對非金融資產計量的前提主要有

㈠ 對非金融資產估值的前提主要有哪些

非衍生金融資產,是指除衍生金融資產外的金融資產,比如現金,應收帳款,應收票據等
而衍生金融資產:是指具有以下特徵的金融工具或其它合同：
1,其價值隨特定利率,金融工具價格,商品價格,匯率,價格指數,費率指數,信用等級或其它類似變數的變動而變動,變數為非金融變數,該變數與合同的任何一方不存在特定關系
2,不要求初始凈投資,或與對市場有類似反應的其它類型合同相比,要求很少的初始凈投資
3,在未來某一日期結算從衍生金融工具的特徵來理解衍生金融資產,比如遠期合同,期貨合同,期權等都屬於衍生金融資產,總的來說衍生金融資產是一種衍生的權利

㈡ 非金融資產的分類

非金融資產按是否具有物質形態劃分為有形資產和無形資產，按產生的方式或過程可劃分為生產資產和非生產資產。
在非金融資產中，「 生產資產」由固定資產、存貨和珍貴物品組成。「非生產資產」可大致分為兩類：一類是資源資產，即有形非生產資產，由土地資產、水資源資產、地下資產和非培育生物資產組成；另一類是無形非生產資產，如專利權、租約和其他可轉讓合同、購買的商譽等。
由於我國目前在資產負債核算中所面臨的資料來源和技術條件的限制，我們僅將非金融資產簡單地劃分為固定資產、存貨和其他非金融資產]三類。
其他非金融資產 指固定資產、存貨以外的生產性、非生產性有形非金融資產和無形資產。如具有儲藏價值的珍貴物品，土地、地下資源、非培育生物資源、水資源等有形資源資產，礦藏勘探、計算機軟體、文學藝術原作、專利權、版權、商標權、商譽等

㈢ 如何理解非金融資產公允價值

第二十九條 企業以公允價值計量非金融資產，應當考慮市場參與者將該資產用於最佳用途產生經濟利益的能力，或者將該資產出售給能夠用於最佳用途的其他市場參與者產生經濟利益的能力。
最佳用途，是指市場參與者實現一項非金融資產或其所屬的資產和負債組合的價值最大化時該非金融資產的用途。
第三十條 企業確定非金融資產的最佳用途，應當考慮法律上是否允許、實物上是否可能以及財務上是否可行等因素。
（一）企業判斷非金融資產的用途在法律上是否允許，應當考慮市場參與者在對該資產定價時考慮的資產使用在法律上的限制。（二）企業判斷非金融資產的用途在實物上是否可能，應當考慮市場參與者在對該資產定價時考慮的資產實物特徵。
（三）企業判斷非金融資產的用途在財務上是否可行，應當考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，使用該資產能否產生足夠的收益或現金流量，從而在補償使資產用於該用途所發生的成本後，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。
第三十一條 企業應當從市場參與者的角度確定非金融資產的最佳用途。
通常情況下，企業對非金融資產的現行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該資產可以實現價值最大化。
第三十二條 企業以公允價值計量非金融資產，應當基於最佳用途確定下列估值前提：
（一）市場參與者單獨使用一項非金融資產產生最大價值的，該非金融資產的公允價值應當是將其出售給同樣單獨使用該資產的市場參與者的當前交易價格。
（二）市場參與者將一項非金融資產與其他資產（或者其他資產或負債的組合）組合使用產生最大價值的，該非金融資產的公允價值應當是將其出售給以同樣組合方式使用該資產的市場參與者的當前交易價格，並且該市場參與者可以取得組合中的其他資產和負債。其中，負債包括企業為籌集營運資金產生的負債，但不包括企業為組合之外的資產籌集資金所產生的負債。最佳用途的假定應當一致地應用於組合中所有與最佳用途相關的資產。
企業應當從市場參與者的角度判斷該資產的最佳用途是單獨使用、與其他資產組合使用、還是與其他資產和負債組合使用，但在計量非金融資產的公允價值時，應當假定按照本准則第七條確定的計量單元出售該資產。

㈣ 金融資產包括哪些

金融資產是實物資產的對稱，是以價值形態存在的資產。企業的金融資產包括：交易回型金融資產,貸款和答應收款項，可供出售金融資產以及持有到期投資。個人的金融資產包括：個人存款、股票、債券、基金、證券集合理財、銀行理財產品、第三方存款保證金、保險、黃金、信託等。

㈤ 金融資產的計量

根據《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》：

第三十三條 企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對於以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益。對於其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

但是，企業初始確認的應收賬款未包含《企業會計准則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據《企業會計准則第14號——收入》規定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應當按照該准則定義的交易價格進行初始計量。

交易費用，是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用。

包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

第三十四條 企業應當根據《企業會計准則第39號——公允價值計量》的規定，確定金融資產和金融負債在初始確認時的公允價值。公允價值通常為相關金融資產或金融負債的交易價格。金融資產或金融負債公允價值與交易價格存在差異的，企業應當區別下列情況進行處理：

（一）在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值依據相同資產或負債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數據的估值技術確定的，企業應當將該公允價值與交易價格之間的差額確認為一項利得或損失。

（二）在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值以其他方式確定的，企業應當將該公允價值與交易價格之間的差額遞延。初始確認後，企業應當根據某一因素在相應會計期間的變動程度將該遞延差額確認為相應會計期間的利得或損失。該因素應當僅限於市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素，包括時間等。

第三十五條 初始確認後，企業應當對不同類別的金融資產，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行後續計量。

第三十六條 初始確認後，企業應當對不同類別的金融負債，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當期損益或以本准則第二十一條規定的其他適當方法進行後續計量。

第三十七條 金融資產或金融負債被指定為被套期項目的，企業應當根據《企業會計准則第24號——套期會計》規定進行後續計量。

第三十八條 金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整後的結果確定：

（一）扣除已償還的本金。

（二）加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

（三）扣除累計計提的損失准備（僅適用於金融資產）。

實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率。在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權或其他類似期權等）的基礎上估計預期現金流量，但不應當考慮預期信用損失。

第三十九條 企業應當按照實際利率法確認利息收入。利息收入應當根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：

（一）對於購入或源生的已發生信用減值的金融資產，企業應當自初始確認起，按照該金融資產的攤余成本和經信用調整的實際利率計算確定其利息收入。

（二）對於購入或源生的未發生信用減值、但在後續期間成為已發生信用減值的金融資產，企業應當在後續期間，按照該金融資產的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。

企業按照上述規定對金融資產的攤余成本運用實際利率法計算利息收入的，若該金融工具在後續期間因其信用風險有所改善而不再存在信用減值。

並且這一改善在客觀上可與應用上述規定之後發生的某一事件相聯系（如債務人的信用評級被上調），企業應當轉按實際利率乘以該金融資產賬面余額來計算確定利息收入。

經信用調整的實際利率，是指將購入或源生的已發生信用減值的金融資產在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產攤余成本的利率。

在確定經信用調整的實際利率時，應當在考慮金融資產的所有合同條款（例如提前還款、展期、看漲期權或其他類似期權等）以及初始預期信用損失的基礎上估計預期現金流量。

第四十條 當對金融資產預期未來現金流量具有不利影響的一項或多項事件發生時，該金融資產成為已發生信用減值的金融資產。金融資產已發生信用減值的證據包括下列可觀察信息：

