淺探交易所不活躍債券公允價值計量解決方案

1. 「交易性金融負債」與「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債」的關系

「交易性金融負債」是會計科目名稱，而「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債」是報表名稱

2. 求關於淺談公允價值會計計量模式對企業影響及企業的對策的論文

摘要：自2007年度開始，我國上市公司已開始採用新會計准則編制年度會計報告。由於新會計准則中廣泛地引入了公允價值計量模式，在債務重組、非貨幣性資產交換、投資性房地產以及金融工具確認與計量等方面，對上市公司的年報會計信息產生了重要影響。文章在介紹了公允價值涵義的基礎上，分析了公允價值計量模式的採用對年報會計信息的影響，同時指出了投資者在閱讀年報會計信息時應注意的相關問題。 關鍵詞：公允價值；會計信息；相關問題一、公允價值的涵義及其理論基礎公允價值，亦稱公允市價、公允價格，是指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。公允價值是市場經濟發展的產物之一。改革開放30年來，我國市場經濟發展迅速，經濟體制日趨完善，已經具備了運用公允價值計量模式的客觀條件；同時伴隨著我國資本證券市場的不斷發展和壯大、金融衍生產品交易的日益活躍，一些復雜的交易事項在傳統的成本計量模式下不能得到准確計量，計量結果嚴重地影響了會計信息的相關性。由於在成本計量模式下，一些會計事項或資本交易事項的市場變化不能得到及時與可靠的反映，不能為企業外部的會計信息使用者提供決策有用信息，較大地限制了會計信息使用者決策分析能力的發揮。因此，對一些特殊事項運用公允價值進行計量顯得越來越迫切，決策有用觀成為運用公允價值計量模式的理論基礎。二、公允價值計量模式對上市公司年報會計信息的影響據上海證券交易所發布的「2007年度報告及2008年第一季度報告披露基本情況」稱：截至2008年4月30日，在總共863家滬市上市公司中，除九發股份外，其餘862家上市公司披露了2007年度報告，歸屬於上市公司股東的凈利潤達到8732億元，比2006增長45.86%，已披露上市公司的加權平均每股收益和凈資產收益率分別為0.4439元和16.3%，而2006年加權平均每股收益和凈資產收益率分別為0.2511元和11.03%。共有72家上市公司出現虧損，占已披露年報公司總數的8.35%，而2006年度的虧損比例為11.8%。另據深圳證券交易所消息，截至2008年4月30日，除*ST威達外，深市主板公司487家按時披露了2007年年報。已披露年報的深市主板公司共實現凈利潤1048.74億元，同比增長116.46％；平均每家實現凈利潤2.15億元；扣除非經常性損益後凈利潤872.36億元，同比增長106.72％；加權平均每股收益0.41元，同比增長96.09％；加權平均凈資產收益率13.39％，同比增加5.15個百分點。2007年度，深市主板公司中369家實現凈利潤增長，116家凈利潤有所下降。虧損公司為47家，虧損面為9.65％，與2006年報相比下降5.86個百分點；虧損金額76.92億元，同比減少53.87％。 在滬深兩市發布的2007年度報告總結資料中，兩市均總結出了上市公司「整體業績和每股收益大幅上升，虧損公司比例下降」這樣的結論。據筆者初步分析，2008年第一季度季報披露情況也基本體現了這一特徵。上市公司年報、季報取得驕人業績，除了國家整體經濟形勢較好、上市公司本身努力經營取得積極效果等原因以外，筆者認為，新會計准則的實施也起了相當大的作用，特別是其中的公允價值計量模式的採用更是為利潤增長起到了「立竿見影」的效果。公允價值計量模式的引入並在編制年度報告中採用，引起了上市公司凈利潤和凈資產的劇烈波動。特別是那些債務沉重且無力清償的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益則將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股盈餘。 實施新會計准則後，採用公允價值計量模式對上市公司年報會計信息的影響越來越大，其主要體現在以下幾個方面：1.金融工具的公允價值計量及其影響。新會計准則中金融工具對公允價值的應用最為廣泛，也最為深入。根據《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量的金融工具主要包括金融資產和金融負債。金融資產主要包括以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。