷徑而不走正常程序這樣很容易留下隱患和漏洞，輕則傷財，重則官司纏身，委託中介機構之後必須簽訂正式合同並及時溝通確保辦理過程順利。
若是委託私人辦理的話可能需要出具一個具有法律效力的委託書，這樣別人才能代理申請者去辦理相關貸款手續。沒有這個委託書別人是無法代理申請人去處理事情的，這種情況的話，最好委託的人一定要熟悉貸款的相關知識並且是一個誠實守信的人，不然的話對方若是故意設置陷阱那就很容易造成錢財損失了。

⑷ 朋友貸款為什麼把錢打我卡上

朋友申請的貸款，資金打款到用戶的卡上，可能是因為朋友在申請貸款時，收款銀行卡填寫的是用戶的銀行卡。由於在申請貸款時，貸款機構要進行銀行卡驗證，銀行卡、持卡人姓名、手機號驗證碼都必須通過系統認證，除非朋友盜用了用戶的身份信息去申請貸款，不然貸款資金是不會打款到用戶的銀行卡上的。當用戶沒有申請過貸款，但是有貸款資金放款到用戶的卡上，一定要及時與貸款機構聯系，否則貸款機構可能會認為是用戶本人申請的銀行卡，從而要求用戶還款。
貸款一般要提供個人名下銀行卡才行，所以申請貸款直接放款到另一個人卡里的情況通常是不存在的。除非是受託支付，也就是為了確保借款人將貸款資金用於指定用途，防止挪作他用，直接打款到購貨的供應商賬戶上。若是此種情況，那不會有什麼不良影響。不過大家也需要注意，還存在朋友盜取自己信息，然後假冒自己名義貸款的可能性，對此，建議客戶找朋友問清楚，以及可以打電話給平台客服進行咨詢，若果真如此，那恐怕後續會帶來不少不良影響。因為一旦對方借款不還，那平台很可能根據信息找自己要求還錢，甚至個人信用還可能因此受損。對此，客戶應當立即向平台說明貸款非本人操作，讓平台找朋友還錢。而客戶平時也應當注意保管好個人相關信息，不要隨意告知他人。拓展資料一、銀行貸款擔保人條件需具備哪些1、具有完全民事行為能力的自然人，年齡在18(含)——65周歲(含)之間;2、具有合法有效的身份證明(居民身份證、戶口本或其他有效身份證明)及婚姻狀況證明;3、具有良好的信用記錄和還款意願;4、具有穩定的收入來源和按時足額償還貸款本息的能力。
二、哪些人不能成為貸款擔保人: 下一條回答》1、夫妻雙方不能為他人擔保;2、貸款地以外戶籍的人士不能為他人擔保;3、自己生活無法自擬，無收入來源者，不具備替他人還本付息能力的人不能為別人擔保;4、離休人員不成為擔保人;5、其他原因審核不通過的。三、1、可以充當保證人的包括:依法登記領取營業執照的獨資企業、合夥企業;依法登記領取營業執照的聯營企業;依法登記領取營業執照的中外合作經營企業;經民政部門核准登記的社會團體;經核准登記領取營業執照的鄉鎮、街道、村辦企業。2、作為銀行貸款擔保人最基本的條件是具備民事行為能力的成年人，並且需要具有還款能力和還款意願。同時在選擇擔保人時應當注意的是企業法人、事業單位、社會團體、等單位一般情況下是不能擔任擔保人的。銀行要求提供擔保人也是為了減輕他們的貸款風險，因此您在申請貸款時一定要選擇具有擔保資格的擔保人來擔保。選擇擔保人或者在擔保人進行擔保時有任何疑問。

⑸ 委託貸款取得的利息收入怎麼處理啊

企業會計制度對委託貸款的核算規定是：①設立「委託貸款」一級科目，下設「本金」利息、「減值准備」三個明細科目。②發生貸款業務時，按實際委託貸款金額入賬，期末按規定利率計提應收利息，同時增加投資收益。若計提的利息到期不能收回，應停止計息，並沖回原已計的利息。③企業應定期對委託貸款本金進行全面檢查，並按本金與可收回金額孰低計量，當本金高於可收回金額。應計提相應減值准備。如已計提減值准備的價值又得以恢復，則應在已計提的減值准備范圍內轉回。④在資產負債表上，一年內到期的委託貸款按本金和應計利息之和減去計提的減值准備後的凈額，在"短期投資"科目中反映;超過一年的，在「長期債權投資」科目中反映。同時，按照 「委託貸款——減值准備」科目的記錄分析填列「資產減值准備明細表」。

