2019年融資租賃會計處理

A. 2019年中級會計職稱《財務管理》命題規律—綜合題

綜合題

一般都是跨章節，重點是第五、六、八、十章內容，採用搭積木方法去解決問題。幾乎每個給分點是獨立，隔斷章之間的內在聯系

【例題—本題12分】戊公司是一家設備製造商，公司基於市場發展進行財務規劃，有關資料如下：資料一：戊公司2017年12月31日的資產負債表簡表及相關信息如表所示。

戊公司資產負債表簡表及相關信息(2017年12月31日)金額單位：萬元

資料二：戊公司2017年銷售額為40000萬元，銷售凈利率為10%，利潤留存率為40%。預計2018年銷售額增長率為30%，銷售凈利率和利潤留存率保持不變。

資料三：戊公司計劃於2018年1月1日從租賃公司融資租入一台設備。該設備價值為1000萬元，租期為5年，租期滿時預計凈殘值為100萬元，歸租賃公司所有。年利率為8%，年租賃手續費率為2%。租金每年末支付1次。相關貨幣時間價值系數為(P/F，8%，5)=0.6806;(P/F，10%，5)=0.6209;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/A，10%，5)=3.7908。

資料四：經測算，資料三中新增設備投產後每年能為戊公司增加凈利潤132.5萬元，設備年折舊額為180萬元。

資料五：戊公司採用以下兩種籌資方式：①利用商業信用：戊廳改公司供應商提供的付款條件為「1/10，N/30」;②向銀行借款：借款年利率為8%。一年按360天計算。該公司適用的企業所得稅稅率為25%。

不考慮增值稅及其者隱因素的影響。

要求：

(1)根據資料一和資料二，計算戊公司2018年下列各項金額：①因銷售增加而增加的資產額;②因銷售增加而增加的負債額;③因銷售增加而增加的資金量;④預計利潤的留存收益額;⑤外部融資需求量。

(2)根據資料三，計算下列數值：①計算租金時使用的折現率;②該設備的年租金。

(3)根據資料四，計算下列指標：①新設備投產後每年增加的營業現金凈流量;②如果公司按1000萬元自行購買而非租賃該設備，計算該設備投資的靜態回收期。

(4)根據資料五，計算並回答如下問題：①計算放棄現金折扣的信用成本率;②判斷戊公司是否應該放棄現金;③計算銀行借款資本成本。

【正確答案】(1)①因銷售增加而增加的資產額=40000×30%×45%=5400(萬元扮嫌判)[1.1](1分)或：

因銷售增加而增加的資產額=(1000+8000+5000+4000)×30%=5400(萬元)

②因銷售增加而增加的負債額=40000×30%×25%=3000(萬元)[1.2](1分)或：因銷售增加而增加的負債額=(8000+2000)×30%=3000(萬元)

③因銷售增加而增加的資金需求量=5400-3000=2400(萬元)[1.3](0.5分)

④預計利潤的留存收益額=40000×(1+30%)×10%×40%×=2080(萬元)[1.4](1分)

⑤外部融資需求=5400-3000-20580=320(萬元)[1.5](0.5分)

或：外部融資需求=2400-2080=320(萬元)

(2)①計算租金時使用的折現率=2%+8%=10%[2.1](1分)

②該設備的年租金=(1000-100×0.6209)÷3.7908=247.42(萬元)[2.2](1分)

(3)①新設備投產後每年增加的營業現金凈流量=132.5+180=312.5(萬元)[3.1](1分)

②該設備投資的靜態回收期=1000÷312.5=3.2(年)[3.2](1分)

(4)①放棄現金折扣的信用成本率=1%/(1-1%)×360/(30-10)=18.18%[4.1](1分)

②戊公司不應該放棄現金折扣。[4.2](1分)或應享受現金折扣。理由：放棄現金折扣的信用成本率=18.18%>銀行借款利息率8%。[4.3](1分)

③銀行存款資本成本=8%×(1-25%)=6%[4.4](1分)

評分說明：由於前面步驟計算錯誤，導致本步驟決策錯誤，但邏輯正確的，結論和原因各得相應分值的一半。

【點評】本題跨第四章、第五章、第六章、第七章。

要求：(1)①～⑤來源教材第5章第1節【例5-2】計算外部融資需求額;

(2)①～②來源教材第4章第2節【例4-1】計算融資租賃折現率及租金

(3)①～②來源教材第6章第2節【例6-1】【例6-8】項目現金流量計算與靜態投資回收期計算

(4)①～②來源教材第7章第5節【例7-18】放棄現金折扣的信用成本計算及決策③來源教材第5章第2節【例5-5】計算銀行借款的資本成本率

B. 增值稅普通發票稅點是多少

增值稅發票稅率有17%、11%、6%、3%、0%。納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

增值稅專用發票只適用於一般納稅人。

1、17%的稅率：銷售或進出口貨物，提供加工，修理服務適用；

2、13%的稅率：糧食，圖書，飼料，農產品，資源等國務院其他適用規定；

3、11%的稅率：運輸服務，郵政服務，電信服務，建築服務(裝飾，修理，安裝，工程服務)，融資租賃(不動產)，租賃服務(不動產)，土地使用權出售，房地產銷售(建築物，構築物))適用；

4、6%的稅率：金融服務，研發和技術服務，信息技術服務，文化創意服務，後勤輔助服務，法醫咨詢服務，廣播電視服務，生活服務，無形資產銷售等；

5、0%的稅率：出口商品是適用的。

此回答由有錢花提供，有錢花是度小滿金融旗下信貸平台，度小滿金融將切實把國家支持小微企業渡過難關的號召落到實處，全面支持小微生產經營，大多數小微業主選擇有錢花，滿足小微經營周轉需求。據悉，度小滿金融的信貸用戶中，有七成是小微企業主。截至目前，度小滿金融攜手數十家金融合作夥伴，累計為小微企業主發放數千億元貸款，資金周轉就找度小滿金融，大品牌更安心。

C. 融資租賃行業研究報告

融資租賃作為金融行業五大支柱之一，是直接支持實體經濟發展的金融服務手段，能夠盤活企業存量資產，降低企業負債，在現代金融產業中占據著重要的地位。近年來我國融資租賃行業企業數量持續增加，2019年企業總數約為12130家。我國融資租賃行業市場規模總體呈波動增長態勢，2019年融資租賃合同餘額約為66540億元。2019年我國融資租賃行業市場滲透率為12.07%，總體呈逐年增長態勢，但仍較發達國家還有較大差距。2020年一季度我國融資租賃發展展望指數終值為44.56，環比下降15.37%，受新冠肺炎疫情影響明顯。

我國融資租賃行業企業數量持續增加，2019年企業總數約為12130家

近年來我國融資租賃行業企業數量持續增加，業務規模快速增長。根據中國租賃聯盟公布數據，2019年中國融資租賃企業(不含單一項目公司、分公司、SPV公司、港澳台當地租賃企業和收購海外的企業)總數約為12130家，較2018年增加了353家，增長2.91%。

我國融資租賃行業未來發展趨勢主要為1)與其他金融服務交叉融合趨勢;2)向財政租賃及公益類投資傾斜3)融資租賃"融物"特點發展趨勢，詳見下圖：

—— 更多數據請參考前瞻產業研究院《中國融資租賃行業市場前瞻與投資戰略規劃分析報告》