❶ CPA《會計》第二十二章例題精講：融資租賃（1）
[經典例題]
2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：
（1）租賃標的物：CF型數控車床。
（2）租賃期開始日：2007年12月31日。
（3）租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計36個月。
（4）租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225 000元。
（5）該設備的保險、維護等費用均由A公司負擔，估計每年約15 000元。
（6）該設備在租賃開始日的公允價值均為1 050 000元。
（7）租賃合同規定6個月利率為7％。
（8）該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人採用年限平均法計提折舊。
（9）租賃期滿時，A公司享有優惠購買選擇權，購買價150元，估計期滿時的公允啟脊空價值500 000元。
（10）2009年和2010年兩年，A公司每年按該設備所生產的產品的年銷售收入的5％向B租賃公司支付經營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設備不需安裝。
（11）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬於租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10 000元，以銀行存款支付。
[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]
要求：
（1）判斷租賃類型。
（2）計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值並編制會計分錄。
（3）編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。
（4）編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
（5）編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄。
（6）編制A公司2009年和2010年有關或有野顫租金的會計分錄。
（7）編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄。
[例題答案]
（1）判斷租賃類型
①A公司享有優惠購買選擇權：150÷500 000＝0.03％，所以判斷為融資租賃。
②最低租悄瞎賃付款額的現值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。
註：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬於融資租賃。
（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值並編制會計分錄
由於A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率，即6個月利率7％作為最低租賃付款額的折現率。
①最低租賃付款額＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租賃付款額的現值1 072 562.45元＞1 050 000元
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為公允價值1 050 000元。
③計算未確認融資費用＝最低租賃付款額1 350 150－租賃資產的入賬價值1 050 000＝300 150（元）。
④會計分錄。
2007年12月31日
借：固定資產—融資租入固定資產 1 050 000
未確認融資費用300 150
貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 350 150
借：固定資產—融資租入固定資產 10 000
貸：銀行存款10 000
（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。
①未確認融資費用分攤率的確定，由於租賃資產入賬價值為租賃資產的公允價值， 應重新計算融資費用分攤率。
租賃開始日最低租賃付款的現值＝租賃資產公允價值
225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
融資費用分攤率r＝7.7％
②計算並編制會計分錄。
2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認的融資費用
＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元）
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 80 850
貸：未確認融資費用80 850
②2008年12月31日，支付第二期租金。
本期確認的融資費用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 69 750.45
貸：未確認融資費用 69 750.45
（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
根據合同規定，由於A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5年（9年－4年）期間內計提折舊。
2008年12月31日折舊金額＝1 060 000×1/5＝212 000（元）
借：製造費用—折舊費 212 000
貸：累計折舊212 000
（5）編制2008年12月31日履約成本的會計處理
支付該設備的保險、維護等費用15 000元
借：製造費用 15 000
貸：銀行存款 15 000
（6）編制2009年和2010年有關或有租金的會計分錄。
①2009年12月31日，根據合同規定應向B租賃公司支付經營分享收入
借：銷售費用17 500（350 000 ×5％）
貸：其他應付款或銀行存款 17 500
②2010年12月31日，根據合同規定應向B租賃公司支付經營分享收入
借：銷售費用22 500（450 000×5％）
貸：其他應付款或銀行存款22 500
（7）編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄。
2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優惠購買選擇權，支付購買價150元