⑹ 張鍇雍的人物介紹

張鍇雍，湖南人，性格頗為強勢。2008年，張鍇雍在「胡潤金融富豪榜」上名列第14位，財富總額為22億元。
自2005年開始，先後有四家外資股東——亞洲開發銀行、花旗亞洲企業投資公司、美國凱雷集團和美國通用商務融資集團——入股中科智，總投資額達1.1億美元，持股比例達40.82%。
2006年11月26日，中科智在新加坡證券交易所掛牌發行1億美元債券，年利率為10.5%，為期五年。包括比利時、英國、美國、新加坡、香港等地以基金管理公司為主的11家機構認購。
2005年5月，中科智引入了真正的外資股東亞洲開發銀行，獲得1000萬美元投資。
此時，也正是全球流動性泛濫、資金頻頻尋找投資機會的時候。中科智以其「中國擔保業老大」的背景和亞洲開發銀行投資的背書，一時頗受青睞。
同年10月，花旗亞洲企業投資公司（CVCI）入股2500萬美元；次年3月，美國私募股權投資機構凱雷集團緊步其後塵，亦投資2500萬美元；2007年10月，美國通用商務融資集團（GE Capital，下稱GE）投資入股中科智5000萬美元。
外資進入的目的，是將中科智打造成一個全國性的擔保業品牌，完成海外上市。有投行認為，上市後的中科智估值可達40億美元。按照中科智商業計劃書上的規劃，在此後五年至十年內，中科智將在全國主要省市都成立子公司，擔保規模將達到1000億元。
獲得資本金的中科智隨即在全國展開鋪點，在原有的深圳、北京、上海、福建和長沙等公司的基礎上，又在廣東、河北、浙江、重慶、江蘇、福建、湖南等地，成立了多家中科智系列公司，2007年底，號稱整個集團累計凈資產達到32億元。
規模的急速擴張，對中科智原本粗放式的管理提出嚴峻挑戰。各地子公司均為獨立法人，可謂打著中科智旗號佔山為王、獨立開展業務的諸侯，發展境況各不相同，收入和利潤也沒有隨著規模而增加。由於先天不足，集團需要通過抽逃子公司資本金、抽調客戶保證金等手法，來粉飾規模和業績，這也受到各地「諸侯」的抵觸。
內部總動員
2007年5月10日，張鍇雍召集各地高管出席一次「秘密會議」。
據參加會議的人稱，時任中科智集團財務總監王瓊披露了一組令人吃驚的數據：中科智2006年的真實利潤為3740萬元，收入為1.9億元。此前，2003年到2005年三年中，中科智實際業績均為虧損，委託外部審計公布的利潤卻分別為8071萬元、7289萬元、1.4億元。
這意味著，截至2006年底，中科智累計包裝利潤5.8億元，虛增資產11億元，實際發生代償超過4億元（並非此前對外宣傳的5000萬元）。
據前述內部人博客文章描述，在這次會議上，張鍇雍承認：「公司長期以來，其實都沒有賺錢。為了引進戰略投資者，為了上市，不得不包裝利潤和收入，這個窟窿越來越大。七個鍋兩個蓋，怎麼捂蓋子，一直是我的心病。現在，我扛不動了。」
會上，張鍇雍稱，高管們可以選擇離開，或者和他「同舟共濟，共闖未來」。所謂同舟共濟，在很大程度上，就是掩蓋真實業績、如何應付德勤會計師事務所的審計。
2007年5月17日，中科智在「統一」了高管思想後，召開集團業務專題會議，核心是如何「完善」虛假委託貸款業務（中科智內部稱「集團業務」）以通過審計。
委託貸款業務，是指中科智向急需資金的企業發放高息短期貸款。這塊資產和相應的收入，佔到中科智公開數據近五成左右，2008年中，這一數字超過17億元，給客戶的利率高達21.6%，但事後則爆出9億元以上的虧損。
一位中科智高管發給《財經》記者的一份會議記錄顯示，德勤曾對委託貸款業務起疑，主要是金額巨大，但業務檔案和流程過於簡單，資料缺漏太多，客戶注冊地址有異。
事實上，相當大一部分的委託貸款只是在中科智內部資金空轉，即「左手貸給右手」，反復操作，用以製造出虛假業務規模和資本金規模。但問題在於，貸款方往往只是一些資本金很少、缺乏資質的殼公司，很容易被人識破。
在2007年5月的會議上，時任中科智風險控制中心總監曾昭勇提出了虛假委託貸款的「A、B公司模式」，藉以回應會計師的質疑；即把承接貸款的殼公司稱為B公司，承認其是受中科智實際控制的殼公司，多為中科智員工或家屬注冊，但貸款的真實使用方是另外一家公司（被稱為A公司），後者一般實力雄厚，卻不方便出面貸款，因而由A為B擔保，B出面貸款。
2007年10月29日，中科智再次就所謂集團業務召開會議，針對的是年底的審計業務。《財經》記者獲得一份資料，實錄了這次會議的全過程。會上，曾昭勇布置了六種集團業務的類型，借鑒的是過去存在的真實委託貸款案例，其中有房地產開發貸款、企業收購貸款、贖樓按揭貸款、AB模式貸款等。
各地中科智對這些「任務」怨聲載道，作假本身容易出現漏洞，也帶來沉重的財務負擔。一位高管表示，注冊1億元的公司，一年做「集團業務」要付出的成本包括稅收在內，最少在四五百萬元，因此，實際的資金「黑洞」如滾雪球般越來越大。
對此，張鍇雍表示，這個做法是為了一次性解決歷史遺留問題，此後可通過一系列業務擴張和資產變現彌補虧空。
中科智虛浮的擴張和引資模式，終因內部利益失衡而倒塌。2007年10月，GE以5000萬美元入股，持有中科智8%的股份。與以往引資不同的是，GE購買的是張鍇雍手中的舊股。為了不稀釋自己的控股權，張鍇雍先從高管手中回購了部分職工股，但定價僅為成本加利息。
此舉最終成為激化張鍇雍和高管、員工之間矛盾的導火索。張鍇雍在去年12月接受《財經》記者采訪時承認了這一點。
2008年7月間，中科智前高管關於中科智造假的詳細舉報信，放到了幾位外資股東的桌上。
「硬著陸」
2008年7月21日，中科智再次緊急召開高層會議，公布了前高管的這封舉報信。舉報信稱，中科智歷年累計虧損七、八億元，業績一貫造假，利用殼公司作虛假委託貸款業務，高峰時候年度虛假委託貸款業績十多億元。為了此項造假業務，中科智每年的成本就上億元；另外，中科智發生的代償實際高達數億元。
舉報信還稱，發債募集來的資金，轉手就被大股東利用委託貸款的形式，變成大股東的自有資金，參與深圳平安的配售，然後將股票抵押給銀行套現。
《財經》記者獲得的一張此次視頻會議的資料顯示，在這次會議上，張鍇雍承認，舉報信內容大部分屬實。不過，此時張鍇雍彷彿如釋重負，將其看做一次「硬著陸」的機會。
