以攤余成本計量的金融資產計算

① 以攤余成本計量的金融資產有哪些

當期損益金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。

攤余成本（amortized cost）是指用實際利率作計算利息的基礎，投資成本減去利息後的金額。金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經過調整後的結果。

演算法 金融資產或金融負債的攤余成本：

（一）扣除已償還的本金；

（二）加上或減去採用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

（三）扣除已發生的減值損失（僅適用於金融資產）。

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攤余成本計量特殊情況：

一般情況下，攤余成本等於其賬面價值，但也有兩種特殊情況：

（1）以公允價值計量的金融資產。可供出售金融資產等以公允價值計量的金融資產，若僅僅是公允價值的暫時性下跌，那麼計算可供出售金融資產的攤余成本時，不需要考慮公允價值變動明細科目的金額，此時攤余成本不等於賬面價值。

（2）貸款。已經計提損失准備的貸款，攤余成本也不等於賬面價值，因為其攤余成本要加上應收未收的利息。

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的。

借：可供出售金融資產（當日的公允價值）。

其他綜合收益（差額）。

貸：持有至到期投資－成本、利息調整、應計利息。

其他綜合收益（差額）。

可供出售金融資產的期初攤余成本就是求應收本金和應收利息的現值。

② 練習以攤余成本計量的金融資產的核算

相關會計分錄如下：
（1）購入時
借： 債權投資-成本 1000
債權投資-利息調整 30
貸：銀行存款 1030
（2）18年12月31日
借： 應收利息 40
貸： 債權投資-利息調整 2.92（票面利息40-投資收益37.08）
投資收益 37.08（期初攤余成本1030*實際利率3.6%）
（3）19年1月1日收到利息時
借： 銀行存款 40
貸： 應收利息 40
（4）19年12月31日
借： 應收利息 40
貸： 債權投資-利息調整 3.03
投資收益 36.97 （18年期末攤余成本1027.08*3.6%）
（5）2020年1月1日

借： 銀行存款 40
貸： 應收利息 40
借：銀行存款 1035
貸：債權投資-成本 1000
債權投資-利息調整 24.05
投資收益 10.95

以上單位均為萬元，小數點保留兩位小數，如果題目要求不一致的，答案數字會有細微的差距。而且此題的實際利率，是低於3%的，但是在實際做題時，按照題干提供的數據，直接核算就行。

③ 金融資產的攤余成本，到底是什麼意思要怎麼理解看了那個計算公式，一頭霧水！

攤余成本金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金融經下列調整後的結果。