（一）發行方或債務人發生重大財務困難；

（二）債務人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；

（三）債權人出於與債務人財務困難有關的經濟或合同考慮，給予債務人在任何其他情況下都不會做出的讓步；

（四）債務人很可能破產或進行其他財務重組；

（五）發行方或債務人財務困難導致該金融資產的活躍市場消失；

（六）以大幅折扣購買或源生一項金融資產，該折扣反映了發生信用損失的事實。

金融資產發生信用減值，有可能是多個事件的共同作用所致，未必是可單獨識別的事件所致。

第四十一條 合同各方之間支付或收取的、屬於實際利率或經信用調整的實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率或經信用調整的實際利率時予以考慮。

企業通常能夠可靠估計金融工具（或一組類似金融工具）的現金流量和預計存續期。在極少數情況下，金融工具（或一組金融工具）的估計未來現金流量或預計存續期無法可靠估計的，企業在計算確定其實際利率（或經信用調整的實際利率）時，應當基於該金融工具在整個合同期內的合同現金流量。

第四十二條 企業與交易對手方修改或重新議定合同，未導致金融資產終止確認，但導致合同現金流量發生變化的，應當重新計算該金融資產的賬面余額，並將相關利得或損失計入當期損益。重新計算的該金融資產的賬面余額。

應當根據將重新議定或修改的合同現金流量按金融資產的原實際利率（或者購買或源生的已發生信用減值的金融資產的經信用調整的實際利率）或根據《企業會計准則第24號——套期會計》第二十三條計算的修正後實際利率（如適用）折現的現值確定。

對於修改或重新議定合同所產生的所有成本或費用，企業應當調整修改後的金融資產賬面價值，並在修改後金融資產的剩餘期限內進行攤銷。

第四十三條 企業不再合理預期金融資產合同現金流量能夠全部或部分收回的，應當直接減記該金融資產的賬面余額。這種減記構成相關金融資產的終止確認。

第四十四條 企業對權益工具的投資和與此類投資相聯系的合同應當以公允價值計量。但在有限情況下，如果用以確定公允價值的近期信息不足，或者公允價值的可能估計金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內對公允價值的最佳估計的，該成本可代表其在該分布范圍內對公允價值的恰當估計。

企業應當利用初始確認日後可獲得的關於被投資方業績和經營的所有信息，判斷成本能否代表公允價值。存在下列情形（包含但不限於）之一的，可能表明成本不代表相關金融資產的公允價值，企業應當對其公允價值進行估值：

（一）與預算、計劃或階段性目標相比，被投資方業績發生重大變化。

（二）對被投資方技術產品實現階段性目標的預期發生變化。

（三）被投資方的權益、產品或潛在產品的市場發生重大變化。

（四）全球經濟或被投資方經營所處的經濟環境發生重大變化。

（五）被投資方可比企業的業績或整體市場所顯示的估值結果發生重大變化。

（六）被投資方的內部問題，如欺詐、商業糾紛、訴訟、管理或戰略變化。

（七）被投資方權益發生了外部交易並有客觀證據，包括發行新股等被投資方發生的交易和第三方之間轉讓被投資方權益工具的交易等。

第四十五條 權益工具投資或合同存在報價的，企業不應當將成本作為對其公允價值的最佳估計。

(5)對非金融資產計量的前提主要有擴展閱讀：

根據《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》：

第十八條 金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

（一）企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

（二）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

第十九條 按照本准則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產和按照本准則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

在初始確認時，企業可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，並按照本准則第六十五條規定確認股利收入。

該指定一經做出，不得撤銷。企業在非同一控制下的企業合並中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：

（一）取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

（二）相關金融資產或金融負債在初始確認時屬於集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式。

（三）相關金融資產或金融負債屬於衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

第二十條 在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定一經做出，不得撤銷。

㈥ 2013會計繼續教育判斷題，求解答~，謝謝

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來最佳。希望可以幫到你。

㈦ 貨幣計量的基礎是什麼

一、會計計量: 從歷史成本會計計量模式轉向多重計量基礎並存的會計模式

從早期發布的國際會計准則來看, 大多是按照歷史成本計量基礎制定的, 比如存貨、固定資產准則

等。其中的一個重要原因是, 這些資產按照歷史成本進行計量兼具可靠性和相關性的質量特徵, 符合國際會計准則理事會堅持的財務報告信息決策有用性的目標要求。但是, 隨著近些年來社會經濟的快速發展,技術更新大大加快, 創新業務層出不窮, 從而對傳統的歷史成本會計計量模式提出了挑戰。這些挑戰主要集中在以下幾個方面:

(一) 資產減值問題

在以歷史成本計量資產價值的情況下, 資產負債表中的資產始終以其初始實際成本(或者攤余成本)

計量和反映的, 在資產持有期間不確認減值損失。在嚴格的歷史成本計量模式下, 資產減值損失只有在相關資產發生轉讓、出售等時, 才予以確認。其結果是, 當資產的市價、可收回金額等低於資產實際成本時, 歷史成本計量模式下的資產負債表中所反映的資產價值和利潤表中所反映的凈利潤等均將被高估, 從而導致財務報告難以真實、公允地反映企業實際的財務狀況和經營成果。在這種情況下, 為了向會計信息使用者提供與其決策有用的信息, 就需要引入資產減值會計和除歷史成本之外的其他計量基礎。為此, 原國際會計准則委員會( IASC) 於1998年制定了《國際會計准則第36號———資產減值》, 引入了可收回金額等計量基礎來反映企業資產減值損失。美國財務會計准則委員會於2001年發布了《財務會計准則公告第144號———長期資產減值和處置會計》, 要求長期資產(或者資產組合) 的賬面價值如果超過了其公允價值, 應當確認減值損失。我國於1998年起,要求上市公司必須對應收賬款、短期投資、存貨、長期投資等計提減值准備。自2000年起計提減值准備的資產范圍又擴大到委託貸款、固定資產、在建工程和無形資產等。同時, 要求計提這八項資產減值准備的公司范圍也由上市公司逐步擴大到其他企業。資產減值會計的施行和除歷史成本計量基礎之外的其他計量基礎的引入, 實際上已經在一定程度上動搖了歷史成本會計計量模式。

(二) 創新金融業務和所謂的「資產負債表外業務」問題

近年來, 大量創新金融業務和所謂的「資產負債表外業務」不斷涌現, 不少企業, 尤其是金融企業,是從事這些業務的主角, 這些業務對這些企業的經營管理活動影響日益增大。因創新金融業務和「資產負債表外業務」衍生出的許多金融工具, 它們通常屬於履行中合約, 尤其是衍生金融工具, 企業一般無需付出初始凈投資或者初始凈投資很小, 與金融工具有關的標的資產和負債的轉移也通常要到合約到期或者履行時才能實現。因此, 如果嚴格按照歷史成本計量模式, 與這些金融工具有關的資產和負債在合約取得乃至履約過程中都將難以得到確認, 資產負債表將無法反映這些交易信息(包括相關的風險信息) , 這也就是為什麼許多從事衍生金融工具交易的企業將這些交易稱之為「資產負債表外業務」的重要原因。

