委託貸款交易性金融資產

① 新准則下的會計科目

新准則科目變化
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1.「現金」科目變為「庫存現金」科目。
2.新准則取消了「短期投資」、「短期投資跌價准備」科目，設置了「交易性金融資產」和「可供出售金融資產」科目，並在「交易性金融資產」科目下設置「成本」、「公允價值變動」兩個二級科目。
3.新准則取消了「應收補貼款」科目，並入「其他應收款」科目核算。
4.「物資采購」科目變為「材料采購」科目。
5.「包裝物」科目和「低值易耗品」合並為「周轉材料」科目。
6.新准則取消了「長期債權投資」科目，而重分類為「交易性金融資產」、「持有至到期投資」和「可供出售金融資產」科目。
7.新准則增設了「投資性房地產」科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。
8.新准則設置了「長期應收款」和「未實現融資收益」科目。企業採用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議餘款借記「長期應收款」科目，按其公允價值貸記「主營業務收入」等科目，按差額貸記「未實現融資收益」科目。
9.新准則設置了「長期股權投資」科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。
10.新准則增設了「累計攤銷」科目。用來核算無形資產的攤銷額。
11.新准則增設了「商譽」科目，從「無形資產」科目分離出來，產生於非同一控制下企業合並。
12.原制度要求採用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置「遞延稅款」科目，而新准則設置了「遞延所得稅資產」和「遞延所得稅負債」科目，其核算方法與原制度相比有所變化。
遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×稅率
遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率
13.新准則取消了「應付短期債券」科目，而設置了「交易性金融負債」科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。to
14.「應付工資」和「應付福利費」科目合並為「應付職工薪酬」科目。
15.「應交稅金」和「其他應交款」合並為「應交稅費」科目。
16.新准則中設置的「預計負債」科目，其核算內容與原制度相比有所變化。
17.「盈餘公積」科目取消了法定公益金有關的核算。
18.新准則增設了「庫存股」科目，核算企業收購、轉讓或注銷本公司股份金額。
19.新准則增設了「研發支出」科目，核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出。
20.新准則增設了「公允價值變動損益」科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及採用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。
21.「其他業務支出」科目變為「其他業務成本」科目。
22.「主營業務稅金及附加」科目變為「營業稅金及附加」科目。
23.「營業費用」科目變為「銷售費用」科目。
24.新准則增設了「資產減值損失」科目，
25.「所得稅」科目變為「所得稅費用」科目。
26.新准則取消了「待攤費用」和「預提費用」科目。

② 資產包括哪些科目

資產包括貨幣資金、短期投資和長期投資、存貨、短期投資、長期股權投資、長期債權投資、固定資產、在建工程、無形資產等科目，下面具體介紹：

1、貨幣資金

新准則中「現金」科目變更為「庫存現金」，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內容與原制度核算內容基本相同，余額可以直接結轉。

2、短期投資和長期投資

原投資准則規范了包括短期投資、長期股權投資和長期債權投資的確認、計量的核算。

3、短期投資

企業應當根據新企業會計准則的劃分標准將其重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產

4、長期股權投資

新企業會計准則雖仍設置了「長期股權投資」科目，但其核算內容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。

5、長期債權投資

企業應當按照新企業會計准則的劃分標准，將原制度中的長期債權投資重新劃分為交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。

6、委託貸款

7、應收補貼款

新企業會計准則沒有設置「應收補貼款」科目，企業應將「應收補貼款」科目的余額轉至「其他應收款」科目。

8、存貨

9、固定資產、在建工程、無形資產

10、遞延稅款

11、其他資產類科目

其他資產類科目：「應收票據」、「應收股利」、「應收利息」、「應收賬款」、「其他應收款」。

資產金字塔：

(2)委託貸款交易性金融資產擴展閱讀

資產分類：

分類按照不同的標准，資產可以分為不同的類別。

按耗用期限的長短，可分為流動資產和長期資產；

根據具體形態，長期資產還可以作進一步的分類；

按是否有實體形態，可分為有形資產和無形資產

中國會計實務中，綜合這幾種分類標准，將資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產等類別。

③ 新會計准則下的交易性金融資產與老准則里的短期投資存在哪些差異

就範圍而言，兩者有重疊，但不完全是包含關系。原先的短期投資是從持有期間角度而言的，除了為了短期出售獲利的目的而持有的投資類資產外，還包括一年內的委託貸款、短期合作經營等不屬於交易目的的投資，這類投資在新准則下應作為持有至到期投資或者貸款及應收款項核算。新准則下的交易性金融資產包含衍生工具（套期工具除外）的公允價值，這是原先的短期投資不涉及的內容。
就會計處理原則而言，短期投資採用成本與市價孰低法計量，持有期間的利息或者股利收入沖減成本，初始計量金額包括交易費用；而交易性金融資產採用公允價值進行後續計量，持有期間的利息和股利收入確認為投資收益，初始計量金額不包括交易費用。

④ 為什麼交易性金融資產不必計提減值准備

交易性金融資產按是公允價值計量的，而不是歷史成本。所以在期末，它的賬面價值要根據市場公允價值來調整。而計提減值准備的目的就是讓賬面價值不被高估而做的調整。所以，有了公允價值調整，就不用計提減值准備了。

(4)委託貸款交易性金融資產擴展閱讀：

一：減值准備大概包括八類:短期投資跌價准備,長期投資減值准備,固定資產減值准備,存貨跌價准備,在建工程減值准備,無形資產減值准備,壞賬准備,委託貸款減值准備.