金融負債包括以下兩類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。例如，上市公司為充分利用暫時閑置的資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，上市公司不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。另外，上市公司出於風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等目的，直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。 上述這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，市場價值變動起伏不定，且其變動直接計入當期損益。從2007年度報告中可以發現，不少上市公司擁有應該以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具，金融工具的賬面金額會隨著其公允價值的變化而漲跌。因此，如果這些上市公司能夠較好地把握證券市場行情和發展趨勢，其業績即會隨「公允價值變動損益」增加而提升；相反，如果上市公司的判斷有誤，其投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此而下降。 2.投資性房地產的公允價值計量及其影響。《企業會計准則第3號——投資性房地產》中所指的投資性房地產，是指能夠單獨計量和出售的、企業為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，主要包括已出租的土地使用權、持有並准備增值後轉讓的土地使用權以及已出租的建築物。該准則為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式，上市公司可以選擇採用成本計量模式或公允價值計量模式。上市公司如果採用成本計量模式，投資性房地產可以比照固定資產准則和無形資產准則計提折舊或攤銷，並在期末進行減值測試，計提相應的減值准備。在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，企業可以採用公允價值計量模式，但採用公允價值計量模式應當同時滿足以下條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。上市公司如果採用公允價值計量模式，一方面，由於投資性房地產不計提折舊或攤銷，將使各期費用減少，利潤增加，進而影響到上市公司的所得稅和現金流量等指標；另一方面，由於房地產公允價值的波動通過「公允價值變動損益」將會直接影響到當期損益。 從2007年年度報告披露情況來看，很多公司都選用成本計量模式。對於採用成本模式計量的投資性房地產，其實際價值與成本價值存在較大差距的，若公司轉換為公允價值模式計量，將會極大地增加公司資產的賬面價值，影響上市公司的凈資產及以後各期的凈利潤。 3.債務重組中公允價值的應用及其影響。債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。 新會計准則規定債務人應當將重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組後債務賬面價值之間的差額計入營業外收入（債務重組利得）。新會計准則還規定，非現金資產公允價值與其賬面價值的差額也應根據不同情況分別作如下處理：非現金資產為存貨的，應作為銷售處理，按照其公允價值確認收入；非現金資產為固定資產、無形資產的，以其公允價值與其賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出；非現金資產為長期股權投資的，以其公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益。如果上市公司在債務重組中用以清償債務的非貨幣資產的公允價值高於其賬面價值，則高出的部分連同獲得的債務豁免，可以增加當期利潤。 由於上市公司進行債務重組時不僅支付的對價與債務的差額可以計入當期損益，而且所支付的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額也可以計入損益。這樣，那些績差公司或債務負擔嚴重的公司可能通過債務重組行為增加當期利潤，從而大玩「烏鴉變鳳凰」之游戲。當然，由於債務重組收益具有一次性的特點，屬於非經常性損益，並不具有持續性。