「以前我感覺自己抱著一個秘密、包袱在艱難前行，以為別人什麼都不知道，實際上，他們（外資股東）不傻。」在這次會議上，張鍇雍自嘲道。
隨後，中科智公布2008年中報，果然採取「硬著陸」的方式，稱因委託貸款業務巨虧，計提撥備14億元。其中，為約17.29億元委託貸款計提了高達9.47億元的撥備，另出現了4.6億元的貸款擔保損失。對這一戲劇化的業績「跳水」，張鍇雍公開的解釋是，經濟形勢突變下中小企業蒙受沖擊。
審計師德勤以「無法判斷」為由，未對該中報出具審計意見。
除了虛構業績，中科智與張鍇雍的私人公司中科智控股之間，賬目混淆且不透明，也令外資股東和員工們疑竇重重。多年來，依賴中科智擔保這一融資平台，中科智控股獲得了源源不斷的資金。
張鍇雍曾向《財經》記者表示，中科智控股注冊資本2億多元，負債約7億元，並稱相對擔保業務而言，「利潤貢獻最多的，其實是金融投資和地產。」
公開資料顯示，截至2007年末，中科智控股營業收入達20億元，凈資產為35億元，總資產大概是40億元。
中科智前高管人員透露，中科智控股大概有七八筆金融股權投資，其中包括廈門商業銀行和國泰君安的部分股權、1400萬股平安股權等。另外，旗下還有深圳市中科智工貿發展公司、深圳市中科智資產管理公司、張家界山水天下置業有限公司、張家界亘立國際酒店等產業。
「硬著陸」的結果，是張鍇雍、外資股東和債權人選擇了「同舟共濟」。
2008年12月24日，除亞洲開發銀行的三家外資股東，最終和中科智達成了和解協議。亞洲開發銀行由於自身並非商業機構，一旦發現被投資企業有不誠實行為，就必須退出，不能為了商業利益苟且和解。在回應《財經》記者采訪申請時，該行總部發言人謹慎表示，「有關法律程序還在進行當中。」
2009年3月27日，中科智在深圳召開「最新情況通報會」，稱與持有1億美元債券的債權人達成「債轉股」協議。這一協議倘若實施，債券持有人轉為持有中科智40%股份的第一大股東，張鍇雍的股權被稀釋到32.26%，四家外資股東的持股則稀釋為24.49%。
這意味著中科智公司控制權的讓渡。未來的中科智董事會，將由債券持有人委派五名董事，張本人只能委派三名董事。債券持有人還有權任命集團總部的財務總監、風險管理總監，還有權委派首席重組官。
至於如何彌補資金「黑洞」，張鍇雍曾提出將中科智控股的資產裝入擔保公司，但外資股東一直沒有同意，畢竟沒有人了解中科智控股的真實情況。最終的解決方案是，中科智聲稱對深圳中蘭德房地產經紀評估公司有應收款11.72億元。後者為張鍇雍私人控股集團的名下公司。另外，張鍇雍對國泰君安的股權投資4.04億元，原為其私人公司名下資產，目前已被注入到中科智。另外，還有8.18億元的商譽為並購差價。
這一系列安排，意味著張鍇雍承擔了中科智虛構業績、挪用資金造成的虧空，亦以變賣資產、承認負債、注入股權等實際行動填補了部分資金「黑洞」——雖然不確定性仍然存在：張鍇雍是否有能力歸還11.72億元的應收款？國泰君安股權是否質押給銀行？8.18億元的商譽是否意味著還未填平的窟窿？
中科智內部人士透露，張鍇雍能有此救贖行動，不僅是因對自己一手打造的中科智的深厚感情，也是因為和外資股東達成了私下交易，即外資股東放棄了追究其個人責任的權利。在去年8月的「逼宮」行動中，外資股東曾表示，要在香港以欺詐罪將張告上法庭。但截至《財經》發稿前，《財經》記者未獲當事雙方的確認。
「他畢竟沒有一走了之。」2008年11月，一位外資股東代表人曾對《財經》記者如此表示。
最後的救贖
真相被層層披露後，受創最深的是中科智的信譽。中科智的最大合作方北京銀行，已於今年5月凍結了北京中科智在該行約1億元的存款。2008年底，北京銀行通過中科智的貸款高達31億元，而原先正常年份，北京銀行對北京中科智的擔保貸款往往收取零保證金。
隨之而來的是資金鏈的緊綳。
北京中科智內部人士告訴《財經》記者，北京第一生物化學葯業有限公司通過北京中科智在北京銀行的2500萬元擔保貸款已經連續兩次展期，尚無明晰的還款計劃，銀行可能要強行從被凍結的中科智賬戶中劃取資金。此外，現在還無從判斷這是否屬於中科智借企業之名套取的貸款。在中科智危機出現後，這些被借用名義貸款的客戶急於向中科智追討資金。目前，這種性質的資金規模不詳。
一位知情人士表示：「銀行凍結資金為自保，量也不多，但中科智內部資金缺口太大，缺了這點錢很難運轉，不少投保客戶保函到期了卻退不出保證金。再這樣下去，會引發訴訟乃至『擠兌』。」
「100多萬元的擔保保證金，四五月份就到期了，但錢到現在也沒有全部退給我們。每次討債都在中科智遇到和我一樣去要保證金的人。下周要是還不把錢打到賬上，我們就要起訴。」一位到北京中科智討債的中小企業負責人對《財經》記者表示。
據追債人士介紹，中科智做擔保業務時，一般要求企業先交納10%的保證金和2%－3%的擔保費，才出保函做擔保貸款，利率一般上浮20%。由於銀行對中科智的擔保貸款往往實施零保證金制度，企業交納的保證金就很容易被中科智挪用。按照慣例，企業還完貸款後，中科智應在三日內退還保證金，但現在無法兌現。
目前，北京中科智已經收到十多份律師函，要求在一定時間前退還到期的保證金。
6月下旬，有部分中科智的客戶表示，獲得了中科智退回的一半保證金，並得到保證，剩餘部分將在半個月後退還。
有員工表示，中科智整個集團都面臨退還保證金的壓力，集團財務部門要求各地分公司退還保證金必須提前一個月申請。
在此緊急關頭，6月，張鍇雍高調宣布將中科智控股名下的張家界山水天下大酒店項目出售，價格不詳。中科智員工相信，中科智擔保近期退還的保證金多來自於此。
中科智還一直在謀求深圳市政府對深圳公司進行注資，盡職報告已經完成，等待政府批復。但因近期深圳政府正在經歷市長許宗衡被「雙規」的人事地震，這一「救命之水」短期尚難落實。
繼3月27日中科智在深圳召開通報會之後，張鍇雍於五六月份開始在北京、上海、深圳等地進行系列路演，希望贏得銀行的支持，啟動日益緊縮的業務規模。
在路演中，張鍇雍稱，2008年底，中科智虧損1.5億元，公司總資產39.45億元，所有者權益26億元。他同時將中科智的自救和重組計劃展示給銀行，以期挽回市場的信心。（摘自2009年6月12日出版的《財經》雜志署名文章《中科智：原罪與救贖》，記者張冰、張曼）

