可供出售金融資產減值後應收利息

1. 金融資產減值後的利息收入怎麼做賬

你說說的是持有至到期投資和可供出售金融資產的債權類金融資產減值。
發生減值時：
前者發生減值是通過測試未來現金流入而計算的，它包括了應收利息可能收不到的情況等，所以，不用管應收利息，而在減值准備中就把收不到的利息折成現值後進行備抵。借記「資產減值損失」，貸記「持有至到期投資減值准備」；
後者發生減值是因為公允價值變動過大而引起的，但他是投資方處於謹慎性原則的考慮，而被投資放則任然按照票面利率發放利息，所以應收利息任然按照票面價值來進行計算。借記「資產減值准備」，貸記「可供出售金融資產--公允價值變動」，轉銷「資本公積--其他資本公積」。
沖減減值時：
因為債券類投資變化穩定，不會像股票類投資起伏過大，影響當期利潤，因此，它可以直接沖減減值科目。
前者中，應收利息已通過減值科目備抵，所以沖減減值時，首先要把相應金額進行回調，借記「持有至到期投資減值准備」，貸記「資產減值損失」，然後再確認應收利息。
後者中，由於是公允價值的變化引起的減值，所以應收利息本身之前沒有在減值中體現，所以發生沖減減值時，借記：「可供出售金融資產--公允價值變動」，貸記「資產減值損失」。

2. 可供出售金融資產（債券）公允價值變動後，如何確認實際利息

一、按新的賬面價值來算這個利息的，實際利息就是票面利率來乘票面金額，名意利息就是攤余成本乘利率。

二、供出售金融資產（債券）公允價值變動後實際利息按如下方法計算：

1、當公允價值變動時，不需要調整攤余成本，還是按沒有發生公允價值變動時該怎麼計算投資收益就怎麼算；

2、當發生減值時，是以減值後的價值也可以說是攤余成本*原實際利率計算投資收益。這樣產生的利息調整是因為按面值計算的應收利息和按減值後的價值*原實際利率計算投資收益的差，該利息調整在後期處置該項投資時一並轉出。

三、公允價值上升

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：其他綜合收益——其他資本公積

四、公允價值下降

借：其他綜合收益——其他資本公積

貸：可供出售金融資產——公允價值變動

(2)可供出售金融資產減值後應收利息擴展閱讀：

「可供出售金融資產」會計核算：

一、日常核算科目

本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。

二、可供出售金融資產的主要賬務處理

可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：

⑴初始確認時，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額；

⑵資產負債表日，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入其他綜合收益。

3. 可供出售金融金融資產減值後,計提利息時如何理解"利息調整"的用意

每次計提利息的時候，可供出售金融資產這個科目的賬面價值就會減少？？？
ABC購入債券是一項投資，站在ABC角度，計提利息的時候相當於這項投資的賬面價值增加，收到應收利息的時候相當於這項投資的賬面價值減少。所以當應收利息是30000（默認收到了），投資收益是24000，賬面價值實際減少了6000。不是每次計提利息可供賬面價值就減少。如果當初購入時候，利息調整在貸方（比如你花100購入面值120債券，做貸記利息調整，相當少錢買多），後面投資收益和應收利息的差額也就是利息攤銷額，會在借方。攤余成本不要死記硬背，了解其實際處理意義的原因，會更好的進行做題。

4. 可供出售金融資產已確認減值損失後可否轉回轉回的一般會計處理是

以下是《企業會計准則講解》中的相關內容，希望對你有幫助！

1.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等於可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失後的余額。
在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生減值的，也應當採用類似的方法確認減值損失。
2.對於已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失後發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
3.可供出售權益工具投資發生的減值損失，在該權益工具價值回升時，應通過權益轉回，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。
【例23一15】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司公開發行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產。
20X5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。
20×6年，MNO公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MNO公司不採取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。
20×7年，MNO公司調整產品結構並整合其他資源，致使上年發生的財務困難大為好轉。20×7年12月31日，該債券(即MNO公司發行的上述債券)的公允價值已上升至每張95元。
假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關的賬務處理如下:
(1)20×5年1月1日購入債券
借:可供出售金融資產——成本1000000
貸:銀行存款1000000
(2)20X5年12月31日確認利息、公允價值變動
借:應收利息30000
貸:投資收益30000
借:銀行存款30000
貸:應收利息30000
債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。
(3)20X6年12月31日確認利息收入及減值損失
借:應收利息30000
貸:投資收益30000
借:銀行存款30000
貸:應收利息30000
借:資產減值損失200000
貸:可供出售金融資產——公允價值變動200000
由於該債券的公允價值預計會持續下跌，ABC公司應確認減值損失。
(4)20X7年12月31日確認利息收入及減值損失回轉
應確認的利息收入＝(期初攤余成本1000000一發生的減值損失2000000)x3%
＝24000(元)
借:應收利息 30000
貸:投資收益 24000
可供出售金融資產——利息調整 6000
借:銀行存款 30000
貸:應收利息 30000
減值損失回轉前，該債券的攤余成本＝1000000一200000一6000＝794000(元)
20X7年12月31日，該債券的公允價值＝950000(元)
應回轉的金額＝950000一794000＝l56000(元)
借:可供出售金融資產——公允價值變動 15600
貸:資產減值損失 156000

