金融資產gaap

① 美國會計准則和中國會計准則的區別

一、中美會計准則的實質性差別

rule based vs principle based

美國會計准則的模式為規則導向，更容易導致機會主義和盈餘管理。目前的US GAAP共168號（新舊放在一起）不是按要素制定的，是一種救火式的准則，哪裡出了問題，立馬會有相應的准則制定出來。

中國會計准則的模式為原則導向，強調實質重於形式，采購謹慎性原則、減少方法的選擇、充分披露，以此來克服機會主義的盈餘管理。財政部自2006年頒布新的會計准則以來，陸續頒布了「新會計准則應用指南」以及3個解釋公告。其中，在3號解釋公告里提出了綜合收益的（comprehensive income）概念。（Tips：如何理解comprehensive income？如可供出售金融資產，持有時其價值變動計入資本公積，一旦出售，就會進利潤表，以綜合收益的形式反映。comprehensive income 就是用來反映未來利潤的。新准則修訂了資產的定義：經濟利益很可能流入企業，金額可以可靠計量，淡化了「過去交易」，主要也是為了配合「未來」交易，如虧損合同等）。

可以這樣總結，會計准則未來的發展趨勢是：一是從損益滿計觀向資本保全管轉變，反映自從薩班斯法案以來國際財務界重視資產計價的趨勢（典型地，如捐贈收入，債務重組收益進利潤表，不再進資本公積。目前資本公積科目得到了凈化，只含「股本溢價」和「其它」兩個明細）；二是資產計價將存在兩種模式：成本模式（cost value）和公允價值模式（fair value）；三是反映未來信息的新趨勢（典型地，comprehensive income）。

二、美國會計准則總體介紹

（一）制定美國公認會計准則的組織

證券交易委員會（Securities and Exchange Commission,SEC）；

美國注冊會計師協會（American Institute of Certified Public Accounting Standards Board,AICPA）；

財務會計准則委員會（Financial Accounting Standards Board,FASB）；

政府會計准則委員會（Govermental Accounting Standards Board,GASB）。

由於美國政府較少干預經濟以及美國會計界的強大，美國的會計准則基本上由民間機構制定。

（二）美國公認會計准則的組成

會計研究公報（AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51）

會計准則委員會意見（AICPA/APB,1959-1973,31）

財務會計准則聲明（FASB/SFAS,1973-,1-168）（這也是本文著重介紹的，Statement Financial Accounting Standards 168）

財務會計概念（FASB/SFAC1-7）

技術公報（FASB/TB）

FASB緊急問題任務組（FASB，EITF）

美國注冊會計師協會立場闡述（AcSEC/SOP）

美國證券交易委員會的系列公告（SEC ASR）

值得慶幸的是，09年6月美國會計准則的效力層次進行了調整，由原來的「most authoritative」和「Least authoritative」兩個層次調整為「authoritative」和「non-authoritative」兩個層次。也就是說，原來紛繁的條款（包括權威性強的和權威性弱的），現在就只有權威性或非權威性兩種。而authoritative只包括兩個：FASB accounting standards codification 和 Rules and interpretive releases of the SEC是有權威性的。

三、中美會計准則對比

（一）會計要素

從中可以看出，US更注重提供「所有者收入」和「收入」的比較。另外，較中國，還有三個概念：綜合收益（Comprehensive income）、利得（gain）、損失（Loss）。

綜合收益的概念在前一篇文中已經有指出，中國的解釋性公告中也將這一項填在利潤表之後。在此，詳細談一下gain/loss。

利得和損失其實在我國的過去的准則中主要就是兩項：營業外收入/支出和投資收益。Gain 和Loss可以進 Income Statement ，也可以進Balance Sheet。如果是realized，通常進Income Statement，如交易性金融資產的公允價值變動損益，匯兌損失；如果是unrealized，一般就進Balance Sheet，如可供出售金融資產（進資本公積）、外幣報表折算差額等。

（二）計量屬性

PRC GAAP：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值

US GAAP：為在概念框架中明確，但又專門的公允價值准則。

（三）財務報告體系

PRC：01表、02表、03表、所有者權益變動表、報表附註；

US：資產負債表、股東權益變動表、綜合收益表、利潤表、現金流量表、附註。

（三）信息披露時間

PRC：年度報告應當在每個會計年度結束之日起4個月內；半年報應當在每個會計年度的上半年結束之日起2個月內；季度報告應當在每個會計年度第3個月、第9個月結束後的1個月內編制完成。第一季度的季度報告披露事件不得早於上一年度年度報告的披露時間。

US：10-k 90天內（比中國時間短）；

10-Q 45天內（比中國短）；

8-K 重大問題公告 15天。

注意：SEC要求上市公司編報兩年的比較利潤表和現金流量表。