二：資產項目中,每年年末必須進行減值測試的是:

1、企業合並所形成的商譽;

2、使用壽命不確定的無形資產.

無論是否存在減值跡象,每年年度終了都應當進行減值測試.

除上述外,企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在減值的跡象

三：其他情況:

1、資產存在減值跡象的,應當估計其可收回金額.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定.

2、可收回金額的計量結果表明,資產的可收回金額低於其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值准備.

⑤ 新准則發布後哪些會計科目名稱做了變更

新會計准則會計科目表 企業會計制度會計科目表 對比
順序號 編號 會計科目名稱 會計科目適用范圍說明 順序號 編號 名稱
一、資產類 一、資產類
1 1001 現金 1 1001 現金 不變
2 1002 銀行存款 2 1002 銀行存款 不變
3 1003 存放中央銀行款項 銀行專用 新增
4 1011 存放同業 銀行專用 新增
5 1015 其他貨幣資金 3 1009 其他貨幣資金 不變
4 1101 短期投資 分拆
5 1102 短期投資跌價准備 更名
6 1021 結算備付金 證券專用 新增
7 1031 存出保證金 金融共用 新增
8 1051 拆出資金 金融共用 新增
9 1101 交易性金融資產 新增
10 1111 買入返售金融資產 金融共用 新增
11 1121 應收票據 6 1111 應收票據 不變
12 1122 應收賬款 9 1131 應收賬款 不變
13 1123 預付賬款 12 1151 預付賬款 不變
14 1131 應收股利 7 1121 應收股利 不變
15 1132 應收利息 8 1122 應收利息 不變
16 1211 應收保戶儲金 保險專用 新增
17 1221 應收代位追償款 保險專用 新增
18 1222 應收分保賬款 保險專用 新增
19 1223 應收分保未到期責任准備金 保險專用 新增
20 1224 應收分保保險責任准備金 保險專用 新增
21 1231 其他應收款 10 1133 其他應收款 不變
22 1241 壞賬准備 11 1141 壞賬准備 不變
13 1161 應收補貼款 取消
23 1251 貼現資產 銀行專用 新增
24 1301 貸款 銀行和保險共用 新增
25 1302 貸款損失准備 銀行和保險共用 新增
26 1311 代理兌付證券 銀行和證券共用 新增
27 1321 代理業務資產 新增
28 1401 材料采購 14 1201 物資采購 更名
29 1402 在途物資 新增
30 1403 原材料 15 1211 原材料 不變
31 1404 材料成本差異 18 1232 材料成本差異 不變
32 1406 庫存商品 20 1243 庫存商品 不變
33 1407 發出商品 新增
34 1410 商品進銷差價 21 1244 商品進銷差價 不變
35 1411 委託加工物資 22 1251 委託加工物資 不變
36 1412 包裝物及低值易耗品 16 1221 包裝物 合並
17 1231 低值易耗品 合並
19 1241 自製半成品 取消
23 1261 委託代銷商品 取消
24 1271 受託代銷商品 取消
37 1421 消耗性生物資產 農業專用 新增
38 1431 周轉材料 建造承包商專用 新增
39 1441 貴金屬 銀行專用 新增
40 1442 抵債資產 金融共用 新增
41 1451 損余物資 保險專用 新增
42 1461 存貨跌價准備 25 1281 存貨跌價准備 不變
26 1291 分期收款發出商品 取消
43 1501 待攤費用 27 1301 待攤費用 不變
44 1511 獨立賬戶資產 保險專用 新增
45 1521 持有至到期投資 新增
46 1522 持有至到期投資減值准備 新增
47 1523 可供出售金融資產 新增
48 1524 長期股權投資 28 1401 長期股權投資 不變
29 1402 長期債權投資 更名
49 1525 長期股權投資減值准備 30 1421 長期投資減值准備 不變
31 1431 委託貸款 取消
50 1526 投資性房地產 新增
51 1531 長期應收款 新增
52 1541 未實現融資收益 新增
53 1551 存出資本保證金 保險專用 新增
54 1601 固定資產 32 1501 固定資產 不變
55 1602 累計折舊 33 1502 累計折舊 不變
56 1603 固定資產減值准備 34 1505 固定資產減值准備 不變
57 1604 在建工程 36 1603 在建工程 不變
58 1605 工程物資 35 1601 工程物資 不變
37 1605 在建工程減值准備 降級
59 1606 固定資產清理 38 1701 固定資產清理 不變
60 1611 融資租賃資產 租賃專用 新增
61 1612 未擔保余值 租賃專用 新增
62 1621 生產性生物資產 農業專用 新增
63 1622 生產性生物資產累計折舊 農業專用 新增
64 1623 公益性生物資產 農業專用 新增
65 1631 油氣資產 石油天然氣開采專用 新增
66 1632 累計折耗 石油天然氣開采專用 新增
67 1701 無形資產 39 1801 無形資產 不變
68 1702 累計攤銷 新增
69 1703 無形資產減值准備 40 1805 無形資產減值准備 不變
70 1711 商譽 新增
41 1815 未確認融資費用 變更類別
71 1801 長期待攤費用 42 1901 長期待攤費用 不變
72 1811 遞延所得稅資產 新增
73 1901 待處理財產損溢 43 1911 待處理財產損溢 不變