5. 可供出售金融資產減值的問題

如果先計提資產減值損失，那麼當產生了可供出售金融資產—利息調整金額後，攤余成本又不對了，所以先計提利息，再進行資產減值損失的處理

6. 會計實訓：可供出售金融資產會計核算如何進行

【導語】企業為獲取股利、利息或者市價增值而購入可供出售金融資產時，作為會計，可供出售金融資產的會計核算工作就是會計的日常工作內容，所以需要全面掌握，下面就帶大傢具體了解一下可供出售金融資產會計核算如何進行?一起來看看吧。

1、可供出售金融資產會計核算如何進行?

(1)企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目(成本)，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記「應收股利」科目，按實際支付的金額,貸記「銀行存款」、」存放中央銀行款項」、」結算備付金」等科目。

企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值,借記本科目(成本)，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息,借記「應收利息「科目，按實際支付的金額，貸記」銀行存款「、」存放中央銀行款項「、」結算備付金「等科目，按差額，借記或貸記本科目(利息調整)。

(2)資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記「應收利息「科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記」投資收益「科目,按其差額，借記或貸記本科目(利息調整)。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應於資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目(應計利息)，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記「投資收益「科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調整)。

可供出售債券投資發生減值後利息的處理，比照「貸款」科目相關規定。

(3)資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額，借記本科目(公允價值變動，貸記「資本公積—其他資本公積」科目;公允價值低於其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

2、可供出售金融資產和交易性金融資產區別

交易性金融資產持有的目的是近期出售，採用短期獲利方式管理的資產，如：短期股票、債券投資。可供出售金融資產是沒有明確意圖的短期股票或沒有明確意圖購入的國債、企業債券，企業購入短期股票投資等，目的是獲取價差的，劃為交易性金融資產，否則，劃為可供出售金融資產。

3、可供出售金融資產屬於哪個科目?

可供出售金融資產是指交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券。可供出售金融資產屬於資產類科目，可供出售金融資產核算應設置的會計科目有「可供出售金融資產」、「其他綜合收益」、「投資收益」等，可供出售金融資產發生減值的，也可以單獨設置「可供出售金融資產減值准備」科目。

作為會計人員，進行會計實訓，是會計人員進行技能提升的重要途徑，所以需要不斷進行學習和提升，加油!