但是, 近些年來大量的理論研究和金融工具實務的發展(尤其是不斷發生的因金融工具交易及其管理不當而產生的財務丑聞) 表明, 金融工具會產生金融資產、金融負債或者權益工具, 如果將它們(主要是衍生金融工具) 作為「資產負債表外業務」處理, 不納入表內核算, 則會導致資產負債表所反映的資產負債信息不全面, 無法如實反映企業真實的財務狀況。

然而如果要將這些金融資產、金融負債、權益工具等納入表內核算的話, 除了那些具有實際成本的金融資產、金融負債、權益工具(如購入的准備持有到期的投資、銀行貸款、應收賬款等) 可以按照其取得時的實際成本入賬外, 對於那些在取得時沒有發生實際成本(或者幾乎沒有發生實際成本) 的金融資產、金融負債和權益工具而言, 如果符合會計要素的確認標准, 就需要應用除歷史成本之外的其他計量基礎(比如公允價值等) , 才能將其納入資產負債表內核算, 而且這些金融工具的價值經營會變動, 要求揭示這些價值變動的風險, 也需要引入除歷史成本以外的其他計量基礎。在這種情況下, 2003年12月新修訂的《國際會計准則第39號———金融工具: 確認和計量》已經規定, 對於所有金融資產和金融負債在原則上均應當以其公允價值進行初始計量; 在後續計量中, 對於按照公允價值計量並且公允價值的變動額應當計入損益的金融資產或者金融負債、可供出售的金融資產應當採用公允價值計量, 而對於貸款、應收款項、持有準備到期的投資則採用攤余成本計量。

(三) 將在未來導致含有經濟利益的資源流出企業、但其發生時間或者金額不確定的負債問題

在實務中, 企業通常面臨著大量不確定事項或者或有事項, 這些事項在資產負債表日可能已經導致企業承擔了一項現時義務, 但是實際履行義務的時間將在以後會計期間, 而且履約的時間或者需要償付的金額並不確定, 它們會隨著未來有關事件的發生或者不發生而發生改變。比如, 企業為所售產品提供的產品質量保證、企業所承擔需要在未來支付的養老金義務等。顯然, 如果嚴格按照歷史成本計量模式, 這些將在未來履約而且支付時間或者金額不確定的負債將難以入賬, 並被反映在資產負債表中。如果要反映這些負債, 企業必須在充分考慮未來不確定性因素的情況下, 按照恰當的方法採用估計的應付金額或者未來現金流量的現值等計量方法來確認和計量這些負債。《國際會計准則第37號———准備、或有負債和或有資產》要求企業必須對於時間或者金額不確定的負債(即准備) , 在符合規定的負債確認條件的情況下, 予以確認, 其金額應當按照以資產負債表日履行現時義務所需支出的最佳估計數進行計量, 最佳估計數應當按照統計上的「期望值法」 (在涉及的現時義務為多項的情況下) 或者最可能結果法(在涉及的現時義務為單項的情況下) 予以確定。

毫無疑問, 隨著社會經濟環境的急劇變化和會計技術的發展, 傳統的歷史成本計量模式正面臨著前所未有的挑戰。要使企業財務報告真實、公允地反映其財務狀況、經營成果, 要完整地反映企業在資產負債表日的資產、負債狀況, 要在財務報告中充分披露與會計信息使用者決策有關的信息, 就必須引入除歷史成本之外的其他會計計量基礎(比如公允價值等) 。近年來的會計准則制定實踐和會計實務的發展也證明了這一點, 傳統意義上的歷史成本會計計量模式正在逐步地被改造成為歷史成本、公允價值等會計計量基礎並存的多重計量基礎並用的會計計量模式。

二、現行國際會計准則理事會對於會計計量的基本規范及其存在問題

國際會計准則理事會在其概念框架中指出, 會計計量是指「確定將在資產負債表和收益表中確認和

列報的財務報表要素的貨幣金額的過程」。「這一過程涉及特定計量基礎的選擇問題」。為此, 國際會計准則理事會在其概念框架中列示並界定了四種計量基礎, 它們分別是: 歷史成本、現行成本、可變現凈值(結算價值) 和現值。概念框架並沒有規定要求企業必須選用其中的一種計量基礎, 或者在何種情況下應當採用何種計量基礎, 但強調歷史成本是企業編制財務報表最為常用的計量基礎。所以概念框架的實質含義是財務報表可以以歷史成本結合其他計量基礎的方式予以列報。然而從國際財務報告准則的制定實踐來看, 可以發現准則與概念框架、准則與准則之間在會計計量方面存在著諸多不一致, 一些重大的會計計量基本概念問題沒有解決, 其中主要體現在以下幾個方面:

(一) 在國際財務報告准則中應用的一些會計計量基礎無法在概念框架中找到理論依據

從已經發布的現行國際財務報告准則來看, 各項准則中除了引入概念框架規范的歷史成本、現行成

本、可變現凈值以及現值等四種計量基礎外, 還引入了許多其他計量基礎, 比如使用價值、公允價值、成本與市價孰低、成本與可變現凈值孰低、重估價、市場價值等。這其中, 尤其是公允價值已經成為計量金融資產、金融負債和其他有關資產或者負債的重要計量基礎。但是, 由於這些計量基礎(尤其是公允價值計量基礎) 沒有被明確包括在概念框架中, 使得國際財務報告准則規范的計量原則與概念框架之間出現了不一致。從制定概念框架的初衷以及概念框架在准則制定中作用來講, 概念框架扮演著為具體的國際財務報告准則的制定提供理論基礎的作用, 各項國際財務報告准則應當在概念框架的指導下制定, 但不得突破概念框架。毫無疑問, 現行的一些國際財務報告准則中所採用的計量基礎已經突破了概念框架所界定的范疇, 因此在概念框架中明確公允價值等計量基礎的基本概念和應用原則便顯得十分迫切。

(二) 概念框架沒有明確其規范的四種計量基礎的應用前提

概念框架盡管規范了可供選擇的四種計量基礎, 並且允許採用多重計量基礎相結合的會計計量模式,但是概念框架並沒有明確每一種計量基礎的應用前提, 即應當在什麼時候, 什麼條件下, 採用其中的哪一種計量基礎。同樣的問題實際上也存在於除上述四種計量基礎之外的其他計量基礎上。這種對計量基礎應用前提規范的缺乏, 導致在有關國際財務報告准則的制定過程中, 對於計量基礎的選用出現一定的隨意性, 或者在引入某一會計計量基礎或者某幾種會計計量基礎處理一項經濟交易時沒有內在一致的概念基礎作支持。同時, 這也會導致財務報表的編制者在遇到一些新型交易或者事項時, 在選擇究竟應當採用何種計量基礎進行計量時, 要麼無所適從, 要麼隨意選用計量基礎, 從而不利於提高會計信息質量, 影響財務報表的可比性。