二、負債類 二、負債類
74 2001 短期借款 44 2101 短期借款 不變
75 2002 存入保證金 金融共用 新增
76 2003 拆入資金 金融共用 新增
77 2004 向中央銀行借款 銀行專用 新增
78 2011 同業存放 銀行專用 新增
79 2012 吸收存款 銀行專用 新增
80 2021 貼現負債 銀行專用 新增
81 2101 交易性金融負債 新增
82 2111 賣出回購金融資產款 金融共用 新增
83 2201 應付票據 45 2111 應付票據 不變
84 2202 應付賬款 46 2121 應付賬款 不變
85 2205 預收賬款 47 2131 預收賬款 不變
48 2141 代銷商品款 取消
86 2211 應付職工薪酬 49 2151 應付工資 合並
50 2153 應付福利費 合並
87 2221 應交稅費 52 2171 應交稅金 合並
53 2176 其他應交款 合並
88 2231 應付股利 51 2161 應付股利 不變
89 2232 應付利息 新增
90 2241 其他應付款 54 2181 其他應付款 不變
91 2251 應付保戶紅利 保險專用 新增
92 2261 應付分保賬款 保險專用 新增
93 2311 代理買賣證券款 證券專用 新增
94 2312 代理承銷證券款 證券和銀行共用 新增
95 2313 代理兌付證券款 證券和銀行共用 新增
96 2314 代理業務負債 新增
97 2401 預提費用 55 2191 預提費用 不變
56 2201 待轉資產價值 取消
98 2411 預計負債 57 2211 預計負債 不變
99 2501 遞延收益 新增
100 2601 長期借款 58 2301 長期借款 不變
101 2602 長期債券 59 2311 應付債券 更名
102 2701 未到期責任准備金 保險專用 新增
103 2702 保險責任准備金 保險專用 新增
104 2711 保戶儲金 保險專用 新增
105 2721 獨立賬戶負債 保險專用 新增
106 2801 長期應付款 60 2321 長期應付款 不變
107 2802 未確認融資費用 變更類別
108 2811 專項應付款 61 2331 專項應付款 不變
109 2901 遞延所得稅負債 62 2341 遞延稅款 更名

三、共同類
110 3001 清算資金往來 銀行專用 新增
111 3002 外匯買賣 金融共用 新增
112 3101 衍生工具 新增
113 3201 套期工具 新增
114 3202 被套期項目 新增

四、所有者權益類 三、所有者權益類
115 4001 實收資本 63 3101 實收資本（ 或股本） 不變
64 3103 已歸還投資 取消
116 4002 資本公積 65 3111 資本公積 不變
117 4101 盈餘公積 66 3121 盈餘公積 不變
118 一般風險准備 金融共用 新增
119 4103 本年利潤 67 3131 本年利潤 不變
120 4104 利潤分配 68 3141 利潤分配 不變
121 4201 庫存股 新增

五、成本類 四、成本類
122 5001 生產成本 69 4101 生產成本 不變
123 5101 製造費用 70 4105 製造費用 不變
124 5201 勞務成本 71 4107 勞務成本 不變
125 5301 研發支出 新增
126 5401 工程施工 建造承包商專用 新增
127 5402 工程結算 建造承包商專用 新增
128 5403 機械作業 建造承包商專用 新增

六、損益類 五、損益類
129 6001 主營業務收入 72 5101 主營業務收入 不變
130 6011 利息收入 金融共用 新增
131 6021 手續費收入 金融共用 新增
132 6031 保費收入 保險專用 新增
133 6032 分保費收入 保險專用 新增
134 6041 租賃收入 租賃專用 新增
135 6051 其他業務收入 73 5102 其他業務收入 不變
136 6061 匯兌損益 金融專用 新增
137 6101 公允價值變動損益 新增
138 6111 投資收益 74 5201 投資收益 不變
75 5203 補貼收入 取消
139 6201 攤回保險責任准備金 保險專用 新增
140 6202 攤回賠付支出 保險專用 新增
141 6203 攤回分保費用 保險專用 新增
142 6301 營業外收入 76 5301 營業外收入 不變
143 6401 主營業務成本 77 5401 主營業務成本 不變
144 6402 其他業務支出 79 5405 其他業務支出 不變
145 6405 營業稅金及附加 78 5402 主營業務稅金及附加 更名
146 6411 利息支出 金融共用 新增
147 6421 手續費支出 金融共用 新增
148 6501 提取未到期責任准備金 保險專用 新增
149 6502 提取保險責任准備金 保險專用 新增
150 6511 賠付支出 保險專用 新增
151 6521 保戶紅利支出 保險專用 新增
152 6531 退保金 保險專用 新增
153 6541 分出保費 保險專用 新增
154 6542 分保費用 保險專用 新增
155 6601 銷售費用 80 5501 營業費用 更名
156 6602 管理費用 81 5502 管理費用 不變
157 6603 財務費用 82 5503 財務費用 不變
158 6604 勘探費用 新增
159 6701 資產減值損失 新增
160 6711 營業外支出 83 5601 營業外支出 不變
161 6801 所得稅 84 5701 所得稅 不變
162 6901 以前年度損益調整 85 5801 以前年度損益調整 不變