所以，這種游戲上市公司也不可能經常玩。 4.非貨幣性資產交換中公允價值的應用及其影響。非貨幣性資產交換是指交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產（即補價）。新會計准則規定，在進行資產交換時，如果具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，應將換出資產的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額，應該分別不同情況進行處理，其處理方法與債務重組方式下基本相同。 對於上市公司間具有商業實質的非貨幣性資產交換，採用公允價值計量換出和換入的資產，實質上是確認上市公司非貨幣性資產的「售出」或「處置」與「購入」，「售出」或「處置」資產的公允價值與賬面價值之差即為企業實現的收益。 5.非同一控制下企業合並中公允價值的應用及其影響。新會計准則規定，在非同一控制下的企業合並中，若為吸收合並，購買方對於確認的企業合並成本大於取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽，購買方對於確認的企業合並成本小於取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入當期損益；若為控股合並，母公司對於企業合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為合並資產負債表的商譽，母公司對於企業合並成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應在購買日合並資產負債表中調整盈餘公積和未分配利潤。 由上述可以看出，如果上市公司發生非同一控制下企業合並，由於公允價值的應用，要麼影響上市公司的資產，要麼影響到上市公司的當期損益或所有者權益。 除上述五大方面運用公允價值計量模式對上市公司年報會計信息產生影響外，還存在其他可採用公允價值計量模式計量的會計事項和業務。據不完全統計，在新會計准則體系中，已頒布的38個具體准則中至少有17個准則不同程度地運用了公允價值計量屬性。 三、閱讀年報會計信息時應注意的相關問題1.採用公允價值計量模式後年報會計信息的質量比較。新會計准則之所以對一些交易或事項採用公允價值計量模式，主要是為了貫徹實質重於形式原則的要求，以克服因採用成本計價模式而低估企業資產價值的缺陷，以便更加真實地反映企業的資產價值及經營業績。 採用公允價值計量模式後，總體上看，公允價值的應用提高了上市公司會計信息的相關性，較為真實地反映了公司資產及負債在某個時點的價值，較之以往的會計信息質量有所提升；但另一方面，投資者也應該看到，由於外部金融環境、行業政策、突發性事件等因素的變化，公允價值的波動性又使年報會計信息的可靠性程度降低，又對會計信息質量有所影響。而且對於債務重組、非貨幣性交易等具體事項而言，基本為一次性事項或偶發性事項，屬於非經常性損益的范疇，不具有持續性。投資者在分析年報時需要重點關注公允價值的應用對年報信息的影響。 2.投資者應該了解一些有關公允價值計量模式方面的知識。隨著新會計准則的逐步實施和推廣，資本證券市場中新會計事項的出現，會計信息的決策有用性要求越來越高，公允價值必然會在上市公司的定期報告中得到更廣泛的體現，作為一個合格的投資者也需要逐漸地適應、了解和熟悉公允價值的內涵以及該計量模式的採用對上市公司價值估值的影響。尤其是投資對象為涉及到債務重組、參股銀行、參股券商及相互持股的上市公司時，投資者更應該知曉一些公允價值方面的知識，否則可能會造成投資決策失誤。 3.正確看待和理性分析年報中有關損益指標。新會計准則實施後，以往的會計處理方法發生了一些變化，過去一些不能計入利潤的收益現在可以計入，這些變化在一定程度上為部分公司「粉飾」報表帶來了便利，因此，上市公司的估值方法體系也隨之發生較大變化。所以我們有必要提醒投資者，在閱讀年報和評估上市公司投資價值時，不能簡單地考慮業績增加了多少，而是應該深入分析公司的基本面及其成長性，要著力關注債務重組、非貨幣性資產交換、金融工具以及投資型房地產等引入公允價值後對上市公司利潤的影響；除了要看主營業務收入、利潤總額、凈利潤、每股收益、凈資產收益率等指標外，還要注意現金流量、扣除非經營性損益的後基本每股收益等指標，以識別一些上市公司利用新會計准則有目的地調控業績的情況，更加關註上市公司的成長性和可持續性發展。 參考文獻：1.劉金惠.新會計准則公允價值應用分析[J].會計師，2008（4）. 2.蓋地.公允價值：問題與對策[J].會計之友，2007（4）.