⑺ 求問[秋明法律論叢]如何防止國際逃稅與避稅（如何進行國際避稅）

從性質上看，逃稅行為屬於一種明目張膽的違法行為；從形式上看，逃稅行為具有欺詐性，通常表現為納稅人在發生納稅義務後，採取諸如瞞報、虛報、錯報、漏報等手段，來逃避納稅義務。所謂避稅，一般指納稅人利用稅法上所存在的缺陷，通過某種形式上並不違法的手段來減輕或規避其納稅義務的行為。避稅是納稅人在納稅義務產生前，就採取表面合法的手段來規避納稅義務，因此它不具有明顯欺詐的性質，形式上也並不違法，很難被追究法律責任。所謂國際逃稅，是指跨國納稅人有意識地採取某種違反稅法的手段，來減少或逃避其就跨國所得或跨國財產價值本應承擔的納稅義務。所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協定的漏洞，採用某種形式上並不違法的手段，來減少或規避其應當承擔的納稅義務。國際逃稅和國際避稅行為相對於國內逃稅和避稅行為而言，很難加以區別。因為國內稅法上區分逃稅和避稅行為的標准只有一個，而各國區分國際逃稅和避稅行為的標准卻大不相同。有的行為可能在一國被認為是國際逃稅行為，而在另一國卻被僅僅認作避稅行為。國際上對此也沒有一個統一的劃分標准。二、國際逃稅和國際避稅的主要方式1、國際逃稅的主要方式比較常見的國際逃稅方式主要有：①不向稅務機關報送納稅資料。這主要是指不向稅務機關報送納稅申報單，或者是向稅務機關隱匿自己在國外擁有的財產或從國外獲得的股息、利息、薪金等收入。②謊報所得。謊報所得是指納稅人為了逃稅的目的而把一種所得謊報為另一種所得。例如納稅人把境外所得的利息收入謊報為股息收入，或把股息收入謊報為利息收入。③虛增成本（虛構扣除）。虛增成本是指納稅人採取以少報多，無中生有，亂列費用等方法來增加成本，減少應稅額。虛增成本的主要方式有虛增傭金、特許權使用費、交際費、多攤折舊費等。④偽造賬冊和收付憑證。這主要是指納稅人採用做假賬的方法來實現逃稅的目的。例如設立兩本賬冊，一本用來應付稅務機關的審查，另一本反映企業真實的經營狀況。2、國際避稅的主要方式一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協定進行國際避稅。①通過納稅主體的跨國移動來避稅通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由於各國居民稅收管轄權的認定標准不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時間的方式來避稅。例如某位在美國紐約州擁有住所的美國人卻長期工作生活在中國，為了達到避稅的目的，他採用每在中國生活11個月，就回美國度假一次的做法來避稅。因為根據紐約州法律，只有在該州擁有住所且在該州連續生活6個月以上的人才被認為是該州稅法意義上的居民納稅人；而根據中國法律，只有在中國連續居住一年以上的外國人才被認為是中國稅法意義上的居民納稅人。這樣這位美國人就利用了兩國稅法的漏洞，既沒有在中國連續居住12個月，又沒有在紐約州連續居住6個月，因此他對中美兩國都不承擔居民納稅義務。②通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉移定價進行避稅；二是通過避稅港進行避稅。⑴通過轉移定價進行國際避稅（Transfer pricing）這是指跨國關聯企業之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨立競爭的市場價格來確定他們之間的交易價格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價格的方法，把關聯企業中某一企業的利潤轉移到另一企業。進行轉移定價的具體形式就是子公司以高於正常市場的價格從關聯企業進口原材料或零配件，再以遠低於市場的價格將產成品銷售給關聯企業，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。跨國公司進行價格轉移的主要目的就是為了進行國際避稅。因為通過價格轉移的形式可以把設立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負。⑵利用避稅港進行避稅（Tax Haven）避稅港指那些對所得和財產不征稅或按很低的稅率征稅的國家和地區。例如英屬維爾京群島、巴哈馬、貝里新、紐埃等地區，對境外公司只收固定規費，不徵收任何其他稅賦，屬於完全免稅國家（No Tax Heavens）；而像香港、新加坡、馬爾他，塞普勒斯、直布羅陀等地，對本國或本地區的居民或企業只徵收來源於本國或本地區的所得，對境外所得不征稅，屬於境外所得免稅地區（No Tax on Foreign Income）。目前很多國家的稅務機關都把上述國家和地區列入了避稅港名單。跨國納稅人主要是通過在避稅港設立「基地公司」的方式來進行國際避稅。他們把在避稅港境外的所得和財產都匯集到自己設在避稅港的基地公司，從而達到避稅的目的。所謂基地公司，是指那些在避稅港設立，而實際卻受外國股東控制的公司，這類公司的全部或主要的經營活動都發生在避稅港境外。跨國納稅人利用基地公司進行避稅的方式主要有三種：一種是利用基地公司虛構中轉銷售業務；一種是以基地公司作為持股公司，把子公司的利潤都以股息的形式留在基地公司；一種是以基地公司作為信託公司，把境外財產虛構為基地公司的信託財產，從而把利潤都匯集到基地公司賬戶。 ③弱化股份投資以進行國際避稅（Thin Capitalization，資本弱化）這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關聯企業中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點區別：⑴股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然後才能從稅後利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費用事先從應稅所得額中扣除；⑵股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預提稅，但利息的預提稅率一般也要比股息的預提稅率要低。