註：上述新舊比照中舊方僅以《企業會計制度》科目表為依據，未考慮科目說明提及的可選擇增加科目，也未考慮原准則指南、專項辦法和補充規定中補充的會計科目。

⑥ 當已計提減值准備的應收賬款、委託貸款收回時，如果此時收回的價款小於賬面余額但大於賬面價值，這時候借

不是這樣。

由於收回的大於賬價，說明收回的價值高，現有的價值低，之前准備多提了，要進行反沖，借准備貸損失是反沖的分錄。

但是反沖不可以類推所有的資產。後面說的金融資產，它們減值如果恢復，可以反沖，但是長期經營性資產和有特殊規定的金融資產如果減值恢復了，是不可以反沖的。

金融資產的反沖，一般就是將之前提的減值，反著做一遍即可，大部分都如應收賬款貸損失，有的特別的貸其他綜合收益，並不是貸投資收益。

所列舉的資產中，不可以反沖的只有長投。

⑦ 為什麼商業銀行不得接受委託人為金融資產管理公司和經營貸款業務機構的委託貸款業務申請

不能讓這些機構借了款去再投資。

⑧ 資管業務、資金撮合業務、委託貸款的區別

在混業經營趨勢下，金融機構間的部分業務正在形成同質化競爭，如何以最高效率運作資產與資金，盤活存量 資產，優化資產配置結構，並能夠兼顧流動性、收益性、安全性等多維度，是大資管時代的核心競爭力，而資產證券化正是詮釋這種競爭的典型標准化工具。
數年以前，資產管理時代的概念已經被人提出。單就「 資產管理」字面意思而言，它可以源於眾多行業，如金融業、實業甚至經營性物業等。本文想討論的資產管理概念僅限於金融行業。