3. 會計准則為什麼引入公允價值計量 計提減值准備的原因

1、會計准則引入公允價值計量屬性的原因：企業會計准則體系適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發展，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，已經具備了引入公允價值的條件。在這種情況下，引入公允價值，更能反映企業此類交易的實際情況，對投資者等財務報告使用者的決策更具有相關性。
2、企業會計准則體系引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興和轉型的市場經濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現公允價值計量不可靠，甚至借機人為操縱利潤的現象。因此，在投資性房地產和生物資產等具體准則中規定，只有在公允價值能夠取得並可靠計量的情況下，才允許採用公允價值計量。
3、計提資產減值准備的原因。資產的主要特徵之一是它必須能夠為企業帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業帶來經濟利益或者帶來的經濟利益低於其賬面價值，那麼，該資產就不能再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則將不符合資產的定義，也無法反映資產的實際價值，其結果會導致企業資產虛增和利潤虛增。因此，當企業資產的可收回金額低於其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，並把資產的賬面價值減記至可收回金額。

4. 為什麼會選淺析公允價值計量存在的問題及解決措施這個論文

摘要：2006年財政部頒布的新會計准則對計量屬性做了較大的調整，再次引入了公允價值這一獨立計量屬性。公允價值能夠提高會計信息的可靠性和有用性，更加真實地反映企業的資產價值，幫助報表使用者更好地決策。然而，由於制度的不完善和技術的不成熟，我國在公允價值計量方面存在一系列的問題。文章將從公允價值的基本理論出發，分析我國在公允價值的運用方面存在的問題，提出完善公允價值應用的相關對策。
中國論文網 http://www.xzbu.com/2/view-5828636.htm
關鍵詞：公允價值計量；存在的問題；對策；計量屬性
一、公允價值的基本理論
（一）公允價值的定義
關於公允價值的定義種類很多，各國的會計准則中的規定也不完全一致。從各國的定義可以看出，公允價值是一個很廣的概念范疇。國際會計准則委員會將公允價值定義為「在一項公平交易中，由熟悉情況並自願交易的雙方交換一項資產或清償一項債務所使用的金額」，我國的會計准則對公允價值的定義與此並無太大的區別，即「在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自願進行資產交換或債務清償的金額」。如果資產存在活躍的市場，公允價值則表現為資產的市價；如果資產不存在活躍市場，公允價值則為類似的資產活躍市場的市價。但是，如果兩個條件都不具備，資產的公允價值則為資產未來現金流量。
（二）公允價值計量需滿足的條件
從公允價值的定義可以看出，用公允價值計量需滿足以下三個條件。
1. 信息對稱。在市場條件下，要實現公平交易，交易雙方掌握的信息必須對稱，包括交易規則、價格、主體等市場信息。
2. 公平交易。在信息對稱的情況下，合理公正地對市場中某項資產或負債真實價值進行估計，可以作為公允價值。
3. 雙方自願。進行交易的雙方的交易行為必須是自願的，要在非強迫、非企業清算或非關聯交易的狀態下進行交易。
（三）公允價值的特點