舉例說明：假設某美國公司與中國公司共同設立了一個股權式合營企業，其中美方投資500萬元，佔50%的股份。該合資公司當年應稅所得為100萬元，上交所得稅100*33%=33萬元，中美雙方各負擔50%，也就是各負擔了16.5萬元的所得稅額。中美雙方最後又各從67萬的稅後利潤中分得股息33.5萬元（收益率6.7%）。但如果美方把這500萬元投資進行拆分，其中200萬元是股權投資，占合資公司20%股權，另外300萬是貸款投資，並約定貸款利息每年30萬（利息10%），那麼該合資公司當年應繳納的所得稅為（100-30）*33%=23萬，其中美方負擔4.6萬。稅後利潤47萬，美方分得股息9.4萬，加上它所得到的利息30萬，美方共從合資公司分得39.4萬，中方也分得股息37.6萬，但中國徵收的所得稅卻只有23萬。 美方50% 稅16.5， 股息 33.5 合資公司 100*33%=33萬，稅後利潤 67萬 稅33 中方50% 16.5 33.5 33.5 美方20%+300萬貸款，30（10%利息） 稅4.6 股息9.4 ， 總計30+9.4=39.4合資公司 （100-30）*33%=23， 稅後70-23=47， 稅23 中方80% 18.4 37.6 37.6 ④跨國納稅人濫用稅收協定進行避稅（Treaty Shopping）所謂濫用稅收協定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協定優惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協定的優惠，通過在該協定締約國一方境內設立導管公司（傳輸公司conit company）的方式，從而間接享受該稅收協定的優惠待遇。這種導管公司的設置可分為兩類，一類是直接傳輸公司（direct conit company），一類是間接傳輸公司（stepping-stone conit company，踏腳石公司）。直接傳輸公司的設立情形是：A國與B國有稅收協定，B國與C國有稅收協定，但A與C之間沒有稅收協定。A國一公司有來自C國的收入，但直接從C國轉入A國的話要繳納高達67%的雙重稅收（A國33%，C國34%）。但A國的這家公司在B國設立了一家子公司，並由該子公司收取來自C國的收入，這樣A國這家公司在向C國繳納了34%的來源地國稅款後，把利潤匯入到B國的子公司，B國免予征稅，然後再從B國匯回A國，也同樣免予征稅。A國的這家公司總共只在C國繳納了34%的所得稅。間接導管公司的設立情形是：B國與C國有稅收優惠協定，A國與B、C兩國均沒有協定，A國的一家公司有來自於C國的收入，於是它便選擇在D國設立一家控股公司（D國可能是一個避稅港，也可能與B國簽訂有稅收協定），然後再由D國的控股公司在B國設立一家子公司，並由這家B國的子公司收取來自於C國的收入，然後再轉給D國的控股公司，再由控股公司轉給A國的這家公司。D國的控股公司便起到了踏腳石的作用。 三、管制國際逃稅與避稅的國內法措施（Domestic Legal Measures）從實踐來看，目前各國還是普遍通過國內立法措施來管制國際逃稅與避稅。各國管制國際逃稅與避稅的措施可分為一般國內法措施和特別國內法措施兩種。1.管制國際逃稅與避稅的一般國內法措施。這些措施主要有：①加強國際稅務申報制度；②強化稅務審查制度；③實行評估所得制度。2.管制國際逃稅和避稅的特別國內法措施①防止跨國關聯企業利用轉移定價逃避稅的措施目前各國普遍採用「正常交易原則」對跨國公司的轉移定價行為進行管制。正常交易原則在我國又被稱為獨立競爭原則，它的理論基礎是：因價格轉移而產生的國際收入與費用分配的扭曲現象只有在關聯企業之間才會發生，而處於競爭市場中彼此獨立的無關企業之間是不會發生這種扭曲現象的，因為無關聯企業的交易是在正常的競爭條件下進行的。根據這一原則，關聯企業之間的營業往來，都應當以公平的市場價格進行交易，如果有人為地抬高或壓低價格的現象發生，有關國家的稅務機關可以根據公平市場價格，對關聯企業的收入和費用進行調整。正常交易原則的核心就是將關聯企業間的內部交易價格與獨立企業的正常交易價格進行比較，如果有扭曲價格發生，那麼稅務機關就可以對被扭曲的內部價格進行調整。但正常交易原則在實行時會存在以下三種缺陷：⑴關聯企業間的內部交易價格與獨立企業間的正常價格缺乏可比性。因為現在越來越多的跨國交易涉及無形資產的使用和特殊服務的提供，這就使各國稅務機關難以找到具有可比性的獨立企業價格；⑵審查成本太高。由於正常交易原則主要是對關聯企業間的交易價格進行比較，因此稅務機關在審查時，必須對企業的所有跨國交易進行逐筆比較，這就要花費相當大的審計成本；⑶可能產生新的雙重征稅。因為轉移定價往往發生在位於不同國家的關聯企業之間，如果一國稅務機關根據正常交易原則調高了位於本國境內的某一企業的應稅所得額，那麼該企業的交易對方所在國就應當相應調低後者的應稅所得額，否則就可能造成新的雙重征稅，違背稅負公平原則。鑒於正常交易原則存在的缺陷，近來美國和經合組織各國開始對本國傳統的轉移定價稅制進行改革，這種改革主要表現在3個方面：⑴選擇以利潤為可比對象。傳統的正常交易原則是以交易價格為可比對象，就關聯企業間的內部交易價格與獨立企業間的正常交易價格進行比較；而以利潤為比較對象的方法則避免了尋找正常價格和逐筆進行比較的煩瑣，轉而採用將關聯企業的利潤水平與同類獨立企業的利潤水平相比較的方法，來反證關聯企業間是否進行了轉移定價。美國在1994年還提出了「最佳方法原則」，授權稅務機關自行決定是採取價格比較的方法，還是採取利潤比較的方法。⑵放寬正常交易原則中的可比性要求。