混業經營時代最佳競爭工具資產證券化
如果想討論金融業的資產管理背景，就不得不對金融業的現狀有一個概括性的描述。筆者願意嘗試著做如下描述：
我國絕對大多數銀行是國有資產，並已基本完成股份制改造，成為上市公司，資產規模迅速擴張，截至 2015 年底已達199.3萬億元人民幣。雖然銀行業的服務水平有所提高，服務手段有所增加，但仍面臨主營業務利差縮小及不良資產明顯增加的嚴峻挑戰。
與此同時，我國信託行業在資產管理的浪潮中快速發展，截至 2015 年底，信託行業資產規模已達16.3萬億元。源於資產隔離的天然優勢，4 年前，信託業已成為我國金融領域的第二大產業。信託公司無疑是金融資產管理的重要工具之一。
信託公司雖然有綜合金融服務的靈活性，但也常年面臨主營業務有所波動的考驗，在經歷了能源行業、礦產行業和房地產行業的深度波動之後，信託行業也面臨消化不良資產的挑戰。
我國保險行業也實現了持續快速發展，截至 2015 年底，資產規模已達12.4萬億元，是我國第三大金融產業。保險公司對中長期資產配置有行業偏好，但我國保險資金的聚集成本不高，行業投資成本卻偏高，致使該行業面臨投資標的要超低風險（如 AA+ 以上）、而投資收益還要較大幅度高出固定收益市場平均水平的挑戰。
我國證券行業在經歷了股票市場的數次大幅度波動後，已逐漸走向成熟，截至 2015 年末，證券行業資產規模已達 6.42 萬億元。在營業部手續費收入和投行業務收入增速放緩的同時，在證監會的積極推動下，證券公司已成為我國金融資產管理的後起之秀。據不完全統計，截至 2015 年底，我國證券行業資產管理業務的總額已達11.89萬億元，並且有部分資產管理產品已在交易所上線發行，使資產管理的二級市場也有所活躍。
公募基金截至 2015 年底管理資產規模已達 8.37萬億元，其中貨幣型基金佔去半壁江山，達到 55%。從規模上看，公募基金行業是一個集中度非常高的行業，前五大基金公司——天弘基金、華夏基金、易方達、廣發基金和工銀瑞信的行業集中度達到 31%。
我國租賃公司分金融和非金融兩類，沒有金融牌照的租賃公司歸商務部主管，有金融牌照的租賃公司在本文的討論范圍之內，歸銀監會主管。截至 2015 年底，我國金融租賃公司資產管理規模1.45萬億元，其通過為生產資料不足的企業和個人提供融資融物服務，提高資產利用效率，也更多地涉足了資產管理業務的領域。
綜上所述，我國金融業雖然目前執行的是分業監管的原則，但各個金融行業都不約而同地投身於金融資產管理領域，甚至出現混業經營的苗頭，這也許就是我們所說的「大資管」時代的緣由所在。
在混業經營的趨勢之下，金融機構之間的部分業務實質正在形成同質化競爭，在傳統業務收入不斷縮水的現狀下，如何以最高效率運作資產與資金，盤活存量資產，優化資產配置結構，並能夠兼顧流動性、收益性、安全性等多維度，是各金融行業在大資管時代的核心競爭力，而資產證券化無疑正是詮釋這種競爭力的典型的標准化工具。
資產證券化 在我國主要指的是在銀行間市場發行的、委託人為金融機構的信貸資產證券化業務。在我國信貸資產證券化市場中，品種不斷豐富，例如工商企業貸款類資產證券化、住房抵押貸款支持的證券化、商業住房貸款證券化等產品均已成熟面市。還有一些專項類的資產證券化產品，例如：車貸資產證券化、租賃資產證券化、小額消費貸款資產證券化、信用卡資產證券化、單一鐵路專項資產證券化等。
我國的資產證券化業務，從初次試點到多次擴大試點，至今已有10 余年的市場實踐。縱觀我國資產證券化發行市場概況，市場脈絡大致可分為兩個階段：2005 年至 2008 年為試點的第一階段。
由於是初創階段，因而市場參與機構不多，發行規模不大。2008 年，美國次貸危機引發全球金融風暴，我國資產證券化市場遭遇了三年半左右的停滯。
2012年5月至今為連續擴大試點階段，市場擴容急速提高，特別是 2015 年發行額創出 4056 億元的規模，是 2006 年同類發行規模的 47.6 倍，市場參與機構也擴大到102 家，市場環境趨於成熟。
信託公司的重要機遇和業務本源
可以肯定的是，資產證券化規模不斷擴大是未來金融市場化的必然方向。
首先，資產證券化是金融行業增加資產流動性的重要工具。
眾所周知，資產流動性，對於經濟各部門，尤其是金融企業的重要性不言而喻。以銀行為例，銀行需要流動性滿足存款人提取現金、借款人正常貸款、在市場上支付到期債務。
而銀行佔比最大的資產是貸款，主要負債是存款。貸款即銀行信貸資產本身是缺乏流動性的，但預期能夠產生穩定現金流。於是，其通過設立用於風險隔離的 SPV，讓這些貸款得以入池，再安排信用增級和信用評級予以實現結構化安排。最後，再通過承銷商在債券市場上發行並交易流通。通過這一系列運作，將非標准化、不具有流動性、但有未來穩定現金流的資產，變成了一個可交易、可流通的標准化證券。
資產證券化這一工具之於中小金融機構流動性釋放的重要性更是顯而易見。相比以大型政策性銀行或商業銀行為首的金融機構而言，中小型金融機構的流動性壓力更大。尤其是金融租賃公司、央企財務公司、消費貸款公司等資產管理規模較小的機構，通過信貸資產證券化能夠盤活存量，加快資產周轉，緩解流動性壓力，不僅可以大大提高其凈資本收益率，更使其可以應對金融市場波動帶來的多重不確定性，使抗風險能力得以提升。
其次，資產證券化是金融企業調整資產負債表的手段之一。
資產證券化之於信貸類金融資產擴張最大的好處是，可以讓金融機構的資產出表，從而緩解資本充足率壓力。例如，銀行資產不出表，按照中國現行的融資結構和經濟增長要求，每年發放貸款是要佔用銀行資本的，這意味著銀行需要不停地籌集資本。假設銀行不進行資產證券化，那麼銀行在自有資產負債表中閉環運作，只進不出，發放一筆貸款，貸款償還不到期，這部分資產永遠出不去，銀行就必須不斷進行資產補充，才能保持資本充足率比例不變，這也意味著銀行需要不停地「吃占」資本，才能維系其資產負債結構的平衡。

對於這一問題，有人提出銀行可以減少信貸規模，使結構重新平衡。但是，銀行如果減少信貸規模，就不能適應社會經濟增長的現實需求。也有人建議可以通過發行金融債的方式補充資本金。但是，金融債是誰在買走？還是銀行業金融機構，同樣還是要佔用金融機構表內資本金。
由此可見，資產證券化作為一個可以表外融資的工具，對於調整金融機構資產負債結構的重要戰略意義。對金融機構來說，通過信託公司設立 SPV，使得相應資產打包實現真實出售和資產隔離，就可以從其資產負債表上真正消失，從而實現表外化，使表內重新騰出信貸發放規模。銀行用發行證券化產品回籠的資金，再發放新的貸款，在總信貸規模不變的情況下實現新增效益，同時提高了自己維護客戶的能力。
當然，資產證券化和其他一些藉助資產進行的融資一樣，不一定一開始就在報表上不體現，但出了表肯定就看不到了。最後，資產證券化是信託公司的重要機遇和業務本源。
信託公司相比於其他金融機構，擁有相對獨特的兩大業務優勢：一是依法規范徹底地實現受託資產的隔離；二是依據客戶需求，可以機智靈活地運用好受託資產。
這兩個優勢十分明確地告訴人們，資產證券化類業務是信託公司的本源業務。
資產證券化產品「標准化」的啟示資產證券化
針對市場上已公開發行的各類資產支持證券，我們可以對此類產品做一個標准化交易結構的梳理。
從圖 2 可以看出：信託公司在資產證券化業務的交易框架中起著核心作用。其一，信託公司處於交易結構的中心，在所有交易過程中，只有發起人和信託公司簽署《信託合同》，在該合同中，信託公司是乙方；而其他中介機構都與信託公司簽署《服務合同》，信託公司均是甲方。其二，面對主管機關，信託公司是撰寫申報文件的主體。其三，信託公司不僅是受託人，在受託資產隔離中起著最為關鍵的作用，而且還是唯一向市場申請公開發行資產證券化產品的發行人。