1. 動態性。同一交易可能由於發生的時間不同或者交易地點的不同，價值的公允性也會不同。公允價值隨著時間的推移會不斷發生變化，每個時點都會不同。使用公允價值計量時，即使交易或事項尚未發生，但只要有證據表明某項資產或負債的市場價值預期發生了變化，則需對賬面價值進行調整，使其反映其預期的市場價值。這就是公允價值的動態性，是公允價值計量的最根本的特徵。
2. 相關性及決策有用性。公允價值是面向現在和未來的，以市場定價為基礎，提高了會計信息的相關性，用其預測和決策要明顯優於歷史成本。
二、我國公允價值計量中存在的問題
（一）公允價值計量的應用環境尚不完善
公允價值的獲取需要成熟、公平的市場環境，交易的雙方必須充分了解市場。近年來，雖然我國的經濟發展帶動了市場經濟體系的不斷完善，但是我國市場化程度還不是很高，市場價格體系不成熟，政府幹預對商品價格的影響巨大，競爭機制無法充分發揮作用，還有很多資產和負債缺乏完善的市場，直接獲取公允價值存在一定的困難。例如，一些壟斷行業導致價格公允的生產要素市場難以形成；關聯方交易在我國上市公司也是普遍存在的，關聯方的交易往往導致會計信息失真，進而操縱利潤等。這些原因都導致市場價格有失公允。
（二）公允價值的可操作性不強，不具有及時性
公允價值的運用無論對技術還是在人才方面都提出了較高的要求。公允價值的確定主要是通過市場確認的，但是我國現行的市場機制還不夠健全，許多資產和負債缺乏活躍市場作為定價基礎，沒有現成的市價作為公允價值確認的基礎。目前，我國並沒有獨立的第三方機構專門進行公允價值的評估，企業主要通過經紀商、行業協會、定價服務機構等獲取活躍市場中非貨幣性資產的公允價值。但是，這些機構發布的信息往往嚴重滯後於市場信息，因此使獲得的公允價值的相關性較差。而且，我國公允價值的估值方法也不完善，導致公允價值計量的可操作性降低。
（三）公允價值應用的成本較高
1. 由於我國的市場機制不完善，許多資產和負債缺乏活躍市場，沒有現行的市價作為公允價值的定價基礎，為了獲取相關的公允價值，企業必須付出相應的人力物力。而且，企業在使用公允價值進行初始確認和後續計量時，會計人員需要收集和整理大量的數據信息，同時綜合分析各方面的因素，包括已經獲得的會計資料和市場信息等，重新確定資產和負債的公允價值。這樣勢必會增加會計人員的會計計量和賬務管理的操作成本。而且，為了使會計信息的質量得到保證，企業要成立內部監管機構對會計的計量工作進行監督和管理，這就增加了企業的管理成本。
2. 公允價值增加了企業財務報告的風險。為了防止企業利用公允價值計量進行盈餘管理進而粉飾經營業績，相關部門必須加大監管力度，同時也對相關的監管部門如審計機構、注冊會計師提出了更高的要求，這必然導致相關部門的成本增加。
（四）企業利用公允價值計量進行利潤操縱，粉飾財務報表
公允價值是個估計的數值，需要依靠交易雙方對於市場價值的判斷，然而我國缺乏完善的公允價值理論體系和規范的市場環境，因此需要會計人員進行職業判斷，而會計人員對於公允價值的判斷具有很強的主觀性。同時，我國的內控制度不健全，再加上我國的懲罰力度較輕，趨利的經濟人便利用公允價值的這一漏洞來謀求自身利益的最大化。尤其是上市公司和母公司，關聯公司利用資產交換，債務重組等交易，交易價格缺乏公允性的情況時有發生，許多上市公司便利用關聯方交易粉飾財務報表，操縱利潤，導致會計信息質量降低。
（五）公允價值的應用對會計人員的素質提出了挑戰
公允價值計量的實施需要會計人員具有職業判斷能力和專業技術知識，尤其是資產減值、企業合並等領域，會計人員需要了解和熟悉評估方面的知識。雖然我國會計人員很多，但是我國會計人員的整體專業水平還遠遠達不到經濟發展的要求，缺乏高層次的會計人員，而低層次的會計人員雖然積累了一定的實踐經驗，但遠遠達不到快速發展的經濟形勢的需要。同時，職業判斷則帶有很強的主觀性，在巨大利益的誘惑下，會計人員往往喪失道德水準和職業良知，會對資產進行虛假評估或不願意披露詳細、真實的信息，低估損失，高估收益，甚至故意採取欺詐、舞弊的手段，使會計信息歪曲事實，影響會計信息的質量，使企業最終的資產負債表中的公允價值信息可靠性大打折扣。 （六）監管約束機制的欠缺
