可供出售金融資產投資收益企業所得稅

A. 財務會計在計算應納稅所得額時要從利潤總額中扣除暫時性差異包括可供出售金融資產公允價值變動嗎

不包括可供出售金融資產公允價值變動產生的差異，可供公允變動產生的差異記入其他綜合收益，是所有者權益項目，而非損益類項目，不影響所得稅。

對於此類金融資產，稅法按歷史成本計量，不確認公允價值變動。在計算應納稅所得額時，應當進行納稅調整，如果在以前期間確認了公允價值變動收益，那麼應當納稅調減，反之納稅調增。

會計學堂專注財會培訓，30天讓你成為會計高手！

B. 請問可供出售金融資產公允價值上升，確認了遞延所得稅負債，那麼處置

可供出售金融資產賬面價值=公允價值

可供出售金融資產計稅基礎=期初取得的成本

1、確認公允價值變動

借：可供出售金融資產-公允價值變動

貸：其他綜合收益

2、遞延所得稅的問題

借：所得稅費用

借：其他綜合收益

貸：應交稅費-應交企業所得稅

貸：遞延所得稅負債

3、例題

2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表「所得稅費用」項目應列示的金額為（ 140）萬元。

本題相關會計分錄如下：

借：所得稅費用 140

借：遞延所得稅資產 10

貸：應交稅費--應交所得稅 150

借：其他綜合收益 20

貸：遞延所得稅負債 20

注意可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。

(2)可供出售金融資產投資收益企業所得稅擴展閱讀：

公允價值變動損益的主要賬務處理

資產負債表日，企業應按交易性金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額，借記「交易性金融資產—公允價值變動」，「投資性房地產—公允價值變動」科目，貸記本科目；公允價值低於其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，按其賬面余額，貸記「交易性金融資產—公允價值變動」科目，同時，按「公允價值變動損益」科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記「投資收益」科目。

處置以公允模式進行後續計量的投資性房地產時，按照收到的金額，借記「銀行存款」等科目，貸記「投資性房地產—公允價值變動」科目。

同時，按「交易性金融資產—公允價值變動」科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記「投資收益」科目。同時按「公允價值變動損益」科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記「其他業務成本」科目。

期末應將本科目余額轉入「本年利潤」科目，結轉後本科目無余額。

可供出售金融資產公允價值變動應計入「其他綜合收益」不在此科目核算。

C. 會計中級里可供出售金融資產

一、可供出售金融資產概述
當企業管理者持有金融資產的目的不明確時，即既不想將金融資產短期出售，也不想持有至到期時，就可以將其劃分為可供出售金融資產。
可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產還有：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
二、可供出售金融資產的會計處理
1.可供出售金融資產為股票投資
（1）初始計量：
借：可供出售金融資產——成本（公允價值與交易費用之和）
應收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利）
貸：銀行存款等（實際支付的金額）
（2）後續計量：
①期末公允價值變動的處理：
借：可供出售金融資產——公允價值變動（公允價值高於其賬面余額的差額）
貸：資本公積——其他資本公積
由於可供出售金融資產採用公允價值進行後續計量，而稅法規定，以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。
因此，當可供出售金融資產的公允價值上升時，賬面價值大於其初始取得成本，即賬面價值大於計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，要確認遞延所得稅負債：
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
或：
借：資本公積——其他資本公積（公允價值低於其賬面余額的差額）
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
此時可供出售金融資產的公允價值下降，賬面價值小於其初始取得成本，即賬面價值小於計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產：
借：遞延所得稅資產
貸：資本公積——其他資本公積
②發生減值：
借：資產減值損失（應減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（原計入的累計損失，原計入的累計收益應借記）
可供出售金融資產——公允價值變動（期末公允價值和賬面價值之間的差額）
③原確認的減值損失予以轉回：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
（「注」可供出售權益工具的減值損失不能通過損益轉回。）
④出售可供出售的金融資產：
借：銀行存款等（實際收到的金額）
資本公積——其他資本公積（公允價值累計變動額，或貸記）
貸：可供出售金融資產——成本
——公允價值變動（賬面余額，或借記）
投資收益（差額，或借記）
2.可供出售金融資產為債券投資
（1）初始計量：
借：可供出售金融資產——成本（債券面值）
可供出售金融資產——利息調整（差額，或貸記）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等（實際支付的金額）
（2）後續計量：
①可供出售金融資產為分期付息，一次還本債券投資：
借：應收利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產——利息調整（差額，或借記）
②可供出售金融資產為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產——應計利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產——利息調整（差額，或借記）
③期末公允價值變動的處理：
借：可供出售金融資產——公允價值變動（公允價值高於其賬面余額的差額）
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積（公允價值低於其賬面余額的差額）
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
（「注」關於遞延所得稅的處理同前。）
④發生減值：
借：資產減值損失（應減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（原計入的累計損失，原計入的累計收益應借記）
可供出售金融資產——公允價值變動（期末公允價值和賬面價值之間的差額）
⑤原確認的減值損失應當予以轉回：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資產減值損失
⑥出售可供出售的金融資產：
借：銀行存款等（實際收到的金額）
資本公積——其他資本公積（公允價值累計變動額，或貸記）
貸：可供出售金融資產——成本
——公允價值變動（賬面余額，或借記）
——應計利息（賬面余額，或借記）
——利息調整（賬面余額，或借記）
投資收益（差額，或借記）