借：長期應付款—應付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產—生產經營用固定資產 1 060 000
貸：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000
❷ 財務管理例題。求有過程的答案啊親！！ 資料一、北方公司2004年1月1日向宏達投資公司融資租賃一台
1、租金的現值=5600*（P/A 8% 5）=5600*3.992=22355.2
租金的終值=5600*（P/F 8% 5）=5600*5.867=32855.2
若為年初支付：
租金的現值=5600+5600*（P/A 8% 4）=5600+5600*3.312=24254.72
租金的終值=5600*（P/F 8% 5）*(1+8%)=35483.616
2、第二問，我沒理解您的意思，是現在存進去，在2008年需要這些金額，還是希望長期的每年可以擁有這些金額
因為每年的獎學金的金額=10000*1+5000*2+3000*3+1000*4=33000
根據題一，我假定現在是2004年1月1日，因為我實在不知道起點為幾月幾日
33000=X*（P/F 8% 5）...X=33000/1.469=22464.26
3、借入的本金=40000*（P/A 8% 5）*(P/F 8% 3)=40000*3.992*0.863=137803.84
共償還本息=40000*5=200000
❸ 某企業為了擴大經營規模，融資租入一台機床，該機床的市價198萬元，租期10年，租賃公司的成本20萬
⑴ 198+20+15＝233（萬）
⑵ 233÷〔（P/A,15％，10－1）＋1〕＝40.37（萬元）
⑶ 233÷（P/A,15%，10）＝46.43（萬元）
❹ 典型的融資租賃例子
1、案例一
某融資租賃公司與甲公司於2013年1月簽訂融資租賃合同，租賃期間甲公司用租賃物重復融資抵押給張三，因甲公司未依約還款，張三起訴甲公司償還借款並執行查封了甲公司包含租賃物在內的財產，融資租賃公司提起執行異議，最終法院將案件認定為借款合同關系而非融資租賃合同關系，判斷融資租賃公司不具有所有權，裁定駁回異議，融資租賃公司提起執行異議之訴。
1）評析
本案屬於售後回租案件，租賃物最先由甲公司向其他公司購買，租賃物原始發票價值五百萬，融資租賃公司簽訂合同時，租賃物貶值嚴重，買賣價款定為一百五十萬元，由於本案是售後回租案件，在標的物價值、保證金、租金的約定方面偏離設備發票價值較大，導致被認定為借款合同糾紛。
在執行異議審理過程中，曾圍繞標的物的價值和買賣合同價款方面爭論良久，融資租賃公司認為這是市場價格，由於設備貶值造成，且是與甲公司平等自由商議確定，並沒有違法法律約定，並且買賣合同在先，抵押在後，故應當認定有效，最終法院採納的是不認定為融資租賃合同。
2）相關法律法規
《最高人民法院關於審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》
第一條：
人民法院應當根據合同法第二百三十七條的規定，結合標的物的性質、價值、租金的構成以及當事人的合同權利和義務，對是否構成融資租賃法律關系作出認定。
對名為融資租賃合同，但實際不構成融資租賃法律關系的，人民法院應按照其實際構成的法律關系處理。
第二條：
承租人將其自有物出賣給出租人,再通過融資租賃合同將租賃物從出租人處租回的，人民法院不應僅以承租人和出賣人系同一人為由認定不構成融資租賃法律關系。
2、案例二
某融資租賃公司與甲公司於2011年11月簽定融資租賃合同，租賃期間為三年，租金按月支付，2012年6月，甲公司開始違約支付租金，融資租賃公司多次催繳欠款，承租人以租賃物質量出現問題為由要求出租人承擔維修費用，否則拒不支付租金，融資租賃公司遂於2012年9月起訴至約定的法院，法院經審理後判決支持了融資租賃公司訴訟請求，甲公司不服判決上訴，二審駁回上訴，維持原判。
1）評析
按照合同法第247條及相關司法解釋規定，由於租賃物是由承租人選擇，出租人主要是履行出資購買義務，出租人根本目的是融資，租賃物通常帶有專用性質，並且由承租人保管和使用，租賃物一直置於承租人控制之下，負有保管責任，因此，無論是從法律還是交易原則上看，都理應由承租人負責維修和修繕，這樣也能敦促承租人科學合理地使用租賃物，這一點在司法實務中也沒有爭議。
2）相關法律法規
《中華人民共和國合同法》第二百四十七條：
承租人應當妥善保管、使用租賃物。
承租人應當履行佔有租賃物期間的維修義務。
❺ 融資租賃的案例分析
【例題11·計算及會計處理題】2007年12月31日，A公司將某大型機器設備按公允價值1 050萬元的價格銷售給B租賃公司。該設備2007年12月31日的賬面原值為910萬元，已計提折舊10萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設備融資租回。雙方簽訂合同，A企業租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金120萬元，A企業擔保的資產余值為180萬元，另外擔保公司擔保金額為100萬元，租賃合同規定的租賃利率為3%（6個月），發生的初始直接費用為2萬元。[（P/A，3%,8）＝7.0197；（P/V，3%,8）＝0.7874] 在折舊期內按年限平均法計提折舊，並分攤未實現售後租回損益，資產的折舊期為4年。
【答案】
（1）編制2007年12月31日A公司有關結轉出售固定資產賬面價值的會計分錄
借：固定資產清理900
累計折舊10
貸：固定資產910
（2）計算A公司的未實現售後租回損益並編制有關會計分錄
未實現售後租回損益＝1 050－（910－10）＝150（元）
借：銀行存款1 050
貸：固定資產清理 900
遞延收益—未實現售後租回損益（融資租賃） 150
（3）2007年12月31日A公司租入：
最低租賃付款額＝120×8＋180＝1 140 （萬元）；
最低租賃付款額現值＝120×7.0197＋180×0.7874＝984.1 （萬元）＜租賃資產公允價值1 050（萬元），根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值984.1 （萬元）；
借：固定資產986.1
未確認融資費用155.9
貸：長期應付款1 140
銀行存款2
（4）2008年6月30日：
借：長期應付款120
貸：銀行存款120
借：財務費用或在建工程[（1 140－155.9）×3%] 29.52
貸：未確認融資費用29.52
（5）2008年12月31日：
借：長期應付款120
貸：銀行存款120
借：財務費用或在建工程26.81
貸：未確認融資費用 [（1 140-120）－（155.9-29.52）]×3%=26.81
（6）編制2008年12月31日在折舊期內按折舊進度（在本題中即年限平均法）分攤未實現售後租回損益的分錄
由於租賃資產的折舊期為4年，因此，未實現售後租回損益的分攤期也為4年。
借：遞延收益—未實現售後租回損益（融資租賃）（150÷4） 37.5
貸：製造費用—折舊費37.5