1. 我國的會計法律法規尚不健全，對於違法違規的處罰力度較低，違規違法成本遠遠低於其所帶來的利潤，使得一些企業以身試法，利用公允價值來操縱利潤，粉飾財務報表。
2. 我國的會計師事務所行業與西方國家相比發展較晚，職業會計師總體來說起點低、基礎薄弱，事務所之間的競爭也比較激烈，事務所為了自身利益而難以保持應有的客觀和公允。而且，一些政府部門也不同程度地利用手中的權利壟斷業務、制定業務干預市場，在很大程度上影響了會計師執業的公正性。
三、完善公允價值計量的相關對策
（一）完善我國的市場環境
市場化程度不高使得我國的公允價值計量存在一定的困難。統一而又充分競爭的活躍市場是公允價值得以運用的一個前提條件。活躍市場的存在需要發育成熟的市場經濟，所以加強市場經濟建設是以較低成本獲得可靠的公允價值的條件。雖然公允價值與市場價格並不相等，但是市場價格卻是最客觀、最可靠、最簡單的公允價值的來源。所以，在社會主義市場經濟逐步建立與完善的進程中，就要建立健全與之相適應的各種市場體制，加快市場經濟的發展，促進完善的生產要素市場、資本市場和商品市場的建立，使會計人員能夠通過市場條件很容易獲得按公允價值計量的信息，更好地確定商品成本和市價，促進公允價值的全面推廣。
（二）完善公允價值計量的相關理論體系，提高可操作性
1. 各國對已公允價值計量的規定並不一致，沒有統一規范，因此應當加強各國之間的學習交流，明確公允價值的計量概念。此外，應當加強對於現值計量方法的研究，畢竟計量是會計核算的關鍵環節。我國的市場不發達，估值技術顯得更為重要，更應該加強規范公允價值的運用，逐步完善公允價值的估值方法和估值模型，並且隨著市場的發展逐步創新。
2. 提高公允價值計量的可操作性，即提高其在實務應用中的可操作性，更好地解決問題。我國應當建立全面的、統一的、可操作性強的計量指南，指導公允價值應用的操作方法，提高操作性。另外，我國還應不斷對會計人員的知識進行更新並提高電算化水平，開辟更多的公允價值獲得渠道，如通過計算機網路等，從而使公允價值的應用得到推廣，提高公允價值計量的可操作性。
（三）提高會計人員的職業能力和道德水平
提高會計人員的職業素質和道德水平是獲取公允價值的有效途徑，公允價值的實施過程中需要大量的職業判斷，因此為企業操縱利潤提供了方便。為了提高財務報表信息的質量，必須提高會計人員的職業能力和道德水平，要培養具有公允價值觀念、能夠把理論與實務相結合的會計人員，加強會計人員的道德意識和法律意識，加強對會計人員的後期培訓，提升思想境界，加強誠信建設，牢固樹立求真務實的職業操守，加大法律知識的普及力度；同時，加強業務培訓，幫助會計人員提高自己的專業技能，提高會計人員對於復雜交易和事項的確認、計量、報告的判斷處理能力，提高會計信息的質量。
（四）完善相關法律法規，加強內外部的審計監督
充分發揮企業內外部審計機構的作用，保證會計信息的可靠性。注冊會計師在進行審計時，應實施必要的了解程序、控制測試和實質性程序，對公允價值予以特別的關注。我國應該加快會計師事務所的體制改革，提高注冊會計師的風險意識、業務能力和道德水平，使其嚴格遵守審計准則和其他執業准則。企業內部應當完善內部控制，實施崗位職責分離，加強事前、事中、事後監督，充分發揮企業審計人員的作用，提高會計信息的質量。我國還應當完善相關的法律法規，探索和制定與公允價值計量模式相配套的監管規章和制度，提高懲罰的震懾性，提高企業違反違規的成本，從根源上杜絕企業通過公允價值操縱盈餘的動機。
四、結語
公允價值計量模式有其獨特的優越性，但是由於多方面因素的制約，我國在公允價值計量的應用方面存在一定的缺陷。因此，我國應當積極採取各種措施，深入對公允價值計量理論的研究和探索，不斷完善公允價值計量的理論體系和應用環境，使公允價值在實務的應用中逐步走向成熟，這樣才能逐步發揮出公允價值計量的優勢。

