融資租賃固定資產稅收會計處理

❶ 新准則下融資租賃的會計與稅務處理

《企業會計准則第21號——租賃》規定，在一項租賃中，如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，則可稱為融資租賃。出租人對融資租賃的賬務處理為：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。

融資租賃業務的稅務處理方面，國家稅務總局《關於融資租賃業務徵收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]第514號）規定，對經中國人民銀行批准經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《營業稅暫行條例》的有關規定徵收營業稅，不徵收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，徵收增值稅，不徵收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，徵收營業稅，不徵收增值稅。下面舉例說明出租方未取得融資租賃權開展租賃業務的會計處理和稅務處理。

2007年11月，柯瑞公司（未經中國人民銀行批准經營融資租賃業務，屬增值稅一般納稅人）和乙公司簽訂了一項租賃合同，由柯瑞公司出資購入設備一台，以租賃方式租給乙企業。租賃合同規定設備於2008年1月1日運抵乙企業，租賃期為5年，每年年末支付租金35100元，租賃期滿設備歸承租企業。2008年1月1日設備運抵乙企業，當日的公允價值為100000元，預計使用5年。

-

分析：①判斷租賃類型：租賃期屆滿時，租賃設備的所有權轉移給承租人，滿足租賃新准則第六條第一款的規定，該項租賃應認定為融資租賃。

②由於該項租賃合同規定設備的所有權最終轉移給承租企業，按稅法規定，柯瑞公司的此項租賃行為應納增值稅。在納稅義務時間的確認上，根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，對於採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

③租賃內含利率為22.3%（計算過程略）。

1.租賃開始日的會計處理

最低租賃收款額＝租金×期數＋行使優惠購買權支付的金額＝35100×5＋0＝175500（元）。

借：應收融資租賃款175500
貸：融資租賃資產100000
遞延收益75500.

2.未實現融資收益分配的會計處理

（1）未確認融資收入分配表（實際利率法）

2008年1月1日，租賃投資凈額余額100000元。

2008年12月31日，租金35100元，確認的融資收入22300元，租賃投資凈額減少額12800元，租賃投資凈額余額87200元。

2009年12月31日，租金35100元，確認的融資收入19445.6元，租賃投資凈額減少額15654.4元，租賃投資凈額余額71545.6元。

2010年12月31日，租金35100元，確認的融資收入15954.67元，租賃投資凈額減少額19145.33元，租賃投資凈額余額52400.27元。

2011年12月31日，租金35100元，確認的融資收入11685.26元，租賃投資凈額減少額23414.74元，租賃投資凈額余額28985.53元。

2012年12月31日，租金35100元，確認的融資收入6114.47元，租賃投資凈額減少額28985.53元，租賃投資凈額余額為0.

作尾數調整（由於實際利率法不是採用直線法以平均分配的方式確認融資收入，所以最後一年須作尾數調整）：6114.47＝35100－28985.53；28985.53＝28985.53－0.

（2）2008年1月～12月，每月確認融資收入時（22300÷12＝1858.33）：

借：遞延收益——未實現融資收益1858.33
貸：主營業務收入——融資收益1858.33.

3.2008年12月31日，收到第一期租金時：

借：銀行存款35100
貸：應收融資租賃款35100

借：主營業務收入5100（35100÷1.17×17%）
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100.

通過上述涉稅會計處理，從而實現了「遞延收益——未實現融資收益」租賃期內以不含稅金額分配。這樣處理也符合所得稅的處理規定，因按企業所得稅法的有關規定，應就租賃凈收益繳納所得稅。

2009年～2012年的會計處理分錄同2008年（2）、3，只是遞延收益的計量金額須按實際利率法確認的租期內各租金收取期應分配的未實現融資收益金額計量。

另外，整個租賃期企業開展此項融資租賃實際繳納增值稅＝35100×5÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝8500（元）。

❷ 融資租賃租入固定資產納稅調整及所得稅會計處理

融資租賃租入固定資產納稅調整及所得稅會計處理

稅法規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。那麼相關的會計處理知識，你了解哪些?