(三) 不利於國際會計的協調與趨同

由於國際會計准則理事會未能在概念框架中對會計計量的基本原則作出規范, 所以, 各國會計准則和國際財務報告准則之間在對於會計計量的處理上實際上存在較多的不一致(即使大家遵循的是相同或者相類的概念框架) 。比如, 國際財務報告准則對於資產減值損失的計量以可收回金額為基礎, 而美國會計准則則以公允價值為基礎; 國際財務報告准則對於投資性房地產允許採用公允價值或者歷史成本進行計量, 而美國會計准則只規定用歷史成本進行計量等。顯然, 這種會計計量實務上的差異, 導致相同的項目在不同的會計准則體系下會得到不同的會計處理(即不同的計量結果) , 從而影響到會計信息的可比性,不利於國際會計的協調與趨同。

毫無疑問, 無論是從提高概念框架的權威性和指導會計准則制定的角度, 還是從保持概念框架與會計准則之間一致性的角度, 都有必要從根本上系統地解決上述會計計量問題。國際會計准則理事會已經於2002年啟動了「會計計量」研究項目, 試圖從重建會計計量的概念基礎(理論基礎) 和提供公允價值的應用指南等方面入手, 解決現行國際財務報告准則中出現的會計計量問題。

三、解決會計計量問題的國際努力與未來會計計量的發展趨向

(一) 為會計計量提供概念基礎: 明確計量目標, 提供評價標准

目前, 無論是美國還是國際會計准則理事會都在致力於解決財務會計中的計量問題。美國曾經在其

《財務會計概念公告第5號———企業財務報表的確認和計量》中提出了一些關於會計計量的基本概念問題, 但是該概念公告形成於20多年前, 目前看來已經顯得過時, 無法適應會計計量實務發展的需要, 尤其是當時沒有在概念公告中提出公允價值計量基礎問題。2000年發布的《財務會計概念公告第7號———在會計計量中使用現金流量信息和現值》部分地解決了相關問題, 但是對公允價值的概念基礎、計價技術等仍然缺乏一個統一而明確的規范。為此, 美國財務會計准則委員會於2003年6月增加了一個單獨的「公允價值計量」准則項目, 擬在短期內, 按照現行的、需要進行公允價值計量的會計准則的有關規定,提供一個公允價值計量的框架。其長期目標則是修改概念公告, 發展公允價值計量的概念基礎。目前第一階段的工作已經告一段落, 美國財務會計准則委員會於2004年6月23日發布了《公允價值計量》徵求意見稿。徵求意見稿統一了所有金融資產和非金融資產及負債的公允價值計量原則與方法問題, 對公允價值進行了嚴格定義, 對如何確定公允價值提供了相應的層次結構, 對利用公允價值對資產和負債進行重新計量所應披露的信息等作了具體規范。

與美國所作努力相對應的是國際會計准則理事會。國際會計准則理事會於2002年和加拿大會計准則

理事會合作, 共同啟動了「會計計量」研究項目, 著手研究會計計量的基本問題。國際會計准則理事會的基本理念是, 為會計計量提供概念基礎首先要解決會計計量的目標問題, 即會計計量的目的是什麼, 是為了滿足什麼樣的信息需要, 只有會計計量目標解決了, 才能從基本概念上釐清為了達致目的應當採用的計量基礎, 或者在什麼情況下應當採用何種計量基礎的問題。

基於此, 國際會計准則理事會已經明確決策有用性是會計計量的目標, 即會計計量的最終目的是為了向信息使用者提供有用的會計信息(即與概念框架中的財務報告目標相一致) 。也就是說, 如果使用某一計量基礎(如歷史成本) 無法真實、公允地反映企業的資產、負債狀況(如某些金融資產或者金融負債) , 那麼國際財務報告准則將可引入其他計量基礎, 以滿足會計信息使用者的信息需要。但是, 在引入某一計量基礎時, 究竟應當以什麼標准來衡量其允當性? 這是會計計量在具體的應用過程中所需要解決的

一個關鍵問題。國際會計准則理事會認為首先應當以概念框架中的以下標准來加以衡量: (1) 會計信息質量特徵。即會計計量的結果是否符合可理解性、相關性、可靠性和可比性的要求; (2) 資產和負債的概念。由於資產和負債的定義都強調了未來經濟利益預期將流入或者流出企業, 所以, 會計計量基礎應當有助於計量「未來經濟利益」; (3) 有助於資本保全; (4) 考慮成本———效益。

毫無疑問, 從概念層次建立會計計量目標及其評價標准, 將有助於為會計計量建立一個統一的概念基礎, 避免准則與准則之間、交易與交易之間出現不一致。但是上述會計計量目標及其評價標准畢竟比較籠統, 在遇到一些具體的計量實務問題時, 仍然顯得指導作用有限。比如在應用上述評價標准時, 如何權衡相關性與可靠性之間的關系? 如何考慮不同的會計環境(尤其是市場環境) 對會計計量的影響? 如何避免將上述評價標准應用到會計實務中會產生不同的理解與解釋問題等? 在基本的概念和原則層次, 會計計量仍然有許多問題需要研究和解決。

(二) 區分初始計量和後續計量

自從會計准則中引入資產減值會計、重估價會計③、部分資產和負債的公允價值會計後, 歷史成本計量模式實際上已經在一定程度上被打破, 因為會計報表不僅需要反映資產或者負債的初始取得成本, 而且還需要反映一些資產或者負債在會計期間的價值變動情況, 所以, 當代會計計量問題實際涉及到初始計量和後續計量兩個方面的問題。

從現行國際財務報告准則來看, 初始計量基礎主要有歷史成本、公允價值、現值、最佳估計金額等,而後續計量基礎則主要有攤余成本、成本與可變現凈值孰低、重估價、公允價值、可收回金額等。由此可見, 在現行國際財務報告准則中, 無論是初始計量基礎還是後續計量基礎, 種類都較多, 並沒有一個統一的規范。針對這種情況, 國際會計准則理事會已經決定系統梳理初始計量和後續計量的基礎與方法問題。

其中, 對於初始計量, 已經初步決定了五個可供選擇的計量基礎: 歷史成本、重置成本、可變現凈值、使用價值和公允價值。至於後續計量, 則需要深入考察各國的法律法規規定、各國的計量實務以及國際會計准則理事會正在進行的其他項目(如收入和負債概念項目、報告綜合收益項目、金融工具項目) 後方能作出原則上的判斷。可以預料, 現行概念框架中的四個計量基礎, 除了歷史成本將被保留外, 其他計量基礎(包括現行成本、可變現價值和現值) 可能都將被修改或者替代。

