傭金手續費支出納稅調整

㈠ 財務費用中的手續費是納稅調整中的傭金與手續費嗎

不是。

財務費用中的手續費是指金融機構手續費，指發行債券所需支付的手續費（需資本化的手續費除外）、開出匯票的銀行手續費、調劑外匯手續費等，但不包括發行股票所支付的手續費等；納稅調整中的傭金與手續費屬於銷售傭金離提成，填入財務費用其他。因此二者不是一回事。

企業支出的銀行手續費一般有兩種情況：

一、為企業籌集資金而發生的手續費支出；

二、在銀行結算過程中支付的手續費。

如辦理信（電）匯所支付的手續費、郵電費，購買空白支票、信匯單、匯票等所支付的工本費、手續費。前者按規定應列入「財務費用」核算，後者由於不屬於企業籌資行為所發生的費用，不應該在「財務費用」科目核算，一般可在「管理費用」下另設二級科目進行明細核算。

(1)傭金手續費支出納稅調整擴展閱讀：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下合稱新稅法）有關規定，現將企業發生的手續費及傭金支出稅前扣除政策問題通知如下：

1、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，准予扣除；超過部分，不得扣除。

2、保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的10%計算限額。

3、其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

㈡ 財務費用中的手續費是納稅調整中的傭金與手續費嗎

不是。

財務費用中的手續費是指金融機構手續費，指發行債券所需支付的手續費（需資本化的手續費除外）、開出匯票的銀行手續費、調劑外匯手續費等，但不包括發行股票所支付的手續費等；納稅調整中的傭金與手續費屬於銷售傭金離提成，填入財務費用其他。因此二者不是一回事。

企業支出的銀行手續費一般有兩種情況：

一、為企業籌集資金而發生的手續費支出；

二、在銀行結算過程中支付的手續費。

如辦理信（電）匯所支付的手續費、郵電費，購買空白支票、信匯單、匯票等所支付的工本費、手續費。前者按規定應列入「財務費用」核算，後者由於不屬於企業籌資行為所發生的費用，不應該在「財務費用」科目核算，一般可在「管理費用」下另設二級科目進行明細核算。

(2)傭金手續費支出納稅調整擴展閱讀：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下合稱新稅法）有關規定，現將企業發生的手續費及傭金支出稅前扣除政策問題通知如下：

1、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，准予扣除；超過部分，不得扣除。

2、保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的10%計算限額。

3、其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

㈢ 手續費及傭金如何記賬

手續費是因他人代為辦理有關事項而支付的相應報酬。傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業的職工。手續費及傭金實質上是企業支付的符合一定條件的勞務報酬，在商業活動中普遍存在。本文就手續費及傭金的會計核算和企業所得稅的納稅調整進行分析。
企業手續費及傭金的會計核算
對於實施《小企業會計制度》的納稅人，因為手續費及傭金是企業在銷售商品過程中發生的業務費用，屬於「營業費用」的核算范圍。根據《小企業會計制度》規定，企業在商品銷售過程中發生業務費用，在發生時直接計入「營業費用」，同時設置「營業費用——手續費及傭金」進行明細核算，期末結轉計入「本年利潤」。
對於實施新《企業會計准則》的納稅人，根據《企業會計准則——應用指南》的規定，屬於銷售商品、提供勞務過程中的業務費用的手續費及傭金，作為期間費用歸入「銷售費用」科目核算。在實際發生時直接計入「銷售費用」，同時設置「銷售費用——手續費及傭金」進行明細核算，期末結轉計入「本年利潤」。
企業手續費及傭金的稅收政策
財政部、國家稅務總局《關於企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第一條規定，企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，准予扣除；超過部分，不得扣除。
1.保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的10%計算限額。
2.其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
除委託個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。
企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。
《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）第二十條規定，企業委託境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續費）不超過委託銷售收入10%的部分，准予據實扣除。