一、融資租賃租入固定資產會計與稅務處理差異

對於融資租入固定資產，會計准則規定承租企業應單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可直接歸屬於租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產的入賬價值。

稅法規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。可見，稅法並未規定計算最低租賃付款額的現值，而是採用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎，比會計准則的規定更直觀、更簡單。

上述差異導致融資租人固定資產的計稅基礎大於初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數額可能不一致。

企業會計准則規定，在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期採用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產的計價不考慮最低租賃付款額現值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。

二、融資租入固定資產納稅調整

會計與稅法每年計提的折舊數額不一致，要求企業每年申報所得稅時，應調整應納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應調增應納稅所得額。

[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設備。租賃公司購置設備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規定每年末支付租金118708元，期滿設備歸大華公司所有，租賃內含利率為6%。該設備的'預計使用年限為5年，稅法規定機器設備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預計無殘值，採用直線法計提折舊。

大華公司會計處理如下：

(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產的入賬價值：

最低租賃付款額現值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。

最低租賃付款額的現值小於設備的公允價值，因此，租賃資產的人賬價值即為500000元。

借：固定資產——融資租入固定資產500000

未確認融資費用93540

貸：長期應付款——應付融資租賃費593540

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用並計提折舊。採用實際利率發分攤未確認融資費用，

借：長期應付款——應付融資租賃費118708

貸：銀行存款118708

借：財務費用30000

貸：未確認融資費用30000

借：製造費用100000

貸：累計折舊100000

以後年度支付租金、分攤融資費用並計提折舊的賬務處理。同2008年相關賬務處理。

(3)2012年12月31日租賃期滿時：

借：固定資產500000

貸：固定資產——融資租入固定資產500000

大華公司相關納稅調整如下：

2007年12月31日，該固定資產的賬面價值為500000元，計稅基礎為593540元，二者之間產生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒有差異，在申報企業所得稅時，無需調整應納稅所得額。

該設備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，該設備每年會計上計提折舊100000元，稅前准予扣除折舊額為59354元，企業每年申報企業所得稅時，應調增應納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設備每年會計上計提折舊額為0，稅前准予扣除折舊額為59354元，企業每年申報企業所得稅時，應調減應納稅所得額59354元。

會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業申報所得稅時，應調增應納稅所得額30000元。以後在每個支付租金的年度，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調整增加。

三、融資租入固定資產所得稅會計處理

假定華豐公司2007年以後每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調整事項。2007年，應納稅所得額也為1000000元，應交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用250000

遞延所得稅資產23385

貸：應交稅費——應交所得稅250000

遞延所得稅負債23385 2008年，應納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用250000

遞延所得稅資產10161.5

遞延所得稅負債7500

貸：應交稅費——應交所得稅267661.5

009年，應納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用249941

遞延所得稅資產10161.5

遞延所得稅負債6228.5

貸：應交稅費——應交所得稅266331

以後年度略。

綜上所述，會計准則與稅法規定的差異造成固定資產的賬面價值小於計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。同時，會計上核算未確認融資費用，而稅法上不核算，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。以後年度，固定資產折舊的計提會計數額和計稅數額不一致，以及會計上未確認融資費用分攤，造成會計利潤和稅法應納稅所得額不一致，應調整應納稅所得額，並逐步轉回固定資產購入年度確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