(三) 為公允價值提供應用指南

基於國際財務報告准則和美國等國會計准則中已經越來越多地引入了公允價值, 而且可以肯定, 公允價值將成為未來財務會計發展的重要計量基礎。所以, 如何界定公允價值, 如何在實務中確定公允價值,已經成為當前國際會計領域的一個重要課題。但是在現有國際財務報告准則文獻中, 除了對公允價值給出定義外, 對在實務中應當如何確定公允價值較少給出具體的應用指南。其中, 尤其是對於公允價值究竟應當是投入價值( InputValue) 、還是脫手價值( Exit Value) , 應當是實體特定價值( Entity specific Value) 、還是市場價值(MarketValue) 上, 並不明確。而在實務中, 投入價值與脫手價值之間, 實體特定價值與市場價值之間, 則往往存在差異, 這種差異的存在會導致不同的人員、不同的公司對於相同的資產或者負債會得出不同的公允價值計量結果。換句話說, 在上述問題不明確的情況下, 所謂的「公允價值」可能並不是唯一的。這種狀況已經使得會計實務有時無所適從, 或者公允價值的計量五花八門, 從而影響到了採用國際財務報告准則的公司之間的會計信息的可比性。為此, 國際會計准則理事會擬首先從概念上進一步界定公允價值的內涵, 並為公允價值的計量提供應用指南④。具體包括: 明確公允價值究竟應當是投入價值、還是脫手價值, 應當是實體特定價值、還是市場價值; 在什麼情況下應當採用投入價值或者脫手價值, 在什麼

情況下應當採用實體特定價值或者市場價值; 在存在活躍市場的情況下應當如何確定公允價值, 在不存在活躍市場的情況下, 又應當如何採用一些計價技術等來確定公允價值等。從美國財務會計准則委員會發布的《公允價值計量》准則徵求意見稿來看, 與國際會計准則理事會的初步意見也有異曲同工之妙。

四、對我國會計計量發展的思考

從我國現行會計准則、會計制度的規定來看, 在概念層次(比如《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計准則———基本准則》) 上並沒有對於會計計量的基本原則問題作出規范。從實務上看, 盡管我國會計計量規范對於初始計量基礎也有歷史成本、公允價值、現值、最佳估計金額等, 對於後續計量基礎有攤余成本、成本與市價孰低、成本與可變現凈值孰低、公允價值、可收回金額等。但從總體上看,我國現行會計計量模式主要採用的是歷史成本計量基礎, 對於公允價值等其他計量基礎的應用較為謹慎。

會計計量理念上的不同, 已經成為我國會計准則與國際財務報告准則之間最為重大的差異之一。但是, 隨著我國社會主義市場經濟體制的建立與完善, 經濟市場化程度的提高, 尤其是金融改革的穩步推進, 我們可能需要及早研究如何適時引入公允價值等除歷史成本以外的其它會計計量基礎, 也需要從總體上重新審視現行的歷史成本會計計量模式。當然我國目前的市場經濟環境與成熟的市場經濟環境相比, 還存在一定差距, 所以要全面引入公允價值會計需要假以時日。筆者認為, 在我國現階段, 可以對有活躍交易市場的金融資產和金融負債(包括衍生金融工具) 以及嚴格按照市場法則、具有商業實質的非貨幣性交易等,可以逐步允許採用公允價值, 以便如實反映企業的財務狀況和經營業績。同時對於其他資產和負債, 在現行歷史成本計量基礎之上, 可以考慮我國的市場環境, 吸收我國會計職業界、資產評估界、學術界等的智慧, 探討我國會計計量改革的途徑和方式。總的來說, 我們一方面需要密切關注國際上關於會計計量的理論、實務和准則規范的發展趨勢, 另一方面需要充分研究我國市場經濟的發展階段和我國的會計計量實務及其存在的問題, 以便於為將來我國會計准則建設中對會計計量的基本概念和應用指南進行規范奠定基礎。

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3，股東利益最大化是建立在長期穩健收益的基礎上，而不是高風險的賭博上。
4，企業財務管理是利用價值形式，組織企業資金運動，正確處理企業同各方面的財務關系
的一項綜合性經濟管理工作。要搞好企業財務管理，必須根據黨和國家的方針、政策和有關
法令制度，按照資金運動規律的客觀要求，結合企業具體情況和理財環境，對資金的籌集、使
用、回收和分配進行科學的計劃、組織、協調和控制，並正確處理資金運動中所體現的各種財
務關系，通過價值形式，對企業生產經營活動進行綜合性管理。
二、資金運動
企業進行生產經營活動，主要表現為供應、生產和銷售的活動。這些活動必須藉助各種
財產、物資、貨幣來進行。用貨幣反映的各種財產、物資包括貨幣本身統稱為資金。企業的資
金，隨著再生產活動的不斷進行，也不斷地由一種形態轉化為另一種形態，形成了資金的運
動。資金運動是指從貨幣資金形態開始，順次通過購買、生產、銷售不同階段，分別表現為固，
定資金、物資儲備資金、未完工產品資金、成品資金等各種不同形態，然後又轉化為貨幣資金
形態。企業的資金從貨幣形態開始，順次經過供、產、銷不同的階段，又回到貨幣資金形態的
過程，叫資金的循環。資金不斷地循環，叫資金的周轉。
企業在資金運動的全過程中，是通過資金的籌集、使用、耗費回收和分配五個方面的財
務活動體現著資金運動的形態變化，並以貨幣形態綜合反映企業的生產經營活動。
三、企業的財務關系
企業在生產經營活動過程中，進行資金的籌集、使用、耗費、回收和分配五個方面的財務
活動，必然要與各方面發生經濟聯系。企業在財務活動中，通過資金運動體現的經濟聯系，稱
為財務關系。企業的財務關系主要包括以下五個方面的內容：
（一）企業與投資者之間的財務關系
企業籌資和投資是現代企業資金運動中不可分割的兩個方面。無論是創辦新企業還是
原有企業的改造或擴建都需要在企業外部籌集所需資金。隨著資金來源多渠道的形成我國
的投資主體也呈多元化的格局。目前，我國多元化的投資主體主要包括國家和各級地方政
府、主管部門、企業、集體組織等。隨著改革的深入和市場經濟的發展，企業相互投資是發展
趨勢，企業將成為主要的投資主體。隨著股份制企業的發展，投資者除了包括國家、法人以
外，還包括個人股的各個股東。
企業籌資的多渠道和投資王體的多元化，要求企業做好籌資決策、投資決策和利益分配
決策，選擇最佳的籌資方案，進行最合理的投資，採取最理想的利益分配政策。通過改善經營
管理，不斷提高經濟效益，給投資者提供較多的投資收益，提供良好的投資環境。
企業與投資者雙方按照投資合同和有關法規履行各自的責任和義務，為完成企業的財
務目標處理好與投資者的財務關系。
（二）企業與債權人、債務人之間的財務關系
企業的債權人是向企業出借資金的外部有關單位或個人，以及向企業賒欠貨物或預付
貨款的單位或個人。企業 的債 權人包 括向企業提供貸款的政府部門或 機構、貸款的銀行及其
他非金融機構、債券持有人、商業票據及承兌匯票持有單位等。
企業的債務人是應付或預收企業貨款的單位或個人。企業持有外單位發行的債券、開出
或承兌的商業匯票，這些單位均是企業的債務人。
在經濟往來中，企業要向債權人按期歸還借款、帳款和利息，同時向債務人按期回收貨
款、債券本息和商業匯票款項，及時做好經濟往來財務結算工作，與債權人、債務人建立良好
的財務關系。
（三）企業與工商行政管理、稅務、保險、物價、審計部門之間的財務關系
企業應按章辦理工商登記；依法、及時、足額地繳納稅款；辦理財產等保險業務，以保證
企業在遭受到非常損失時，能按規定取得經濟補償；遵守物價及財經紀津，積極配合稅務、物
價、審計部門的檢查、監督，正確處理好與這些部門的財務關系，為企業創造良好的理財環
境。
（四） 企業內部各單位之間的財務關系
企業內部的財務關系除了體現在企業供產銷各個部門以及各級生產單位之間相互提供
產品和勞務的資金結算關系外，還有企業的基本生產業務同基本建設和福利事業單位之間
經濟往來的資金結算關系。處理好企業內部各部門、各單位之間的財務關系是實行經濟責任
制和開展經濟核算的客觀要求。
（五）企業與職工之間的財務關系
要處理好企業與職工之間的利益關系，把職工的勞動所得與職工個人的勞動成果及企
業集體的勞動成果掛起鉤來，既根據職工本人的勞動數量與質量，又結合企業自主經營、自
負盈虧情況合理地向職工支付勞動報酬。此外，職工向企業投資購買股票，按企業與投資者
的財務關系對待處理；職工向企業購買債券，按企業與債權人的財務關系處理。
四、財務管理的內容
企業財務管理包括對企業財務活動中資金籌集、使用、耗費、回收和分配五個環節的全
面管理，即從企業開辦到企業終止與清算全過程的財務活動。具體的主要內容包括：
（一）資金籌集的管理
籌集資金是財務管理的一項最基本的職能，是企業從事生產經營活動必備的前提條件，
通過哪些渠道和如何取得資金，需要採用科學的方法進行籌資決策，對資金風險和資金成本
進行權衡 ，選擇最佳的籌資方式與最優的資本結構，以取得良好的籌資效果。
（二）資金使用管理
企業籌集資金是為了有效地使用資金，企業資金主要用於現金、應收票據、應收帳款及
預付款項、各項存貨等流動資產、固定資產、無形資產、遞延資產以及其他資產等，以及對外
各種證券投資。資金用到各種資產上要取得良好的使用效益，必須加強對以上各種資產的管
理以及對外投資的管理。
5，http://www.veip.cn/arc_541147.html
6，http://book.jrj.com.cn/book/detail_17404.shtml
7，http://www.civillaw.com.cn/Article/default.asp?id=25323
8，制訂公司的年度財務預算方案、決算方案；
制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；
制訂公司增加或者減少注冊資本以及發行公司債券的方案，
公司聘用、解聘承辦公司審計業務的會計師事務所，依照公司章程的規定，由股東會、股東大會或者董事會決定。
9，比如說一項風險投資的風險是服從正態分布的，風險系數是a。這個a的范圍是該企業所不能容忍的投資風險范圍。也就是說，1-a是他可以容忍的風險投資范圍。a越小，1-a就越大，也就是說，該企業可以忍受的風險范圍越大。1-a偏大的企業，屬於風險偏好型企業。即a越小，風險偏好越大。反之，則屬於風險厭惡性企業。這種分析是正確的。