㈣ 【財務管理】傭金和手續費稅前扣除納稅人要避免四個誤區

誤區一：企業發生的傭金及手續費支出都必須進行納稅調整
企業會計制度規定：企業發生的手續費及傭金支出，在銷售（營業）費用中據實列支；購買固定資產、無形資產等長期資產過程中發生的傭金及手續費作為資本性支出通過折舊、攤銷等方式進行分期扣除；購買存貨可准確歸於特定存貨對象的，計入存貨采購成本，反之計入當期損益；企業發行權益性證券手續費及傭金支出借記「資本公積－股本溢價」等科目，貸記「銀行存款」等科目，發行失敗，則相應的支出直接記入當期損益；企業發行債權性證券而發生的手續費及傭金支出作為借款費用處理，屬於資本性質支出的，塌指應予以資本化，反之則直接計入當期損益；《企業會計准則第25號－原保險合同》第十七條規定，保險人在取得原保險合同過程中發生的手續費、傭金，應當在發生時計入當期損益。
以上是會計制度上對手續費及傭金支出的會計處理規定，是否需要進行納稅調整，還應根據稅法相關規定進行判斷。財稅〔2009〕29號文對手續費及傭金支出的扣除比例進行了規定，並應同時具備至少包括五個方面的條件：企業實際發生的；與企業的生產經營相關的；需要簽訂書面合同或協議；簽訂合同或協議的單位或個人應該具有「中介服務」的經營范圍以及中介服務資格證書；簽訂合同或協議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。因此超過比例的，以及不能同時滿足上述五個方面條件的手續費及傭金支出不能在稅前扣除，需進行納稅調整。
誤區二：企業發生的傭金和手續費支出稅前扣除標准都按企業當年全部總收入的5%計算限額扣除
財稅〔2009〕29號文規定，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金額後余額的15%計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後的余額10%計算限額。《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第四條規定電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中，需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企年當年收入總額5%的部分，准予在企業所得稅前據實扣除。除上述規定之外的其他企業按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確定的收入金額的5%計算扣除限額，強調扣除標准僅限於企業與具有合法經營資格中介服務機構或個人所簽訂單筆服務協議或合同確定的收入金額計算稅前扣除限額，而不是按企業當年的全部收入總額計算。
誤區三：無論哪種形式支付傭金與手續費都能稅前扣除
財稅〔2009〕29號文對手續費及傭金支付方式進行了明確規定，除委託個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。財稅〔2009〕29號文杜絕了現金傭金，從某種程度上防止了企業避稅。所以企業支付手續費及傭金時一定要符合規定，否則真實發生的傭金與手續費支出也不能在稅前進行扣除。
誤區四：手續費、傭金支出可與代理費、銷售折扣和回扣等名目轉換
根據民法規定，代理人和代表人只能根據授權人授權，在授權范圍內行使代理或者代表工作，本身不能超出授權活動，因此不屬於中介性質，其所發生代理費不受此文件限制。「回扣」根據《反不正當競爭法》第八條規定屬於商業賄賂性質支出，自然不得在稅前扣除。「銷售折扣」「返利」屬於交易雙方也即銷售方給予購買方所達成的讓價讓利行為，是一種促銷激勵手段，與手續費及傭金不能等同，其所發生的折扣及讓利按照其他相關規定處理。「業務提成」一般是企業內部員工或銷售人員根據達成的業務量，企業給予一定比例的勞務報酬，一般會計核算直接計入「銷售費用」科目或工資薪酬范疇。「進場費」是商業企業憑借其渠道優勢而遲世向供應商收取的一次性的「入門費」是一種商業活動行為，與銷售對方商品數量和金額團旦配及服務無關，支付方可憑合法有效憑證據實在稅前扣除。
財稅〔2009〕29號文強調不得將手續費及傭金支出變通為進場費等費用處理，意在防範企業將存在稅前扣除限額的項目混為據實扣除的項目。