資產證券化業務的一個核心特點，就是靠受託資產分級自我增信。信託公司通常以被隔離的資產作為證券化的基礎資產池，通過對現金流的拆分設計產品，以產品的安全性為標准進行結構分層，所以此類產品一般不需要第三方的增信擔保。
標准化的資產證券化產品是公募的，如果把外延擴大，就會發現許多產品都有上述特點。只要是通過 SPV 實現資產隔離、並以被隔離的資產作為證券化的基礎、以現金流拆分和結構分層為手段設計產品，產品向客戶真實售出，這類產品都屬於資產證券化的范疇。公募發行的資產證券化產品僅僅是提供了一個標准化的範本，或者說提供了一種啟示：凡是「資產隔離化 + 結構化」的產品模式都可以算作資產證券化的范疇。它們有公募和私募之分，有綜合和專項之分，有規模大小之分。
總而言之，資產證券化類的業務領域是非常寬泛的，而且這方面的創新機會也是非常多的。作為金融從業人員，尤其是在大資管時代背景下的金融從業人員，應當學會資產證券化式的思維方式，使該模式能夠更靈活地與客戶的綜合需求相結合，不斷創新，使業務越做越有生命力。
基於這樣的認識，中信信託從三年前就開始注重打造資產證券化的專業團隊，並努力在市場上獲取資產證券化業務機會，其成果是在銀行間市場連續三年占據了資產證券化業務量的領先地位 。