完整公式是：投資報酬率=無風險報酬率+貝塔系數*風險補償率
貝塔系數是指該項投資與市場平均風險的相關度，也可用其來衡量風險。
如果敢於冒險的決策者把風險系數定得低,即a定的較低，那麼相對的這個風險報酬率（1-a）就高,進而投資報酬率就高。
10，http://scholar.ilib.cn/Abstract.aspx?A=jjs200612101
11，目前，各大金融理財產品對於很多普通家庭來說，已經不再是什麼新鮮的詞眼。基金、保險等產品也成為家庭的投資項目，然而，專業人士提醒，家庭購買基金不要陷入誤區。

誤區一：開放式基金具有「投機」價值。由於開放式基金凈值一般隨著股市的變化而變化。所以，許多人片面地認為買基金和股票一樣，高拋低吸才能賺更多的錢。其實，基金凈值雖然與股市密切相關，但股市「投機」的理念卻不適合開放式基金。基金專家說：股票像商品，其價格受市場供求的影響而波動；而基金是貨幣，其價格由其價值決定，與市場供求沒有關系，也就是說開放式基金不具備投機性。另外，買賣基金的手續費比炒股高出很多，所以，開放式基金不應頻繁地申購、贖回，必須用投資的理念來操作。

誤區二：開放式基金只能在發行的時候買。開放式基金之所以叫「開放式」是相對封閉式基金來說的。實際上，如果認為已經發行一年多的某某基金經營效益好，具有投資價值，也可到銀行開立基金賬戶和銀行卡，直接以當前價格申購這種基金，只是申購的費用略高於發行認購時的費用。

誤區三：保本基金能完全保本。許多投資者購買保本基金是沖著「保本」兩個字，認為購買這種基金能保證投資「本錢」的絕對安全。但多數保本基金的定義是「投資者在發行期內購買，持有3年期滿後，可以獲得100％的本金安全保證」。也就是說，三年之內投資者如果需要用錢，照樣要承擔基金漲跌的風險和贖回手續費。

買基金需要注意的一些事項

一：基金不是越便宜越好。投資基金最重要的是其投資理念與表現和歷史業績。你購買的基金能否給您帶來回報、帶來收益的決定因素是在某個階段該基金是否符合中國股市的行情變化。另外基金公司的管理水平也很重要，它能無形地給您降低投資成本，使收益最大化。所以在購買基金時家庭理財指導網推薦合資基金公司和具有品牌的基金公司。廣大投資者購買基金時首先要慎重選擇開放式基金品種和所屬公司，購買前要查閱基金的相關資料，掌握基金的基本情況、投資方向、預期收益和風險等提示。一般情況下，一家基金公司旗下會有多隻封閉式或開放式基金，可以對該公司其他基金的運作情況進行了解，選擇一家分紅率高、運作穩定的公司作為自己的投資目標。

二：有條件的參照基金排名的意義。具體做法您可以參考世界知名的基金評價公司晨星公司的排名，在排名*前的基金中選擇適合你的基金。同時在你持有某一基金的過程中應該按某個固定的時間段跟蹤你的基金，及時評價和調整你的基金組合。而不要單純的選擇目前排名最好的基金。

三：老基金還是新基金值得買。買基金需要考慮的幾個關鍵問題是適不適合你，成長性如何（在新基金出來之初，應該先跟蹤一段時間，同時還要看是哪個基金公司出的，如果品牌好的公司那麼時間可以短些，如果是新的基金公司，應該觀察的時間長點）。

四：是否應長期持有。我認為不一定，這個決定要根據你對中國股市大勢的判斷來作，如果你能看清楚未來中國股市的趨勢，那麼你可以做波段操作，但這個波段操作時間不應過短，應在一個季度或半年以上才可，否則得不償失，另外定期定額也是降低投資成本一個簡單有效的方法。

五：應該通過認真分析證券市場波動、經濟周期的發展和國家宏觀政策，從中尋找買賣基金的時機。一般應在股市或經濟處於波動周期的底部時買進，而在高峰時賣出。在經濟增速下調落底時，可適當提高債券基金的投資比重，及時購買新基金。若經濟增速開始上調，則應加重偏股型基金比重，以及關注以面市的老基金。這是因為老基金已完成建倉，建倉成本也會較低。