㈤ 關於傭金的14個稅收問題

一、企業支付的哪些項目屬於傭金？傭金合法嗎？

答復：企業支付的屬於傭金的項目包括代辦費、介紹費、居間費、推薦費、經紀服務費等。傭金是合法的，根據《關於禁止商業賄賂行為的暫行規定》第七條，傭金是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營資格的中間人的勞務報酬。支付傭金需以明示方式，雙方需如實入賬。

二、支付傭金的證據鏈有哪些？

答復：證據鏈包括銷售合同或服務協議、關於傭金的協議或合同、銀行付款證明、關於傭金付款結算進度的說明、傭金合法單據如傭金發票、傭金收取方資格證明等。

三、銷售傭金和銷售回扣有什麼區別？

答復：銷售傭金是經營者在市場中給予提供服務的合法中間人的勞務報酬；銷售回扣則是經營者在銷售商品時以現金、實物或其他方式退給對方單位或個人的一定比例商品價款，分為暗扣和明扣，其中暗扣屬於賄賂支出，不得稅前列支。

四、傭金和市場推廣服務費有什麼區別？

答復：傭金是否支付與合同是否簽訂緊密相連，而市場推廣費則是企業為擴大產品市場份額和知名度而產生的費用，與合同是否簽訂無必然關系。市場推廣費計入營業費用廣告費或業務宣傳費，不超過當年銷售（營業）收入的15%的部分准予扣除。

五、傭金的稅前扣除比例是多少？

答復：企業支付給具有合法經營資格的中介服務機構或個人的傭金，按服務協議或合同確認的收入金額的5%計算扣除限額。保險公司支付的傭金不超過當年全部保費收入扣除退保金等後的余額的18%。從事代理服務的企業，其營業成本（包括手續費及傭金支出）准予在企業所得稅前據實扣除。

六、稅前扣除限額是企業收入總額還是每一份合同的收入金額？

答復：電信企業按企業收入總額的5%計算，其他企業按簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算。

七、傭金的扣除計算限額是按實際收入的金額還是合同簽訂的收入金額？

答復：財稅[2009]29號文件明確，計算傭金扣除限額的基數是簽訂服務協議或合同確認的收入金額。

八、如何計算按照銷售數量支付定額傭金的扣除限額？

答復：應將定額傭金換算為實際銷售收入後，再計算傭金扣除限額。

九、傭金超出5%的部分如何納稅調整？

答復：若去年房開企業支付營銷公司傭金96萬元，合同金額1300萬元，則允許稅前扣除65萬元，調增31萬元，並在A105000納稅調整項目明細表中第23行（十一）傭金和手續費支出中進行納稅調整。