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5. 按第企業會計准則22號-金融工具確認和計量的規定，債券的公允價值是面值嗎

公允價值(Fair Value) 亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自願的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量。購買企業對合並業務的記錄需要運用公允價值的信息。在實務中，通常由資產評估機構對被並企業的凈資產進行評估。
簡單地說就是金融工具確定不了具體價值，就要通過公允價值來體現，公允價值要通過專門的評估機構確認。
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6. 為什麼債券劃分為交易性金融資產時只需要按公允價值計量變動，不考慮其面值和利息調整的問題；而劃分為可

因為交易性金融資產是短期投資，把每一次變動直接計損益里，而可供出售金融資產是中長期投資，需要逐筆攤銷

7. 交易性金融負債為什麼以公允價值計量

1、公允價值（Fair Value）亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自願的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。簡言之，公允價值就是交易雙方都認為是公平的交易價格，也可以理解成市場價格，因為這是由市場的交易雙方都認可的價格。
2、交易性金融負債是指企業採用短期獲利模式進行融資所形成的負債，比如短期借款、應付短期債券。這些交易性金融債券的特點是流通性強、轉手速度快、價格變動快。價格不穩定是其最大的特點，所以企業在會計期間統計交易性金融負債時採用是其公允價值計量，統一度量；否則各個企業採用不同標准，會出現很多糾紛。
3、交易性金融債券的還本付息方式（按票面價值和利率）在發行時已確定，雖然多次易手，但是對於發行企業來說沒有影響，只須到時還本付息就行了。
4、把公允價值變動算出來是購買交易性金融資產的企業在會計上的處理，既然是短期投融資，那麼必然會出現損益，所以有必要把公允價值算出來計入損益表。

8. 交易性金融資產公允價值是什麼意思

交易性金融資產公允價值也稱公允市價、公允價格。指企業打算通過積極管理和交易以獲取利潤的債權證券和權益證券在買賣雙方在公平交易和自願的情況下確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。

公允價值亦稱公允市價、公允價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量。購買企業對合並業務的記錄需要運用公允價值的信息。在實務中，通常由資產評估機構對被並企業的凈資產進行評估。

企業因為市價看漲或出於資金需要，出售交易性金融資產時，應將該交易性金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時將之前記入的「公允價值變動損益」轉為當期的"投資收益"。

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交易性金融資產特點：

1、企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；

2、該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。

3、交易性金融資產持有期間不計提資產減值損失。

參考資料來源：網路-交易性金融資產

9. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具匯兌差額計入什麼科目

應該計入其他綜合收益。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產分為債務工具和權益工具，對於債務工具屬於貨幣性項目，產生的匯兌損益應該計入財務費用，對於權益工具屬於非貨幣性項目，產生的匯兌損益應該計入其他綜合收益。

企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特徵，將金融資產劃分為以下三類：

（一）以攤余成本計量的金融資產。

（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

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金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

（一）企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

（二）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

准則第四十九條規定，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業應當在其他綜合收益中確認其損失准備，並將減值利得或損失計入當期損益，且不應減少該金融資產在資產負債表中列示的賬面價值。