傳統的正常交易原則要求關聯企業的內部交易與市場的正常交易嚴格相同，但放寬後的正常交易原則並不要求再者之間一定要具有嚴格的可比性，通常只要差異不是非常大就可以採用。⑶推行預約定價機制。預約定價機制是指關聯企業事先與稅務部門達成一份預約定價協議，規定企業在進行關聯交易前，必須事先把自己與境外關聯企業之間，進行內部交易的定價原則和計算方法，報送稅務機關審查認可。納稅人以後與關聯企業間的交易都應按照預約定價協議所規定的定價方法執行。預約定價機制有兩個好處：一是降低了稅收征納雙方的管理成本；另一是增進了企業對交易成本的可預見性。因為企業在每一筆交易前，都能夠對自己的納稅成本做出准確的判斷。預約定價機制在深圳等城市已經有了幾年的實踐，效果不錯。新《稅收征管法實施細則》中對預約定價作了原則性規定。②防止利用避稅港避稅的措施各國對這類避稅行為的法律管制措施主要可分為三類：⑴阻止納稅人在避稅港設立基地公司；例如英國《所得稅和公司法》規定，未經英國財政部批准，任何英國的居民公司不得擅自遷出英國，如果出於逃避稅的目的而把公司遷至避稅港的，不僅仍要向英國政府承擔居民納稅義務，而且還要受到刑事處罰。⑵通過禁止非正常的利潤轉移來制止基地公司的設立。例如比利時法律規定，比利時的居民公司對避稅港和低稅國的關聯企業支付的款項，如果屬於非正常的利潤轉移，則在計算應稅所得額時一律不予扣除。⑶取消境內股東在基地公司的未分配股息所得的延期納稅待遇。許多國家的稅法規定，如果公司未將利潤以股息的形式分配給股東，那麼在計算股東的應稅所得額時，不應包括這些未分配給他的利潤。但美國稅法規定，如果美國股東有設在避稅港的基地公司（受控制的外國公司），那麼即便該公司的利潤沒有以股息的形式分配給股東，股東也必須把它當作已分配股息計算入自己的應稅所得額，繳納所得稅，不能享受延期納稅待遇。③防止資本弱化逃避稅收的措施針對跨國投資人弱化股份資本的行為，各國一般採用兩種方法來進行管制：一是限制股東對公司提供過多的貸款；另一種是將公司支付給股東的利息視為股息，規定公司不得從應稅所得中扣除利息支出。例如美國聯邦稅法規定公司的債務與其凈資產之間的法定比率為1.5:1，如果公司的債務總額超過了這一比率，就將被視為資本弱化行為，超過那部分所支付的利息不能從應稅所得額中扣除，而且這部分利息要被視為股息而徵收股息預提稅。④防止跨國納稅人濫用稅收協定逃避納稅的措施目前大多數國家採取的措施是在簽訂稅收協定時就設置專門的反濫用稅收協定條款，從而阻止第三國居民通過導管公司享受稅收優惠。有少數國家，如瑞士、美國，還在國內稅法中專門制訂了反濫用稅收協定措施。 四、防止國際逃稅與避稅的國際合作（International Cooperation）隨著國際逃稅與避稅現象的日益嚴重，各國政府也認識到，單靠單方面的國內法措施，將難以有效地管制國際逃稅和避稅行為。因此，各國普遍採取雙邊和多邊合作的形式，通過簽訂稅收協定來防止國際逃稅與避稅。這些國際合作主要包括三方面的內容：1.建立國際稅收情報交換制度。利用國際稅收情報交換制度，各國稅務機關就能夠了解跨國納稅人在對方國家境內的所得和財產價值，有利於打擊國際逃避稅行為。目前許多國家都根據經合組織和聯合國範本所規定的原則，在雙邊稅收協定中規定相互提供情報的制度。這一制度主要包括三方面內容：①情報交換的對象。經合組織範本規定交換對象為實施稅收協定所必需的情報，各締約國的國內稅法情報。聯合國範本補充規定交換對象還應包括防止國際逃避稅的情報。②情報交換的范圍。各國在稅收協定中對情報交換的范圍一般都有限制。例如規定交換的情報僅限於通過法律和正常的行政渠道所能取得的情報；締約國沒有義務向對方提供企業或個人的秘密信息；沒有義務提供與本國的公共政策相違背的情報。③情報的交換方式。締約國之間情報的交換方法一般包括五種：例行的交換；經特別請求的交換；一方主動提供；雙方稅務機關對納稅人同時進行稅務檢查；一方允許另一方稅務人員入境進行稅務檢查。2.在雙重征稅協定中增設反濫用協定條款由於濫用稅收協定的行為大多是採用設置導管公司的方法，因此各國在反濫用稅收協定措施中，最關鍵的是防止第三國居民利用導管公司來享受稅收優惠。目前各國在實踐中所採用的方法有：①透視法（the looking through approach）。按照透視法，締約國的居民是否能享受協定的優惠待遇，取決於控制或擁有該公司的股東是否也是締約國的居民。如果控制或擁有該公司的股東是第三國居民，那麼該公司不得享受協定規定的有關減免稅優惠。②排除法（the exclusion approach）。排除法是指在雙邊稅收協定中明確規定協定的優惠待遇，不適用於締約國一方某些享受低稅待遇的公司。因為第三國居民在設立導管公司時，往往對這些低稅公司特別青睞。③渠道法（the channel approach）。渠道法是對付踏腳石式導管公司比較有效的方法。它規定締約國一方居民公司支付給第三國居民的股息、利息、特許權使用費等款項，不得超過其總收的一定比例。超過限定比例的居民公司，不得享受協定的優惠待遇。這樣就限制了導管公司把它所獲取的收入大量轉移到第三國。④征稅法（the subject-to-tax approach）。這是指納稅人享受協定對某些種類所得的減免稅優惠，必須以這類所得在納稅人的居住國被征稅為前提條件。例如奧地利與英國的稅收協定中就有這樣的規定：假設一奧地利公司有來自於英國的股息收入，那麼英國作為來源地國徵收的預提稅優惠稅率為5%。但英國給予該公司優惠稅率的前提條件是奧地利也必須作為該公司的居住國也必須征稅，否則英國將向該公司徵收15%的標准預提稅。採用征稅法的目的在於對付那些典型的導管公司，如那些設在避稅港的基地公司和在締約國一方設立的享受免稅或低稅待遇的導管公司。3.在稅款徵收方面的相互協助這包括一國的稅務機關接受另一國稅務機關的委託，代為執行某些征稅行為，如代為送達納稅通知書、代為實施稅收保全措施、代為追繳稅款等。由於跨國納稅人經常採取將所得和財產轉移到境外，或累積在避稅港不匯回國內，甚至本身移居國外的辦法來逃避納稅義務，在這種情況下，由有關國家提供這方面的稅務行政協助，就能有效地制止這類國際逃稅與避稅行為。