六：盡量選擇後端收費方式。基金管理公司在發行和贖回基金時均要向投資者收取一定的費用，其收費模式主要有前端收費和後端收費兩種。前端收費是在購買時收取費用，後端收費則是贖回時再支付費用。在後端收費模式下，持有基金的年限越長，收費率就越低，一般是按每年20%的速度遞減，直至為零。所以，當你准備長期持有該基金時，選擇後端收費方式有利於降低投資成本。

七：盡量選擇傘形基金。傘形基金也稱系列基金，即一家基金管理公司旗下有若干個不同類型的子基金。對於投資者而言，投資傘形基金主要有以下優勢：一是收取的管理費用較低。二是投資者可在傘形基金下各個子基金間方便轉換。

關於基金購買

基金的購買：

基金的認購、申購可以通過銀行和證券公司進行。由於銀行網點較多，因此通過銀行辦理應該是最為方便的。不過，不同銀行銷售的基金可能不同，因此投資者需要看清楚基金的發行公告。

購買時間：

基金的認購、申購、贖回的時間均為正常工作日（一般是周一～周五）上午9：30～11：30；下午1：00～3：00。

基金手續費：

股票型基金認購和申購的費率一般在1％以上，而贖回的費率則根據持有年限逐步遞減，有的基金只要持有時間超過3年，贖回時則不需要支付手續費。

債券型基金（不包括中短期債券基金）由於收益率比股票型基金要低，因此手續費相對較低。

中短期債券基金和貨幣市場基金流通性好，類似於活期銀行存款，認購、申購以及贖回均不收取手續費。
12，固定資產更新改造是對技術上或 經濟 上不宜繼續使用的舊資產用新資產更換，或用先進的技術對原有固定資產進行局部改造。對固定資產更新改造比較常見的決策是繼續使用舊設備還是採用新設備。當固定資產更新改造不改變 企業 的生產能力時，不會增加企業的現金流入或現金流入增加較少，涉及的現金流量主要是現金流出，因此在進行決策時比較常用的分析 決策 方法 是 計算固定資產的平均年成本。固定資產平均年成本是指該固定資產引起的現金流出的平均值，在貨幣時間價值下，它是未來使用年限內現金流出總現值與年金現值系數的比，即：
平均年成本＝未來使用年限內現金流出總現值÷年金現值系數
利用上式進行計算時，要分析更新改造中產生的現金流量，但由於其涉及因素較多，致使對現金流量的分析一直是固定資產更新決策的難點。筆者擬從更新改造時舊固定資產變現價值是否等於固定資產凈值、繼續使用舊固定資產最終報廢的殘值是否等於報廢時凈值兩個方面對現金流量進行分析以及如何通過計算平均年成本進行固定資產更新改造決策。
一、更新時舊固定資產變現價值等於固定資產凈值，繼續使用舊固定資產最終報廢時的殘值等於報廢時凈值
[例 1]甲公司有一台設備原入賬價值為100萬元，預計凈殘值為10萬元，預計使用年限為10年，採用直線法計提折舊，已使用4年，尚可使用3年。甲公司現擬用一台新設備替換舊設備，舊設備變現價值為64萬元。新設備購買成本為200萬元，預計凈殘值為20萬元，預計使用年限為10年，採用直線法計提折舊，新設備可每年節約付現成本10萬元。如果繼續使用舊設備，3年後最終報廢殘值為10萬元。甲公司所得稅稅率為33％，資金成本率為10％，假設除折舊外甲公司無其他非付現費用。稅收政策和 會計 政策相同。甲公司是否應進行設備的更新？
（一）繼續使用舊設備。如繼續使用舊設備：
1、現金流量分析。在本例中，繼續使用舊設備的現金流量來自以下3個方面：
（1）舊設備不能處置產生的機會成本，相當於現金流出。
原固定資產年折舊額=（100－10）÷10＝9（萬元）
設備凈值=100－9×4＝64（萬元）
由於變現價值為64萬元，等於設備的凈值，設備處置時凈損益為零，不 影響應納稅所得額，因此影響所得稅產生的現金流量為零（如果變現中出現凈收益，形成營業外收入，會增加應納稅所得額，導致應交所得稅增加，即繼續使用舊設備的機會成本減少；如果變現中出現凈損失，形成營業外支出，會減少應納稅所得額，導致應交所得稅減少，即繼續使用舊設備的機會成本增加）。因此舊設備因不能處置產生的機會成本為：
現金流出＝變現收入＋影響所得稅產生的現金流量＝變現收入－（變現收入－處置時凈值）×所得稅稅率＝64－（64－64）×33％＝64（萬元）
（2）繼續使用舊設備（3年）每年計提的折舊額抵稅（計提折舊意味著費用增加，應納稅所得額減少，應交所得稅將減少）相當於現金流入。
年固定資產折舊額=（64－10）÷3＝18（萬元）
每年折舊額抵稅產生的現金流量=18×33％＝5.94（萬元）
（3）舊設備最終報廢引起的現金流量，屬於現金流入。
舊設備報廢時，報廢殘值10萬元，等於預計凈殘值，因此設備報廢時凈損益為零，因影響所得稅產生的現金流量為零（如果報廢時出現凈收益，形成營業外收入，會增加應納稅所得額，導致應交所得稅增加，增加現金流出；如果報廢時出現凈損失，形成營業外支出，會減少應納稅所得額，導致應交所得稅減少，現金流出減少）。因此，報廢設備產生的現金流量：
現金流入＝報廢收入＋影響所得稅產生的現金流量＝報廢收入－（報廢收入－報廢時凈值）×所得稅稅率＝10－（10－10）×33％＝10（萬元）
2、平均年成本。由於：
未來使用年限內現金流出總現值=64－5.94×（P/A，10％，3）－10×（P/S，10％，3）＝64－5.94×2.487－10×0.751＝41.717（萬元）
平均年成本＝41.717÷（P/A，10％，3）＝41.717÷2.487＝16.774（萬元）
（二）更新新設備。如更新設備：
1、現金流量分析。對本例而言，更新設備的現金流量來自以下4個方面：一是購買成本200萬元；二是每年計提折舊抵稅：「每年折舊額=（200－20）÷10 ＝18（萬元）；每年折舊抵稅產生的現金流量=18×33％＝5.94（萬元）」；三是每年節約付現成本產生的現金流量，每年節約付現成本10萬元，相當於現金流入；因節約付現成本影響所得稅引起的現金流量，由於節約付現成本，不能產生抵稅效應，應交所得稅增加，會導致現金流出增加3.3萬元（10× 33％）。
因此，因節約付現成本產生的現金流量為：
現金流入＝付現成本×（1－所得稅稅率）＝10×（1－33％）＝6.7（萬元）
（4）設備最終報廢引起的現金流量。
現金流入＝20－（20－20）×30％＝20（萬元）
2、平均年成本。
未來使用年限內現金流出總現值=200－5.94×（P/A，10％，10）－6.7×（P/A，10％，10）－20×（P/S，10％，10）＝200－5.94×6.145－6.7×6.145－20×0.386＝114.607（萬元）
平均年成本＝114.607÷（P/A，10％，10）＝114.607÷6.145＝18.650（萬元）