10. 如何解決公允價值計量模式對企業的影響

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交易或債務清償的金額。投資者對此可能不太熟悉，但是由於實施新會計准則，公允價值計量模式對上市公司年報的影響越來越大。那麼，它是如何影響財務報表的重要項目？又能給投資者提供哪些方面的年報信息呢？下面就從公允價值應用得較為廣泛的金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣性交易四個方面作一介紹：一、金融工具的賬面金額隨著公允價值漲漲跌跌新會計准則中金融工具對公允價值的應用最為廣泛而深入。投資者常見的金融工具是短期股票投資，原准則從謹慎的原則出發，股票期末市價若高於成本價不計收益，若低於成本價則要計損失，也就是「報憂不報喜」。新准則下，若劃分為「交易性金融資產」或「可供出售金融資產」，則「報憂又報喜」，即對於「交易性金融資產」，股票市價與成本的差異均計入當期損益；對於「可供出售金融資產」，則市價與成本的差異均計入資本公積，不影響當期損益，影響凈資產。當然，並不是所有的股票投資均劃分為金融工具，若劃分為長期股權投資，則後續計量不採用公允價值核算。投資者可以在資產負債表的「流動資產」類別下查找公司是否存在「交易性金融資產」，在「非流動資產」類別下查找公司是否存在「可供出售金融資產」，從而進行相應的分析。據統計，2007年深滬上市公司前三季度短期股票投資公允價值變動收益為271億元，占凈利潤的比例為4.51%，但也有45家公司該比例在20%以上，其中8家公司該比例在100％以上，二級市場的波動將會對公司當期收益產生很大的影響。另根據天相的統計，385家涉及交叉持股的上市公司，在最近一期定期報告（2007年年報或三季報）披露後，假設持股情況未發生變化，以2月15日收盤價計算，持股市值合計為3325億元，較2007年末市值減少547.5億元，縮水幅度達14.14%。因此，投資者在分析此類上市公司的年報時，還需結合金融資產公允價值的變動情況進行分析。二、投資性房地產的公允價值尚未在賬面充分體現投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，主要包括已出租的土地使用權、持有並准備增值後轉讓的土地使用權以及已出租的建築物。上市公司可以選擇採用成本模式或公允價值計量模式，從2007年前三季度披露情況來看，絕大多數公司都選用成本模式。對於採用成本模式計量的投資性房地產，有條件的投資者可以了解該類房地產的實際價值，其實際價值與成本價值存在較大差距的，若公司轉換為公允價值模式計量，將會極大地增加公司資產的賬面價值，這也就是通常說的隱蔽資產。若投資性房地產採用公允價值計量，一方面，由於不計提折舊或攤銷，將使費用減少，各期利潤增加；另一方面，由於房地產公允價值的波動將會直接影響到當期損益，投資者就要結合宏觀環境、行業政策、投資性房地產所在地等因素進行具體分析。三、債務重組中公允價值的應用極大影響重組當年業績新會計准則規定公司進行債務重組時不僅支付的對價與債務的差額可以計入當期損益，而且所支付的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額也計入損益。這樣，績差公司或債務重組負擔嚴重的公司可能通過債務重組行為增加當期利潤，從而「麻雀變鳳凰」。投資者分析年報時，如果發現存在上述情況的公司業績大幅改觀，那就要關注是否存在債務重組等因素的影響了。其實，在1998年至2001年期間，會計准則規定債務重組利得可以計入當期損益，就出現過較多的利潤操縱行為，財政部因此於2001年修訂了該准則。現在，再次修訂的准則又允許債務重組利得可以計入當期收益，投資者則需要關注利潤是否主要來源於債務重組及今後業績增長的持續性。例如，某公司2007年實現凈利潤3.4689億元，主要來源於債務重組收益2.8537億元，主業產生利潤僅為1362.95萬元。因此，該公司的基本每股收益為5.21元，遙遙領先於目前已披露年報的其它上市公司，可其扣除非經常性損益後的基本每股收益僅為0.2元。需要提醒投資者注意的是，債務重組收益具有一次性的特點，屬於非經常性損益，並不具有持續性。四、非貨幣性資產交換也能帶來利潤上市公司進行資產交換時，如果具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，應將換出資產的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，不符合條件的以換出資產的賬面價值計量。這與原准則均以換出資產的賬面價值計量存在較大區別。投資者可參照債務重組對上市公司的影響進行分析。總的說來，投資者在分析年報時需要重點關注公允價值的應用對年報信息的影響，公允價值的應用提高了上市公司財務信息的相關性，反映了公司資產及負債在某個時點的價值，但另一方面，投資者也應該看到，由於外部金融環境、行業政策等因素的變化，公允價值的波動性又使年報財務信息的可靠性降低。而且，對於某些具體事項，如債務重組、非貨幣性交易而言，其又具有一次性，屬於非經常性損益的范疇，不具有持續性。隨著對新會計准則理解的深入及相關要素市場的逐漸成熟，公允價值必然會在定期報告中得到更廣泛的體現，投資者也需要逐漸地適應、了解和熟悉公允價值的內涵及其對公司價值的影響。