三類金融資產的確認計量和會計初級

A. 金融資產三大類會計科目

參見財政部發文，《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》應用指南，裡面有詳細內容

B. 企業會計准則第22號——金融工具確認和計量的第六章 金融資產減值

第四十條 企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值准備。
第四十一條 表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認後實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：
（一）發行方或債務人發生嚴重財務困難；
（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；
（三）債權人出於經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；
（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
（五）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；
（六）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價後發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；
（七）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
（八）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；
（九）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
第四十二條 以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，並考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對於浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可採用合同規定的現行實際利率作為折現率。
短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。
第四十三條 對單項金額重大的金融資產應當單獨進行減值測試，如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。
單獨測試未發生減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），應當包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。
第四十四條 對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失後，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失後發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回後的賬面價值不應當超過假定不計提減值准備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。
第四十五條 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
第四十六條 可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失後的余額。
第四十七條 對於已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認後發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
第四十八條 可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。
第四十九條 金融資產發生減值後，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現採用的折現率作為利率計算確認。

C. 新會計准則下,對金融資產的分類是什麼,都是如何計量的

企業方金融資產的分類
企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類： （1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產； （2）持有至到期投資； （3）貸款和應收款項； （4）可供出售金融資產。 在首次執行日，企業應當將所持有的金融資產(不含《企業會計准則第2 號——長期股權投資》規范的投資)，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：其初始價值 以公允價值進行計量，交易費用計入當期損益。其後續計量以公允價值，公允價值計入當期損益。 持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產：其初始價值以公允價值進行計量，交易費用計入初始入賬金額，構成成本部分。持有至到期投資與貸款和應收款項按其攤余成本進行後續計量。可供出售金融資產則按公允價值進行後續計量，公允價值變動計入權益（公允價值下降幅度較大或非暫時性計入資產減值損失）

D. 金融資產的計量與會計計量有關系么.

金融資產的(公允價值)計量和金融資產的會計計量不是一個概念,它倆的計量基礎不同.

金融資產的計量是以公平市場價值(公允價值)為基礎計量的.

金融資產的會計計量是以歷史成本為基礎計量的.

比如:一年前花100萬人民幣買的債券,一年後該債券如果在市場上出售,可賣120萬人民幣,如果不考慮其它因素的情況下,該債券按會計計量,則該債券一年後的賬面價值還是100萬人民幣;如果按公允價值計量,則該債券一年後的賬面價值就是120萬人民幣了,而不是100萬人民幣.

金融資產會計計量,當初多少錢買得,不管市場價值如何變化,它賬面價值就是購買時的價值.

金融資產的公允價值計量,按目前的市場價值計量,也就是說,它賬面價值是隨著市場價值的變化而變化.

E. 金融資產在初始確認時劃分為幾類

企業取得的金融資產在初始確認時分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四類，具體如下：

1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其初始價值以公允價值進行計量，交易費用計入當期損益。其後續計量以公允價值，公允價值變動計入當期損益。

2、持有至到期投資

企業打算並且能夠持有到期的債權證券，初始價值以公允價值進行計量，以攤余成本進行後續計量。在一年或企業超過一年的一個營業周期內到期，那麼應在流動資產中列報；如果到期時間超過一年或一年以上的一個營業周期，那麼持有至到期投資應在長期資產中列報。

3、貸款和應收款項

初始價值以公允價值進行計量，其攤余成本進行後續計量。主要指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限於金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權（不包括活躍市場上有報價債務工具）等。

4、可供出售金融資產

初始價值以公允價值進行計量，按公允價值進行後續計量，公允價值變動計入權益（公允價值下降幅度較大或非暫時性計入資產減值損失）。包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。

(5)三類金融資產的確認計量和會計初級擴展閱讀：

金融資產的有關特徵

1、貨幣性，可以用來做為貨幣或容易轉換為貨幣，行使交易媒介或支付功能；

2、流通性，可以迅速變現，而同時不受價值上的損失；

3、償還期限，在行使最終支付前的時間長度；

4、風險性，用來購買金融資產的本金是否有受損失的危險；

5、收益性，用收益率來表示，指金融資產所取得的收益與本金的比率。

F. 證券基礎知識，根據金融資產確認和計量的會計准則······

• 朋友，不是賬面價值，是公允價值。公允價值反映出產品在確認時的現金凈值。

  
  

• 特別是，若該產品存在活躍的交易市場，就要按照市場價格記賬，還要將浮動盈虧計人當期損益。
  

G. 新金融工具准則三分類分別對應財務報表上的什麼項目

一、以攤余成本計量的金融資產

在以收取合同現金流量為目標的業務模式下，企業管理金融資產旨在通過在金融資產存續期內收取合同付款來實現現金流量，而不是通過持有並出售金融資產產生整體回報。

例如貸款、應收賬款、債權投資等，這些以收取合同現金流量的金融資產被劃分為以攤余成本計量的金融資產。會計科目為「債權投資」。

二、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

1、在以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式下，企業的關鍵管理人員認為收取合同現金流量和出售金融資產對於企業而言都是不可或缺的。

2、例如，企業的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或將金融資產的存續期與相關負債的存續期進行匹配。會計科目為「其他債權投資」。

3、該金融資產還有種特殊情況，企業直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該類型金融資產業務模式並非為本金+利息，而是不關系價格波動，長期持有獲得穩定分紅。

4、該金融資產，自初始確認時到終止確認，除了分得的現金股利計入損益，其他自始至終不得影響損益，全部計入其他綜合收益。終止確認時計入其他綜合收益的利得和損失直接計入留存收益。科目為「其他權益工具投資」。