⑻ 會計造假與會計舞弊的異同點

看一下兩個說法不同的概念：
會計造假是指企業領導和財務會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規和准則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。
會計舞弊是指當事人在經濟、財務活動中存在不良企圖對經濟業務的處理不按照會計處理原則進行操作使會計憑證及帳薄所記載的經濟業務失實從而達到預期目的的行為。
事實上，在很多論文中，兩個根本就是同一概念，沒有具體的分別。因為人們都認為會計舞弊是通過假賬來實現的，所以兩個概念沒有什麼分別，指的都是同一類的做法。
但個人認為，會計舞弊應用的范圍更為廣泛，比如上市公司中，對外公布的財務信息中，如果對或有事項或需要特別說明的事項不進行公開說明，我覺得這類用會計造假來概括不能形象，而用會計舞弊則更為貼切些。

⑼ 證監會對會計舞弊有什麼懲處措施

一、會計造假是指企業領導和財務會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規和准則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。會計造假的類型從會計信息反映的角度來看，會計造假表現為兩種類型:會計事項造假和會計報表造假。會計報表造假是故意謊報某些財務價值，造成增強獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權人等利害相關人。會計事項造假通常旨在方便盜竊，或將公司的資產轉變為個人所有或使用。會計造假的危害會計造假的危害性很大，具體表現在：會計造假所製造的錯誤信息將嚴重誤導各類決策者，從而導致各個市場行為主體乃至國家相關決策機構被誤導而制訂出錯誤決策，破壞市場運行機制;損害國家財經法律法規和會計制度的嚴肅性，擾亂社會經濟秩序;侵犯公司股東、債權人、顧客及雇員的合法權益，使其蒙受巨大經濟損失;通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導致國家稅收流失;助長個人貪污腐敗行為的滋生;使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴重誤導證券投資者的行為，破壞市場游戲規則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。會計造假最後所導致的結果是國家受損失，少數人中飽私囊。會計造假的形式目前，企業會計報表造假主要有兩種類型:一是虛增資產，虛增利潤;二是虛增負債，隱瞞利潤。前者主要是國有企業和上市公司，因為國有企業經營業績的好壞，直接影響企業領導人的升遷;上市公司經營業績的優劣，直接影響到公司股票價格的高低。後者主要是私營企業和個人出資的有限責任公司，因為這類企業不注重業績，更關心的是如何逃避國家的稅收，少接收政府有關部門的攤派。1.資產虛增(1)費用資產化企業當期發生的費用應當計入當期產品生產(或商品經營)成本或期間費用。但有的企業卻將部分應該計入當期的費用計入待攤費用、遞延資產、無形資產等資產類會計科目，使得企業當期損益不實;有的企業待攤費用不及時足額攤銷，而是長期掛賬，將本屬於期間費用的支出列作資產。企業通過將費用資產化，虛增了企業資產和所有者權益。(2)存貨不實有些企業積壓多年的貨物，或已經淘汰過時應當報廢的物資不做賬務處理，或存貨的現實價格(或可變現價格)已明顯低於賬面歷史成本價值卻仍按歷史成本掛在存貨賬上，存貨價值不實，違背了企業會計准則確認的謹慎性原則，虛增了企業存貨價值。(3)固定資產價值虛假企業固定資產價值不實主要表現在折舊不足、技術進步後造成的無形損耗不計、已毀損及不可用或不需用固定資產不處置等，虛增(減)企業資產。(4)遞延及無形資產攤銷不足遞延及無形資產應當按時足額攤銷，已經淘汰過時的無形資產不應當再掛無形資產賬而應當將攤余價值作為期間費用計入損益。而許多企業對已經沒有使有價值或已經不可能再給企業帶來預期經濟利益的無形資產不做相應的財務處理，卻仍然作為資產列賬，虛增了企業資產。2.負債不實(1)應付款項高估許多企業的應付款項不及時或每年與往來單位核對確認清理，一年或超過一年的一個營業周期的應退未退、應付未付款項普遍存在，三年以上的應付款項(不包括長期應付款項)以及債權人已經不存在的仍掛賬的也不少見，企業實際需付債務小於財務賬面債務，企業應付款項高估。(2)預提費用不實許多企業為了調節當期損益，不按企業會計准則和會計制度的要求預提費用，而是根據企業調節損益的需求預提，有的企業應提的不提或不應預提及多預提的不及時沖銷，致使預提費用會計科目反映不實。3.虛報盈虧(1)多計收入、少計費用有的企業為了達到一定的目的，將未實現的收入作為收入入賬，如在服務或工程未提供完畢之前，就確認收入實現;有些企業虛構客戶虛開銷售發票，虛列銷售收入和應收賬款;一些企業對已經發生的支出不計入成本,或在結轉成本時不按配比原則，故意少轉成本，導致企業生產成本及庫存商品的賬面金額遠遠大於實際庫存金額;有的企業則將有關費用支出單據壓在銀行未達賬中，利用「未達賬項」弄虛作假，調節利潤。(2)少計收入、多計費用企業為了達到少繳或不繳所得稅的目的，將正常的銷售特別是一些不需要增值稅發票的銷售，不按收入確認的條件進行確認，而是長期掛在預收賬款或其他應付款科目中且金額不變；有的企業則採取虛列預提費用，多提多攤費用的方法，達到虛減盈利的目的。(3)在建工程長期掛賬，應計入損益的借款費用予以資本化企業在自行建造固定資產時，對借入資金需按期計提利息，這部分借款利息在在建工程達到預定可使用狀態前應予以資本化。有些企業工程早已完工，仍長期掛賬，借款利息仍計入在建工程成本，從而使當期財務費用減少，同時又可以少提折舊，從兩個方面來虛增利潤。(4)隨意調整報表一些單位為了達到一些不法目的，隨意調整報表金額，人為地加大資產調整利潤;或為了逃稅，避免檢查而加大成本費用，減小利潤，如為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用，並在資產負債表中同時增大應收賬款和壞賬准備金額，造成表賬不符。二、會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規、政策、制度和規章規范，導致會計信息失真的行為。會計舞弊的概念舞弊是指組織內、外人員採用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其成員的利益，授權有關經人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當的和非法手段，損害國家、組織或他人利益的故意行為。會計舞弊的途徑收入舞弊途徑﹙1﹚擴大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業務確認為收入；將委託加工業務的加工發出以及收回，通過對開發票方式分別確認為銷售以及購買業務；將非營業收入虛構為營業收入。﹙2﹚提前確認收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入；對發出商品以及委託代銷等業務提前確認商品銷售收入；將向附屬機構出售產品確認為收入；在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時過早確認收入。﹙3﹚利用財務報表合並技術虛增收入。無論是國際會計准則還是我國會計准則，均以擁有實質控制權作為納人合並范圍的標准。這樣，一方面，對相關公司是否擁有「實質控制權」必須依賴財會人員的專業判斷；另一方面，管理當局可以通過拉長控制鏈條、構建復雜的公司體系等手段，進一步「拓寬」財務報表合並范圍。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業管理層實施財務舞弊創造了條件。費用舞弊手段﹙1﹚收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。﹙2﹚費用攤提目標化。企業基於配股、增發等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節諸如廣告費、折舊費、研發費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷的依據比例、固定資產、無形資產折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。非經營性損益操縱企業常常通過處置轉讓子公司、非貨幣性交易、債務重整等手段製造非經營性收益，進行利潤操縱，企業採用非經營性損益進行利潤舞弊的手段主要如下。﹙1﹚債務重組。新准則將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計人營業外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損或者出於維持公司業績及配股需要的情況下，通過債務重組確認重組收益來達到操縱利潤的目的。﹙2﹚非貨幣性資產交換。新准則規定，若交易雙方存在關聯，可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質，也就是差額不計入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會想方設法予以規避，將關聯交易非關聯化。非貨幣性資產交換中，公司對商業實質的判斷也存在著一定的會計彈性，這給上市公司的利潤操縱留下了一定空間。﹙3﹚借款費用。新准則將借款費用資本化的資產范圍擴大到需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等。資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上打主意，以達到操縱企業利潤的目的。﹙4﹚無形資產。雖然新准則對研究階段和開發階段的定義進行了區分，但在實際操作中，很難明確劃分這兩個階段，因此，一些公司就可能通過主觀劃分，來決定研發支出費用化和資本化的分界點，以達到操縱利潤的目的。此外新准則中對無形資產的攤銷年限不再局限於直線法，並且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調節無形資產的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。﹙5﹚政府補助。新准則規定，「用於補償企業以後期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益；用於補償已發生的相關費用或損失的，計入當期損益」。在這里，「已發生」和「將發生」是兩個不同的時態，卻關繫到補助的確認金額及當期利潤實現程度。當前的環境之下，是否如實確認，完全依賴於企業的誠信程度。因此，有些企業可能人為調節補助操縱當期利潤。﹙6﹚固定資產。新准則要求公司對固定資產折舊年限、方法及預計凈殘值至少每年復核一次。只要與原估計有差異時，就應當調整固定資產的折舊年限與凈殘值，並且調整的方法採用未來適用法，不用追溯調整。因此，公司只要找到證據證明其固定資產使用壽命與原估計有差異，就可以進行會計估計變更，對業績進行調整，從而達到操縱利潤的目的。﹙7﹚資產減值。新准則中明確規定的不允許轉回減值的資產主要是固定資產、無形資產、在建工程以及存貨，其他如應收賬款、短期投資、長期投資、委託貸款等資產的減值准備仍可轉回。因此，新准則雖然對上市公司的利潤操縱起到一定的抑製作用，但仍給上市公司操縱利潤留下了一定的空間。而且，減值准備的計提方法和比例仍可由上市公司自行選擇，公司可能為避免當年虧損，不按規定提足減值准備，留待以後年度進行「以前年度損益調整」，以達到粉飾會計報表的目的。﹙8﹚公允價值。新准則按照現行國際慣例將「公允價值」引入中國會計體系。但是，由於我國市場經濟不發達，公允價值的應用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會計從業人員的素質良莠不齊，難以做到真正的公允，可能一些公司會利用「公允價值」來調節操縱利潤。