D. 關於可供出售金融資產公允價值變動的遞延所得稅分錄問題！！！

這兩種情況都可能出現。關鍵看可供出售金融資產-公允價值變動的余額在借方還是貸方（可供出售金融資產的賬面價值大於還是小於計稅基礎（可供出售金融資產-成本）。

如果可供出售金融資產-公允價值變動的余額在借方，那麼可供出售金融資產的賬面價值大於計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，是遞延所得稅負債。

借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

反之是遞延所得稅資產

公允價值變動損益的主要賬務處理

資產負債表日，企業應按交易性金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額，借記「交易性金融資產—公允價值變動」，「投資性房地產—公允價值變動」科目，貸記本科目；公允價值低於其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

(4)可供出售金融資產投資收益企業所得稅擴展閱讀：

遞延所得稅資產的主要賬務處理 :

一、企業在確認相關資產、負債時，根據所得稅准則應予確認的遞延所得稅資產，

二、資產負債表日，企業根據所得稅准則應予確認的遞延所得稅資產大於本科目余額的，借記本科目，貸記「所得稅——遞延所得稅費用」、「資本公積——其他資本公積」等科目；應予確認的遞延所得稅資產小於本科目余額的，做相反的會計分錄。

三、資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按應減記的金額，借記「所得稅——當期所得稅費用」、「資本公積——其他資本公積」科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業已確認的遞延所得稅資產的余額。

E. 可供出售金融資產的投資損益怎麼計算

可供出售金融資產投資損益的計算是：
1、當公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益(投資收益)。
2、採用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益(投資收益等);可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益(投資收益等)。

3、可供出售金融資產通常是指企業初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。比如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。存在活躍市場並有報價的金融資產到底應該劃分為哪類金融資產，完全由管理者的意圖和金融資產的分類條件決定的。

F. 可供出售金融資產取得的收益為什麼在繳納企業所得稅調整時要調減呢

一、本科目核算企業持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。

二、本科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別「成本」、「利息調整」、「應計利息」、「公允價值變動」等進行明細核算。 可供出售金融資產發生減值的，可以單獨設置「可供出售金融資產減值准備」科目。

三、可供出售金融資產的主要賬務處理。

(一)企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目(成本)，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記「應收股利」科目，按實際支付的金額，貸記「銀行存款」、「存放中央銀行款項」、「結算備付金」等科目。

企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記本科目(成本)，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記「應收利息」科目，按實際支付的金額，貸記「銀行存款」、「存放中央銀行款項」、「結算備付金」等科目，按差額，借記或貸記本科目(利息調整)。

(二)資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記「應收利息」科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記「投資收益」科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調整)。

(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記「持有至到期投資」科目，按其差額，貸記或借記「資本公積——其他資本公積」科目。已計提減值准備的，還應同時結轉減值准備。

(五)出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」、「存放中央銀行款項」等科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、公允價值變動、利息調整、應計利息)，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記「資本公積——其他資本公積」科目，按其差額，貸記或借記「投資收益」科目。

(6)可供出售金融資產投資收益企業所得稅擴展閱讀

個人所得稅根據不同的征稅項目，分別規定了三種不同的稅率：

1、工資、薪金所得，適用9級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為5%，共9級。

2、適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預繳稅款的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營的全年應納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。

3、比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算徵收個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，並按應納稅額減征30%;對勞務報酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實行加成徵收，以保護合理的收入和限制不合理的收入。

G. 注會考題，可供出售金融資產公允價值變動，為什麼要去掉所得稅才得到年末賬面價ŀ

這個25%是考慮到遞延所得稅影響，是會計和稅法的差異造成的。

可供出售金融資產公允價值變動計入其他綜合收益的分錄題主應該知道：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 200

貸：其他綜合收益 200

會計的賬面價值就增加了200，但是這一部分稅法上在當期是不能計入計稅基礎的，因此會計和稅法上就形成200的應納稅暫時性差異，在未來出售或轉讓此投資真正實現投資收益時需要繳納所得稅

根據會計謹慎性原則考慮，需要在做一筆分錄：

借：其他綜合收益 50

貸：遞延所得稅負債 50

這樣就影響了長期股權投資的賬面價值。

(7)可供出售金融資產投資收益企業所得稅擴展閱讀：

本科目核算企業持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。

可供出售金融資產發生減值的，應在本科目設置「減值准備」明細科目進行核算，也可以單獨設置「可供出售金融資產減值准備」科目進行核算。

分類

「可供出售金融資產」分類：

1、可供出售權益工具投資

例如：股票

2、可供出售債券工具投資

例如：債券

會計核算

「可供出售金融資產」會計核算：

一、日常核算科目

本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。

二、可供出售金融資產的主要賬務處理

可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：

⑴初始確認時，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額；

⑵資產負債表日，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入其他綜合收益。