7. 可供出售金融資產、持有至到期，減值後，分別用什麼來計算下期實際利息，是未減值攤余成本，還是減值後

按照可供出售金融資產給你舉例好了
2009年1月1日買入一份債券，期限10年，面值1200，買入價1000，息票率5%，計算得出實際利率7.4%
一般情況下，可以認為攤余成本=賬面價值，但是可供出售金融資產是以公允價值價值計量，期末以公允價值列報的資產，其暫時性價格變動不影響攤余成本，下面詳細說明
（1） 2009年1月1日做賬：
借：可供出售金融資產——成本 1200
貸：可供出售金融資產——利息調整 200
銀行存款 1000
（2）假設2009年12月31日，這個債券的市場價值為1000，為正常價格波動，此時，債券的攤余成本是：
1000*（1+7.4%）-1200*5%=1014，
賬面價值就是1000（體現公允）（通過應計入資本公積——其他資本公積，將1014調整到1000）
借：應收利息 60
可供出售金融資產——利息調整 14
資本公積——其他資本公積 14
貸：投資收益 74
可供出售金融資產——公允價值變動 14
（3）如果2010年末，債券市場價格變為1010 ，為正常市場波動
投資收益應該使用1014計算，即使用上期末的攤余成本計算，投資收益=1014*7.4%=75
2010年末的攤余成本=1014*（1+7.4%）-1200*5%=1029
未考慮價格波動時，賬面價值=1000+75-60=1015
2010年末的公允價值=1010
所以，2010年計入資本公積的價格波動為5，最終賬面價值為1010（反應公允）
借：應收利息 60
可供出售金融資產——利息調整 15
資本公積——其他資本公積 5
貸：投資收益 75
可供出售金融資產——公允價值變動 5
2011年末，如果由於債券發行人財務危機，債券價格變為500元，則2011年
投資收益=1029*7.4%=76.1 攤余成本=1029*（1+7.4%）-1200*5%=1045.1
計提減值准備前，賬面價值=1010+76.1-60=1026.1
應計提減值准備=526.1
且，一旦可供出售金融資產發生減值，原計入資本公積部分的公允價值變動應轉出，故一共需要計提減值准備526.1+5+14=545.1
借：應收利息 60
可供出售金融資產——利息調整 16.1
貸：投資收益 76.1
借：資產減值損失 545.1
貸：資本公積——其他資本公積 19
可供出售金融資產——公允價值變動 526.1
一旦計提減值准備，計算2012年末的攤余成本為500，來計算2012年投資收益，其等於500*7.4%=37，請注意計提減值後，攤余成本的不同計算方式不同（根據會計准則，可供出售金融資產暫時價格波動不影響攤余成本），假設2012年末市場價格與賬面價格相同
借：應收利息 60
貸：投資收益 37
可供出售金融資產——利息調整 23（視為沖減賬面價值）
這樣說能明白了嗎？

8. 持有至到期投資、可供出售金融資產在發生減值後，需要重新計算實際利率嗎

可供出售金融資產，公允價值的暫時變動，不影響之後的攤余成本；
如果持續下跌，並計提減值後，則需要按減值後的最新賬面價值，做為攤余成本，計算實際利息收入【投資收益】

9. 可供出售金融資產會計處理

1.取得可供出售金融資產時，如果是股權投資則分錄如下：
借：可供出售金融資產-成本(買價-已宣告未發放的現金股利+交易費用)
應收股利
貸：銀行存款
如果是債券投資則此分錄如下：
借：可供出售金融資產-成本(面值)      
-應計利息
-利息調整(溢價時)
應收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產-利息調整(折價時)
2.可供出售債券的利息計提
同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為「可供出售金融資產」。
3.資產負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產的價值：
(1)如果是股權投資
期末公允價值高於此時的賬面價值時：
借：可供出售金融資產-公允價值變動
貸：資本公積-其他資本公積
期末公允價值低於此時的賬面價值時，反之即可。
(2)如果是債券投資
①期末公允價值高於賬面價值時
借：可供出售金融資產-公允價值變動
貸：資本公積-其他資本公積
如果是低於則反之。
②需特別注意的是，此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益用當期期初攤余成本乘以當初的內含報酬率來測算。
4.可供出售金融資產減值的一般處理
借：資產減值損失
貸：資本公積-其他資本公積(當初公允價值凈貶值額)
可供出售金融資產-公允價值變動
如果為債券工具，因價值上升反沖時：
借：可供出售金融資產-公允價值變動
貸：資產減值損失
如果該可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資)：
借：可供出售金融資產-公允價值變動
貸：資本公積-其他資本公積
5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時：見持有至到期投資的講解。
6.出售可供出售金融資產時
(1)如果是債券投資
借：銀行存款
資本公積-其他資本公積(持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方)
貸：可供出售金融資產-成本
-公允價值變動(持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方)      
-利息調整
-應計利息
投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)
(2)如果是股權投資
借：銀行存款
資本公積-其他資本公積(持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方)
貸：可供出售金融資產-成本 
-公允價值變動(持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方)
  投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)
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10. 可供出售金融資產的賬務處理

可供出售金融資產減值通過二級科目「減值准備」核算，計提減值後公允價值上升，應該先沖減此科目，沖減後仍有餘額的記入「公允價值變動」二級科目。可供出售金融資產發生減值時：借：資產減值損失 貸：資本公積——其他資本公積（原計入的累計損失） 可供出售金融資產——減值准備已確認減值損失的可供出售金融資產公允價值上升時：①可供出售債務工具借：可供出售金融資產——減值准備 貸：資產減值損失（通過損益轉回）②可供出售權益工具借：可供出售金融資產——減值准備 貸：資本公積——其他資本公積（不得通過損益轉回）。