十、企業支付的銷售傭金如何賬務處理？

答復：借記銷售費用-傭金科目，貸記銀行存款科目。

十一、企業收到的銷售傭金如何開具發票項目？

答復：發票項目應為經紀代理服務-傭金。

十二、委託財務公司催討應收賬款，支付財務公司催回款項的20%，是否屬於傭金？

答復：財務公司若不具備合法經營資格，則不屬於手續費或傭金支出。

十三、傭金能否支付給自己的員工？

答復：不可以，傭金應支付給具有合法經營資格的中間人，而非交易雙方的員工。

十四、支付個人傭金，必須通過銀行轉賬嗎？現金支付是否可以稅前扣除？

答復：支付個人傭金不一定必須通過銀行轉賬，現金支付同樣可以稅前扣除，但支付給個人以外單位的手續費及傭金必須採用銀行轉賬方式。

㈥ 支付傭金和手續費如何進行稅務處理

甲股份有限公司為高新技術企業，經營范圍：計算機系統服務;數據處理;監控防盜系統、車輛調度系統軟體產品的開發與銷售。2014年度，發生與支付傭金和手續費相關事項如下：1、經有關部門核准，通過增發1000萬股本公司普通股，每股面值1元，每股市價25元。為增發該部分股份，甲公司支付會計審計費、律師費80萬元，向證券承銷機構支付200萬元傭金和手續費，均取得合法票據，全部計入“管理費用”科目。2、2014年2月，與境外機構簽訂代理服務協議，從境外購入兩台電子設備，計81.70萬美元，摺合人民幣500萬元。甲公司按合同價的8%支付境外機構傭金6.54萬美元，摺合人民幣40萬元，並按規定代扣代繳相關稅費，傭金支出計入銷售費用。該電子設備於2014年3月投入使用，預計凈殘值率5%，預計使用年限3年，按年限平均法計提折舊，計入當期成本費用金額118.75萬元(年末無在產品和產成品)。3、與境內乙代理中介服務企業訂立合同。合同約定：乙企業為甲公司介紹購買軟體客戶，並促成購銷雙方成交。當乙公司代理服務數量達到1000套時，以每套40元結算手續費;當代理數量超過1000套時，其超過部分以每套70元結算手續費。甲、乙雙方確認的2014年手續費結算表反映，全年代理服務軟體2800套，應付手續費=1000×40+1800×70=16.60萬元。乙公司開具合法票據，通過銀行轉賬方式結算。甲公司2014年企業所得稅匯算清繳中，對上述事項未納稅調整。審計人員認為甲公司稅務處理不恰當。依據《財政部、國家稅務總局關於企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規定，企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，除保險企業外的其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。文件明確，企業為發行權益性證券支付給證券承銷機構的手續費及傭金不得稅前扣除。已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。事項1：甲公司為發行權益性證券支付給證券承銷機構傭金和手續費，其會計處理應沖減“資本公積-股本溢價”，而不能在管理費用中列支，應納稅調增。審計人員還發現，該公司股票溢價計入“資本公積”部分未申報繳納印花稅=[1000×(25-1)-200]×0.05%=11.90萬元，應補申報，並納稅調減。凈調增金額=200-11.90=188.10萬元。事項2：按規定，甲公司支付境外傭金計入固定資產成本金額=500×5%=25萬元，電子設備的計稅成本=500+25=525萬元。應提折舊=525×(1-5%)÷36×9=124.69萬元。實際計提折舊118.75萬元，應納稅調增金額=(118.75+40)-124.69=34.06萬元。事項3：審計人員核實，乙公司全年代理服務軟體數量正確，甲公司向購買方開具發票軟體的含稅單價均為1000元。可稅前扣除手續費=2800×1000×5%=14萬元。實際支付金額16.60萬元，應納稅調增金額=16.6-14.40=2.60萬元。綜上所述，甲公司發生的與傭金及手續費相關事項，應納稅調增金額=188.10+34.06+2.60=224.76萬元。甲公司對審計意見無異議。

㈦ A105000納稅調整項目明細表第（十一）傭金和手續費支出 是填計入財務費用的銀行手續費嗎

傭金和手續費支出不是填計入財務費用的銀行手續費。

傭金和手續費支出屬於銷售傭金離提成，填入財務費用其他。

企業發生的手續費、傭金等支出，借記本科目，貸記「銀行存款」、「存放中央銀行款項」、「存放同業」、「現金」、「應付賬款」等科目。

期末，應將本科目余額轉入「本年利潤」科目，結轉後本科目無余額。

(7)傭金手續費支出納稅調整擴展閱讀

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下合稱新稅法）有關規定，現將企業發生的手續費及傭金支出稅前扣除政策問題通知如下：

一、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，准予扣除；超過部分，不得扣除。

1、保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的10%計算限額。

2、其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

二、企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，並按國家有關規定支付手續費及傭金。

除委託個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

㈧ 傭金超出5%的部分在企業所得稅匯繳的時候在哪個申報表納稅調整

比如：去年房開企業與國內某知名的房屋營銷代理公司簽訂1份《房屋委託代理銷售合同》，合同金額1300萬元，支付營銷公司傭金96萬元。請問：是否超標？如何納稅調整？
答復：允許稅前扣除：1300*5%=65萬，調增=96-65=31萬
在A105000納稅調整項目明細表中第23行（十一）傭金和手續費支出中進行納稅調整。

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