終於，，結束了

㈨ 金融資產的計量基礎指什麼,有哪些計量方式又指什麼,有哪些

金融資產的計量

（一）金融資產的初始計量

計量原則：（初始計量時）以公允價值計量

注意：

※1.相關交易費用（是指與金融資產的購建直接相關的新增交易費用。如，手續費、傭金、稅金等）：第一類金融資產計入當期損益（投資收益）；其他三類金融資產計入初始入賬金額。

※2.買價中包括的已宣告未發放的現金股利或已到期未領取的利息，應單獨確認為「應收股利」或「應收利息」。

（二）公允價值的確定（重點）

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或債務清償確定的金額。

（一）存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

採用活躍市場中的報價。

歸納：

1.資產的公允價值通常應當按照資產的買方出價確定。

2.假如，企業持有的金融資產為了規避風險（如，外幣、儲備等），此時的公允價值一般為要價與出價的中間價。

3.有些金融資產雖然有活躍市場，但是沒有明確的報價（即，沒有出價，沒有要價），那麼此時應該參照同類市場類似金融資產的最近的交易價格。

4.多項金融資產組合，那麼應該根據組合內單項金融資產的數量與單位市場報價共同確定。

企業有足夠的證據表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應當對最近交易的市場報價作出適當調整，以確定該金融資產的公允價值。
（二）不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

思路：採用估值技術確定。

採用估計技術的依據：

1.相同環境下同類金融資產的市場價格；（重要依據）

2.現金流量折現的方法確定；

3.採用期權定價模型等。

在估值過程中，需要注意：

1.採用估值技術確定金融資產的公允價值時，應當盡可能使用市場參與者在金融資產定價時考慮的所有市場參數。如，期權的定價模型，通常要考慮的因素有：風險、上行價格、下行價格等。

2.企業應當定期使用沒有經過修正或重新組合的金融資產公開交易價格校正所採用的估值技術，並測試該估值技術的有效性。如，市場條件發生變化，仍採用以前的估值技術、模型，這就失去了應有的作用。

3.同類市場環境下同類金融資產存在的交易價格，始終是估值技術最好的一個依據。

4.涉及到折現率的選擇。折現率一般採用同類金融資產相同環境下的市場利率。

總的指導思想：折現率是實際的利率/市場的利率，反映的是金融資產內含的報酬率。

5.沒有標明利率的短期應收款項的現值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。即根據會計成本與效益原則，不需要再採用復雜的估值技術進行確定。

如，短期的應收賬款，其期限本身就短，沒有必要進行折現，計算折現率。

另外，在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標明其公允價值能夠可靠計量：

（1）該金融工具公允價值合理估計數的變動區間很小；（如，採用上下限的平均數確定）

（2）該金融工具公允價值變動區間內，各種用於確定公允價值估計數的概率能夠合理地確定。（如，採用期望值的原理確定）

總結：存在活躍市場的金融資產公允價值的確定，採用市場報價；不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定，應採用科學合理的估值技術。
三）金融資產的後續計量

（一）原則

1.第一類金融資產：公允價值計量，且其變動計入當期損益（「公允價值變動損益」科目），處置時，須將「公允價值變動損益」科目的余額轉到「投資收益」科目；

2.第二類金融資產：應用實際利率法，按攤余成本計量；

3.第三類金融資產：應用實際利率法，按攤余成本計量；

4.第四類金融資產：公允價值計量，且其變動計入「資本公積——其他資本公積」科目，處置時，需要將「資本公積——其他資本公積」科目的余額轉到「投資收益」科目。

（二）實際利率法和攤余成本

1.實際利率法

是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。（指導思想）

（1）實際利率。實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

金融資產合同各方之間支付或收取的、屬於實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

企業在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。

金融資產的未來現金流量或存續期間無法可靠預計時，應當採用該金融資產在整個合同期內的合同現金流量。

（2）持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，並在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。（如，企業提前收回一部分本金，此時不能調整實際利率，只能改變投資的攤余成本。）

2.攤余成本

攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整後的結果：

（1）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計算時要將這部分本金扣除掉。）

（2）加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（簡單的講就是利息調整的攤銷）

（3）扣除已發生的減值損失。（注意多選題的考察）

期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應收利息－已收回的本金－已發生的減值損失

投資收益（即實際的利息）＝期初攤余成本×實際利率

應收利息（現金流入）＝債券面值×票面利率

1.期初攤余成本

持有至到期投資有三個明細賬：成本、利息調整、應計利息。

「成本」明細登記面值；

「應計利息」明細登記一次還本付息債券到期的利息。分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過「應收利息」科目核算；

「利息調整」明細倒擠。交易費用實際是調整了債券的溢折價。（溢折價的本質是對實際利率和票面利率差額的調整。市場利率低於票面利率時，溢價；反之，折價。實際利率與票面利率相同時，平價。）

2.期末攤余成本=期初攤余成本＋投資收益－現金流入－已收本金－已計提減值准備

「+投資收益-現金流入」體現為「利息調整」的攤銷金額

①投資收益＝期初攤余成本×實際利率

②現金流入＝面值×票面利率

順序：（把握要點）

①先計算實際利率；

②計算投資收益；

③計算現金流入。（注意：如果是分期付息的情況，那麼每期都會有現金流入；如果是一次還本付息的情況，持有期間是沒有現金流入的。）

（三）金融資產相關利得或損失的處理

1.第一類金融資產：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入當期損益（通過「公允價值變動損益」科目核算），處置時，須將「公允價值變動損益」科目余額轉到「投資收益」科目；

2.第二類金融資產：按攤余成本計量，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入當期損益；

3.第三類金融資產：按攤余成本計量，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入當期損益；

4.第四類金融資產：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入資本公積，但在終止確認時轉出並計入當期損益。

注意：一般認為計入所有者權益的利得和損失，是指計入「資本公積——其他資本公積」科目的金額，計入利潤表的金額，是指計入「營業外收支」科目的金額。利得和損失有廣義和狹義之分，教材這里將公允價值變動、減值損失、投資收益都稱之為利得和損失了。（廣義的概念）
（四）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

（一）企業取得該類金融資產時

按取得的公允價值計入「交易性金融資產——成本」；取得時發生的交易費用不計入金融資產成本，計入當期損益（投資收益）。

（二）取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入「應收股利」或「應收利息」，不計入金融資產成本。

其他三類金融資產對於已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息的處理和此處一致。

具體會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本（公允價值）

投資收益（發生的交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款等

（三）持有期間收到現金股利或利息的處理。

1.收到取得金融資產時的現金股利或利息

借：銀行存款

貸：應收股利（或應收利息）

對於債券性質的短期投資，持有期間獲得的利息處理：

借：應收利息

貸：投資收益

2.被投資方在持有期間宣告發放的現金股利或持有期間產生的利息，應計入投資收益。

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

（四）資產負債表日公允價值變動時

1.公允價值上升

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

（五）出售交易性金融資產時

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時要特別注意，處置時將該金融資產持有期間形成的「公允價值變動損益」科目累計發生額轉入「投資收益」科目：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

處置時的上述分錄可以合並處理，最後倒擠「投資收益」科目金額。