⑽ 企業關聯交易偷稅行為分析

「節稅方案」背後的貓膩解析逃稅的五大花樣

財經資訊2006-4-26

借一份「節稅方案」，一名財務工作者竟然會被一家企業以百萬年薪重金聘任為稅務顧問。該消息引起了稅務部門的高度注意，經過調查了解，所謂的「節稅方案」竟然又是一個利用「關聯企業」做橋梁，藉助國家出台的新辦企業、民政福利企業、高新技術產業、下崗職工再就業、軍隊轉業幹部自主擇業等稅收優惠政策做工具，進行不公平的交易，名正言順地逃避應盡納稅義務的案例。

所謂道高一尺，魔高一丈。稅務部門將「關聯企業」的「高招」逐一解讀，其偷逃稅款的方式也是花樣百出。

花樣之一：「移花接木」孿生並存

正常納稅企業，同時專門創辦一個能夠享受「先征後返、即征即返」減免稅政策的關聯企業享受稅收優惠政策，幾塊牌子、一套「人馬」，同一處辦公，同一個貿易對象，生產同樣的產品，但是又往往不是一個稅務部門進行稅收管理，表面上是分別核算，實際上「料、工、費、利」根本無法劃分，造成了享受優惠政策的企業稅負低、利潤多，而正常納稅的企業恰恰相反。正常納稅企業往往能夠長久地留存，努力樹立企業形象，創建企業品牌，培植企業的客戶群，並悄悄享受其所創辦的「關聯企業」的減免稅稅收優惠政策，而一旦「關聯企業」享受稅收優惠政策期結束，便被馬上注銷或乾脆成了查找不到的「跑逃」戶，或換個地方繼續注冊，重新享受稅收優惠政策。

花樣之二：「肥水外流」轉移利潤

關聯企業之間的商品交易採取抬高定價的手段，正常納稅企業將商品或產品低價銷售給享受稅收優惠政策關聯企業，享受稅收優惠政策關聯企業再高價出貨，以轉移利潤，實現逃稅。</P><P> 稅務部門在今年的一次房地產業的專項檢查中發現某房地產開發企業將自己開發建設的大型高價樓盤以接近虧本的低價委託給其所關聯的享受稅收優惠減免稅的房產銷售代理企業高價出售，將房地產開發所獲得的利潤全部轉移到關聯的銷售代理企業去享受減免稅的優惠，這樣既減輕甚至減掉了增值額，又可以降低所得稅稅負，一箭雙雕，轉移收入，調節利潤，實現逃稅，以追求稅收負擔最小化，受到了稅務部門的嚴厲處罰。

花樣之三：「暗渡陳倉」截留收入

關聯企業之間在商品交易、提供勞務、資產轉讓、貿易定價和貸款利息增減上，不按常規計收報酬或不按常規價格作價，抬高商品銷售價格，或者提高勞務價格，或者多列成本費用縮小應納稅所得額，將利潤截留住，躲避了按市場價格交易所承擔的稅收負擔，可以避免或少繳納企業所得稅。

稅務部門最近在納稅評估中發現某工廠定單滾滾，生意興隆，但是財務報表反映的卻是連年虧損，經過調查發現該企業是從享受稅收優惠政策的關聯企業將產品配件高價買來進行拼裝再低價出貨，達到降低稅負、少繳增值稅和轉移利潤的目的，逃避了應承擔的稅收義務，而享受稅收優惠政策的關聯企業將利潤截留在本企業享受減免稅政策，稅務部門對這家企業的進貨價按照非關聯企業的市場價格重新作了調整核算，查補了稅款。

花樣之四：「體外循環」實現逃稅

正常納稅企業和享受稅收優惠政策的關聯企業之間互相或輪轉對開發票，使企業利潤達到「體外循環」，收益相互抵消，增值額相互抵免。

在所得稅上，由高稅負企業為低稅負企業承擔費用，在營業稅上，高稅負企業無償為低稅負企業提供服務，享受稅收優惠政策的關聯企業無償使用正常納稅企業的場地、設備和人力，生產和銷售成本費用均在正常納稅企業列支，而利潤卻在享受稅收優惠政策的關聯企業中產生，在企業所得稅的核算形式上，成本費用低的正常納稅企業採取核定徵收方式，而成本費用高的享受稅收優惠政策關聯企業匯算清繳，減少高稅負企業的利潤，增加低稅負企業的利潤，人為地使稅負控制在一定的幅度，從而造成正常納稅企業連年的虧損，而享受稅收優惠政策關聯企業卻利潤累累。

花樣之五：「偷梁換柱」套用發票

正常納稅企業違反國家《發票管理辦法》的規定，從享受稅收優惠政策的關聯企業套用發票，蓋上自己企業的公章使用。

最近，稅務部門在日常檢查中發現一個奇怪的現象，有一家生意火爆，天天翻台的酒店每月的用票量少的可憐，經過暗訪發現他們使用的是其他酒店的發票，順藤摸瓜調查後發現這兩家酒店是同一個老闆，雖然這家享受稅收優惠減免稅的關聯飯店生意平平，但是發票的使用數量卻大的驚人。

原來用的就是這種「借雞下蛋」，偷梁換柱，套用發票的偷稅方法；在納稅評估中稅務部門還發現某貿易公司將貨物高價交付給關聯的享受稅收優惠的貨運企業運輸，取得貨運發票抵扣其增值稅，又能得到貨運發票作為成本費用列支少交企業所得稅，這家企業有時甚至以不要貨運發票為條件獲得較低的貨運價格，降低了貨運成本，但同時又毫不客氣地從運輸營運能力有限關聯的享受稅收優惠的貨運企業空開貨運發票進行抵扣或列支成本，偷稅數額巨大。