❸ 融資租賃會計賬務處理

法律主觀：

融資租賃會計怎麼處理?一、承租人對融資租賃的處理1.租賃期開始日借：固定資產——融資租入固定資產(租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低)未確認融資費用貸：長期應付款——應付融資租賃款(最低租賃付款額)★折現率的確定(計算最低租賃付款額的現值時，其折現率可按下列順序確定)①出租人的租賃內含利率;②租賃合同規定的利率;③同期銀行貸款利率。2.初始直接費用的處理——手續費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：借：固定資產——融資租入固定資產(初始直接費用)貸：銀行存款等3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤★未確認融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額)×實際利率★分攤率的確定：(1)以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。(2)以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。(3)以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。(4)以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等於租賃資產公允價值的折現燃瞎率。★會計處理：借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用4.租賃資產折舊的計提★應提折舊總額的確定：存在擔保余值的：應提折舊總額=融資租入固定資產入賬價值-擔保余值不存在擔保余值的：應提折舊總額=融資租入固定資產入賬價值★折舊期間：①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間;②如果無法合理確定租賃期屆滿後承租人是否渣答能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。★履約成本的會計處理——履約成本發生時通常直接計入當期損益借：管理費用等貸：銀行存款★或有租金的會計處理——在實際發生時確認為當期損益①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據計算的：借：銷售費用貸：銀行存款②或有租金以物價指數為依據計算的：借：財務費用貸：銀行存款5.租賃期滿時的會計處理(1)返還租賃資產①存在承租人擔保余值：借：累計折舊長期應付款——應付融資租賃款貸：固定資產——融資租入固定資產②不存在承租人擔保余值：借：累計折舊貸：固定資產——融資租入固定資產(2)優惠續租租賃資產①如果承租人行使優惠續租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租支付的違約金借：營業外支出貸：銀行存款(3)留購租賃資產①支付購買價款時：借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款②結轉固定資產所有權：借：固定資產——生產用固定資產貸：固定資產——融資租入固定資產二、出租人對融資租賃的處理1.租賃期開始日(1)應收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用(2)未實現融資收益的計算未實現融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現值+初始直接費用的現值+未擔保余值的現值)(3)會計處理借：長期應收款(最低租賃收款額+初始直接費用)未擔保余值營業外支出(融資租賃資產公允價值小於賬面價值的差額)貸：融資租賃資產(原賬面價值)銀行存款(初始直接費用)營業外收入(融資租賃資產公允價值大於賬面價值的差額)未實現融資收益2.未實現融資收益分配的會計處理(1)分配方法——按實際利率法分配未實現融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應收款的期初余額-未實現融資收益的期初余額)×租賃內含利率(2)會計處理①按收到的租金：借：銀行存款貸：長期應收款②按當期應確認的融資收入金額：借：未實現融資收益貸：租賃收入3.應收融資租賃款壞賬准備的計提出租人只如段慧需對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分(在金額上等於本金的部分)合理計提壞賬准備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬准備。對應收融資租賃款計提壞賬准備的會計處理與應收賬款計提壞賬准備的會計處理相同。4.未擔保余值發生變動的會計處理(1)期末①未擔保余值的預計可收回金額低於其賬面價值的差額借：資產減值損失貸：未擔保余值減值准備②將減值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實現融資收益貸：資產減值損失(2)已確認損失的未擔保余值得以恢復的①按未擔保余值恢復的金額借：未擔保余值減值准備貸：資產減值損失②原減值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產減值損失貸：未實現融資收益5.或有租金的會計處理出租人對或有租金應在實際發生時確認為當期收入借：應收賬款貸：租賃收入6.租賃期滿時的會計處理(1)收回租賃資產①存在擔保余值(長期應收款有餘額)，不存在未擔保余值(未擔保余值無余額)借：融資租賃資產貸：長期應收款應向承租人收取的價值損失補償金：借：其他應收款貸：營業外收入②存在擔保余值，也存在未擔保余值借：融資租賃資產貸：長期應收款未擔保余值應向承租人收取的價值損失補償金：借：其他應收款貸：營業外收入③不存在擔保余值，但存在未擔保余值借：融資租賃資產貸：未擔保余值④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記(2)優惠續租租賃資產①如果承租人行使優惠續租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租——承租人返還資產的會計處理同上述(1)收回租賃資產的會計處理。(3)留購租賃資產①收到購買價款時借：銀行存款貸：長期應收款②如存在未擔保余值借：營業外支出貸：未擔保余值以上便是小編為大家整理的相關知識，相信大家通過以上知識都已經有了大致的了解，如果您還遇到什麼較為復雜的法律問題，歡迎登陸網進行律師在線咨詢。

❹ 企業採用融資租賃的方式租入固定資產，作為自有資產，請問會計分錄怎

企業採用融資租賃的方式租入固定資產，作為自有資產，會計分錄為：
1, 融資租入的固定資產，應當在租賃開始日，按租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等作為入帳價值。
借：固定資產--融資租入固定資產
貸：長期應付款--應付融資租賃款
2, 融資租入的固定資產，應當採用與自有應計折舊固定資產相一致的折舊政策。折舊年限為租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間為折舊年限。
計提折舊時：
借：管理費用/銷售費用/製造費用--折舊費
貸：累計折舊
3, 分期付款時：
借：長期應付款--應付融資租賃款
貸：銀行存款
4, 租賃期滿，如合同規定將設備所有權歸承租企業，應進行轉帳，將固定資產從「融資租入固定資產」明細科目轉入有關明細科目。
借：固定資產--有關設備
貸：固定資產--融資租入固定資產