三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

1、如果企業管理金融資產的業務模式，不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量又出售金融資產來實現其目標，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2、企業持有金融資產的目的是交易性的或者基於金融資產的公允價值作出決策並對其進行管理。在這種情況下，企業管理金融資產的目標是通過出售金融資產以實現現金流量。

3、即使企業在持有金融資產的過程中會收取合同現金流量，企業管理金融資產的業務模式不是既以收取合同現金流量又出售金融資產來實現其目標，因為收取合同現金流量對實現該業務模式目標來說只是附帶性質的活動。該金融資產為兜底分類，會計科目為「交易性金融資產」。

(7)三類金融資產的確認計量和會計初級擴展閱讀：

一、「債權投資」科目在財務報表中分三種情況列示：

1、 「債券投資」：根據「債權投資」科目的相關明細科目期末余額，減去「債權投資減值准備」科目中相關減值准備的期末余額後的金額分析填列。

2、「一年內到期的非流動資產」：自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值。

3、「其他流動資產」：企業購入的以攤余成本計量的一年內到期的債權投資的期末賬面價值。

二、「其他債權投資」科目在財務報表中分三種情況列示：

1、「其他債權投資」：反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權投資的期末賬面價值。

2、「一年內到期的非流動資產」: 自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值。

3、「其他流動資產」: 企業購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內到期的債權投資的期末賬面價值。

三、其他權益工具投資。

只有「其他權益工具投資」的報表項目列示和會計科目名稱是保持一致的。

H. 中級財會金融資產分類新三類和舊四類的差別

金融資產分類新三類和舊四類的差別主要是對金融工具分類判斷依據的調整。新金融工具准則以企業持有金融資產的「業務模式」和「金融資產合同現金流量特徵」作為金融資產分類的判斷依據。新舊准則的分類如下：

(1) 舊准則分類：「貸款和應收賬款」、「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產」、「可供出售金額資產」和"持有至到期投資"四類。

(2) 新准則分類：「以攤余成本計量的金融資產」、「以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產」和「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產」三類。

(8)三類金融資產的確認計量和會計初級擴展閱讀

1、該次金融工具准則修改修訂是國際上對金融資產分類的一個變化趨勢。該次金融工具准則修改與國際准則的對接情況如下：

(1) 新金融工具准則：財政部對《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》的修訂，主要參考IFRS9（《國際財務報告准則第9號– 金融工具》）。

(2) 舊准則參照的是更早之前1998年由當時還是IASC(國際會計准則委員會)發布的《國際會計准則第39號-金融工具：確認與計量》，簡稱IAS39。

2、新准則執行的最後時限和鼓勵提前執行的建議：

(1) 在境內外同時上市的企業以及在境外上市並採用國際財務報告准則或企業會計准則編制財務報告的企業，自2018年1月1日起施行；

(2) 其他境內上市企業自2019年1月1日起施行；執行企業會計准則的非上市企業自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業提前執行。

I. 企業會計准則第22號——金融工具確認和計量的第二章 金融資產和金融負債的分類

第七條 金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；
（二）持有至到期投資；
（三）貸款和應收款項；
（四）可供出售金融資產。
第八條 金融負債應當在初始確認時劃分為下列兩類：
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；
（二）其他金融負債。
第九條 金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債：
（一）取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。
（二）屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期採用短期獲利方式對該組合進行管理。
（三）屬於衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬於財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。
第十條 除本准則第二十一條和第二十二條的規定外，只有符合下列條件之一的金融資產或金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債：
（一）該指定可以消除或明顯減少由於該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
（二）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價並向關鍵管理人員報告。
在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
活躍市場，是指同時具有下列特徵的市場：
（一）市場內交易的對象具有同質性；
（二）可隨時找到自願交易的買方和賣方；
（三）市場價格信息是公開的。
第十一條 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。下列非衍生金融資產不應當劃分為持有至到期投資：
（一）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；
（二）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；
（三）貸款和應收款項。
企業應當在資產負債表日對持有意圖和能力進行評價。發生變化的，應當按照本准則有關規定處理。
第十二條 存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：
（一）持有該金融資產的期限不確定。
（二）發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。
（三）該金融資產的發行方可以按照明顯低於其攤余成本的金額清償。
（四）其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。
第十三條 金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整後的結果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（三）扣除已發生的減值損失（僅適用於金融資產）。
第十四條 實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。
實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現金流量，但不應當考慮未來信用損失。
金融資產或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬於實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產或金融負債的未來現金流量或存續期間無法可靠預計時，應當採用該金融資產或金融負債在整個合同期內的合同現金流量。
第十五條 存在下列情況之一的，表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：
（一）沒有可利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。
（二）受法律、行政法規的限制，使企業難以將該金融資產投資持有至到期。
（三）其他表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。
第十六條 企業將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對於該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩餘部分重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以後兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：
（一）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
（二）根據合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金後，將剩餘部分予以出售或重分類。
（三）出售或重分類是由於企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：
1.因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；
2.因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；
3.因發生重大企業合並或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；
4.因法律、行政法規對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售；
5.因監管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。
第十七條 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。企業不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項：
（一）准備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產。
（二）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產。
（三）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產。
（四）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產。
企業所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。
第十八條 可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：
（一）貸款和應收款項。
（二）持有至到期投資。
（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
第十九條 企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債後，不能重分類為其他類金融資產或金融負債；其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。