⑨ 請問新的企業會計准則中有變化的會計科目有哪些請盡量全謝謝！！~~~~~~~~~~~~

新舊科目銜接 （一）「現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」、「應收票據」、「應收股利」、「應收利息」、「應收賬款」、「其他應收款」、「壞賬准備」和「預付賬款」科目
新准則設置了「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」、「應收票據」、「應收股利」、「應收利息」、「應收賬款」、「其他應收款」、「壞賬准備」和「預付賬款」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
（二）「短期投資」和「短期投資跌價准備」科目
新准則沒有設置「短期投資」和「短期投資跌價准備」科目，而設置了「交易性金融資產」和「可供出售金融資產」科目，並要求分別「成本」、「公允價值變動」進行明細核算。調賬時，企業應當根據新准則的劃分標准將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。企業應當按照首次執行日的公允價值自「短期投資」和「短期投資跌價准備」科目轉入「交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本」科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。
（三）「應收補貼款」科目
新准則沒有設置「應收補貼款」科目。調賬時，企業應「應收補貼款」科目的余額轉至「其他應收款」科目。
（四）「物資采購」、「在途物資」、「原材料」、「包裝物」、「低值易耗品」、「材料成本差異」、「庫存商品」、「商品進銷差價」、「委託加工物資」、「受託代銷商品」、「待攤費用」和「存貨跌價准備」科目
新准則設置了「材料采購」、「在途物資」、「原材料」、「包裝物及低值易耗品」、「材料成本差異」、「庫存商品」、「商品進銷差價」、「委託加工物資」、「受託代銷商品」、「待攤費用」和「存貨跌價准備」科目，核算內容與原制度相同。調賬時，應將「物資采購」科目的余額轉入「材料采購」科目；將「包裝物」科目和「低值易耗品」科目的余額一並轉入「包裝物及低值易耗品」科目；將「庫存商品」科目的余額轉入「庫存商品」科目，對於房地產開發企業的開發產品也可以將其金額轉入「開發產品」科目，對於農業企業收獲的農產品也可以將其金額轉入「農產品」科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
另外，新准則還增設了「投資性房地產」科目，對農業企業專設了「消耗性生物資產」科目，對建造承包商專設了「周轉材料」科目。調賬時，應將原存貨項目中屬於投資性房地產、消耗性生物資產或周轉材料的金額自有關科目轉入「投資性房地產」、「消耗性生物資產」或「周轉材料」科目。
（五）「自製半成品」、「委託代銷商品」和「分期收款發出商品」科目
新准則沒有設置「自製半成品」、「委託代銷商品」和「分期收款發出商品」科目，而設置了「發出商品」科目。調賬時，應將「自製半成品」科目的余額轉入「生產成本」科目；將「委託代銷商品」科目的余額轉入「發出商品」科目；對「分期收款發出商品」科目的余額進行分析，其中尚未滿足收入確認條件的發出商品部分轉入「發出商品」科目，已經滿足收入確認條件的發出商品部分轉入「主營業務成本」科目。企業也可沿用「委託代銷商品」科目核算委託其他單位代銷的商品。
（六）「長期股權投資」科目
新准則設置了「長期股權投資」科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新准則還設置了「交易性金融資產」和「可供出售金融資產」科目。調賬時，企業應對「長期股權投資」科目的余額進行分析。
對於同一控制下企業合並產生的長期股權投資，「長期股權投資——股權投資差額」科目余額全額沖銷，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目；「長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資准備」科目余額一並轉入「長期股權投資——投資成本」科目。
對於非同一控制下企業合並產生的長期股權投資，「長期股權投資——股權投資差額」科目的貸方余額全額沖銷，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目；「長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資准備」科目余額以及「長期股權投資——股權投資差額」科目的借方余額一並轉入「長期股權投資——投資成本」科目。
對合營企業、聯營企業的長期股權投資，「長期股權投資——股權投資差額」科目的貸方余額全額沖銷，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目； 「長期股權投資——投資成本」科目余額以及「長期股權投資——股權投資差額」科目的借方余額一並轉入「長期股權投資——投資成本」科目、「長期股權投資——損益調整、股權投資准備」科目余額。
投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應將「長期權投資」科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
企業應當將上述三類投資相對應的長期股權投資減值准備金額自「長期投資減值准備」科目轉入「長期股權投資減值准備」科目。
投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據新准則的劃分標准重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照其首次執行日公允價值自「長期股權投資」和「長期股權投資減值准備」科目轉入「交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本」科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。
（七）「長期債權投資」科目
新准則沒有設置「長期債權投資」科目，而設置了「交易性金融資產」、「持有至到期投資」和「可供出售金融資產」科目。調賬時，企業應當按照新准則的劃分標准，將原制度中的長期債權投資重新劃分為交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。
屬於交易性金融資產或可供出售金融資產的部分，按照其首次執行日的公允價值自「長期債權投資」和「長期投資減值准備」科目轉入「交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本」科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。
屬於持有至到期投資的部分，將「長期債權投資——面值（或本金）、溢折價、應計利息」科目的余額分別轉入「持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息」科目，自首次執行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值准備的，將相應減值准備的金額自 「長期投資減值准備」科目轉入「持有至到期投資減值准備」科目。
（八）「委託貸款」科目
新准則沒有設置「委託貸款」科目。調賬時，應將「委託貸款——本金、利息」科目的余額分別轉入「持有至到期投資——投資成本、應計利息」科目。已計提減值准備的，將相應減值准備的金額自「委託貸款——減值准備」科目轉入「持有至到期投資減值准備」科目。
（九）「應收融資租賃款」、「融資租賃資產」和「未實現融資收益」科目
新准則沒有設置「應收融資租賃款」科目，而設置了「長期應收款」和「未實現融資收益」科目，另外對租賃企業專設了「融資租賃資產」科目。調賬時，應將「應收融資租賃款」科目的余額轉入「長期應收款」科目；一般企業將「融資租賃資產」科目的余額轉入「固定資產清理」科目，租賃企業則將「融資租賃資產」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將「未實現融資收益」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
企業採用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，調賬時已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議餘款借記「長期應收款」科目，按其公允價值貸記「主營業務收入」等科目，按差額貸記「未實現融資收益」科目。
（十）「固定資產」、「累計折舊」、「固定資產減值准備」、「工程物資」、「在建工程」、「在建工程減值准備」、「固定資產清理」、「無形資產」和「無形資產減值准備」科目
新准則設置了「固定資產」、「累計折舊」、「固定資產減值准備」、「工程物資」、「在建工程」、「固定資產清理」、「無形資產」和「無形資產減值准備」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。
新准則沒有設置「在建工程減值准備」科目，而增設了「投資性房地產」和「累計攤銷」科目，對農業企業專設了「生產性生物資產」、「生產性生物資產累計折舊」和「公益性生物資產」科目，對石油天然氣開采企業專設了「油氣資產」、「累計折耗」和「油氣資產減值准備」科目。
調賬時，應將「固定資產」（投資性房地產、石油天然氣開采企業的油氣資產除外）、「累計折舊」（採用公允價值模式計量的投資性房地產、油氣資產已計提的折舊除外）、「固定資產減值准備」、「工程物資」、「在建工程」、「固定資產清理」、「無形資產」（投資性房地產、商譽除外）和「無形資產減值准備」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將「在建工程減值准備」科目的余額轉入「在建工程」科目貸方。
存在投資性房地產並且按照新准則採用成本模式計量的，應將投資性房地產的賬面余額自「固定資產」或「無形資產」科目轉入「投資性房地產」科目；投資性房地產採用公允價值模式計量的，應當按照首次執行日投資性房地產的公允價值自「固定資產」、「累計折舊」、「固定資產減值准備」或「無形資產」、「無形資產減值准備」科目轉入「投資性房地產——成本」科目，原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。農業企業應將「生產性生物資產」和「生產性生物資產累計折舊」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將「公益林」科目的余額轉入「公益性生物資產」科目。
石油天然氣開采企業應將油氣資產及其累計折舊金額、減值准備金額自有關科目轉入「油氣資產」、「累計折耗」和「油氣資產減值准備」科目。對於首次執行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應增加該項資產成本，並計入預計負債；同時，將應補提的折舊（折耗）計入「累計折耗」科目，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目。
（十一）「商譽」科目
原制度中商譽項目在「無形資產」科目中核算，新准則增設了「商譽」科目，並且核算內容和核算方法有所改變。調賬時，對於同一控制下企業合並，原已確認商譽的攤余價值應全額從「無形資產」科目中沖銷，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。對於非同一控制下企業合並，原已確認商譽的攤余價值應從「無形資產」科目轉入「商譽」科目；原合並合同或協議中約定根據未來事項的發生對合並成本進行調整的，如果首次執行日預計未來事項很可能發生並對合並成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值；首次執行日，還應對商譽進行減值測試，發生減值的，則以計提減值准備後的金額確認。

⑩ 委託貸款如何列報

委託貸款如何核算和列報

根據《貸款通則》，不允許非金融企業之間直接放貸，於是部分企業轉向委託貸款，該類業務在國企年報審計中也經常遇見，如下案例供大家參考，歡迎探討和指正，以便共同進步。

一、案例：某國有企業甲集團有限公司（以下簡稱甲公司）執行《企業會計准則》，根據需要委託某銀行向子公司乙和與甲公司同屬國資委監管的國有企業丙公司發放委託貸款。企業財會人員向審計師詢問該委託貸款如何核算和列報？

二、分析：

（一）會計核算：

《企業會計准則》1303 貸款：一、本科目核算企業（銀行）按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業（銀行）按規定發放的具有貸款性質的銀團貸款、貿易融資、協議透支、信用卡透支、轉貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設置「銀團貸款」、「貿易融資」、「協議透支」、「信用卡透支」、「轉貸款」、「墊款」等科目。

企業（保險）的保戶質押貸款，可將本科目改為「1303 保戶質押貸款」科目。企業（典當）的質押貸款、抵押貸款，可將本科目改為「1303 質押貸款」、「1305 抵押貸款」科目。企業委託銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可將本科目改為「1303 委託貸款」科目。

（二）報表列報：

《企業會計准則第30號——財務報表列報》第十二條「資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。」 第十三條「資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：

（1）預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。

（2）主要為交易目的而持有。

（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變現。

（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。」

第十四條 「流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，並應按其性質分類列示。」

《企業會計准則第14號——收入》第十六條「讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等。」第十七條 「讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）相關的經濟利益很可能流入企業；（二）收入的金額能夠可靠地計量。」 第十八條「企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：（一）利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。」

《企業會計准則第33號——合並財務報表》第十五條「合並資產負債表應當以母公司和子公司的資產負債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合並資產負債表的影響後，由母公司合並編制。（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬准備和債券投資的減值准備。」

第十九條「合並利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合並利潤表的影響後，由母公司合並編制。（五）母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對合並利潤表的影響應當抵銷。」

第二十四條 「合並現金流量表應當以母公司和子公司的現金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合並現金流量表的影響後，由母公司合並編制。」

第二十五條「編制合並現金流量表應當符合下列要求：

（二）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現金相互抵銷。

（三）母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量應當抵銷。」

三、處理建議：

（一）會計核算：委託貸款可以在「1303 委託貸款」科目核算。個別企業將委託貸款在「其他應收款」或「長期應收款」中核算，是不恰當的。

（二）報表列報（甲公司單體財務報表）：

1、資產負債表：委託貸款從金融資產分類的角度講屬於「貸款和應收款項」，但因為一般工商企業的報表上沒有專門的項目，國資委格式的資產負債表項目「發放貸款及墊款」為金融類企業專用，所以通常根據委託貸款距離資產負債表日的期限，分別列示於「其他流動資產」、「一年內到期的非流動資產」或者「其他非流動資產」項目內，並在附註中說明具體內容。

注意：委託貸款年底應按照《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規定的以攤余成本計量的金融資產減值的相關規定計量減值損失。

2、利潤表：委託貸款的利息收入應確認為其他業務收入，在營業收入-其他業務收入列報。

3、現金流量表：鑒於委託貸款利息收入是作為「其他業務收入」列報的，相應地，其在現金流量表上列報為「收到的其他與經營活動有關的現金」比較合適。

對於委託貸款本金的借出和收回，現金流量一般作為投資活動有關的現金列報。因為該行為通常形成了非流動資產或者投資性質的資產，即在「投資支付的現金」和「收回投資收到的現金」列示。

（二）合並財務報表（甲公司合並財務報表）：

審計中常見的母公司向子公司提供委託貸款的內部交易中，合並財務報表層面需做如下抵銷分錄：

（1）合並資產負債表應編制如下抵銷分錄（母公司委託貸款債權與子公司債務的抵銷）：

借：短期借款/長期借款

貸：其他流動資產/一年內到期的非流動資產/其他非流動資產

（2）合並利潤表應編制如下抵銷分錄（母公司委託貸款利息收入和子公司長短期借款利息費用的抵銷）：

借：營業收入

貸：財務費用

（3）合並現金流量表應將子公司「分配股利、利潤或償付利息支付的現金」與母公司「收到的其他與經營活動有關的現金」進行抵銷。