融資租賃中的暫時性差異

㈠ 融資租入固定資產的入賬價值與其計稅基礎之間的差額問題

一、融資租賃租入固定資產會計與稅務處理差異
對於融資租入固定資產，會計准則規定承租企業應單設「融資租入固定資產」明細科目進行核算。企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可直接歸屬於租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產的入賬價值。

稅法規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。可見，稅法並未規定計算最低租賃付款額的現值，而是採用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎，比會計准則的規定更直觀、更簡單。

上述差異導致融資租人固定資產的計稅基礎大於初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數額可能不一致。

企業會計准則規定，在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期採用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記「財務費用」科目，貸記「未確認融資費用」科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產的計價不考慮最低租賃付款額現值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。

二、融資租入固定資產納稅調整

會計與稅法每年計提的折舊數額不一致，要求企業每年申報所得稅時，應調整應納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應調增應納稅所得額。

[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設備。租賃公司購置設備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規定每年末支付租金118708元，期滿設備歸大華公司所有，租賃內含利率為6％。該設備的預計使用年限為5年，稅法規定機器設備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預計無殘值，採用直線法計提折舊。

大華公司會計處理如下：

（1）2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產的入賬價值：

最低租賃付款額現值=118708×（P/A，6%，5）=500000（元）。

最低租賃付款額的現值小於設備的公允價值，因此，租賃資產的人賬價值即為500000元。

借：固定資產——融資租入固定資產500000

未確認融資費用 93540

貸：長期應付款——應付融資租賃費 593540

（2）2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用並計提折舊。採用實際利率發分攤未確認融資費用，如表1：

借：長期應付款——應付融資租賃費 118708

貸：銀行存款 118708

借：財務費用 30000

貸：未確認融資費用 30000

借：製造費用 100000

貸：累計折舊 100000

以後年度支付租金、分攤融資費用並計提折舊的賬務處理。同2008年相關賬務處理。

（3）2012年12月31日租賃期滿時：

借：固定資產 500000

貸：固定資產——融資租入固定資產 500000

大華公司相關納稅調整如下：

2007年12月31日，該固定資產的賬面價值為500000元，計稅基礎為593540元，二者之間產生的可抵扣暫時性差異為93540元（593540-500000），但所扣除的費用沒有差異，在申報企業所得稅時，無需調整應納稅所得額。

該設備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354（元）。

2008年至2012年，該設備每年會計上計提折舊100000元，稅前准予扣除折舊額為59354元，企業每年申報企業所得稅時，應調增應納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設備每年會計上計提折舊額為0，稅前准予扣除折舊額為59354元，企業每年申報企業所得稅時，應調減應納稅所得額59354元。

會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業申報所得稅時，應調增應納稅所得額30000元。以後在每個支付租金的年度，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調整增加。

三、融資租入固定資產所得稅會計處理

承上例：大華公司每年資產負債表日因固定資產賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表2.

大華公司每年資產負債表日因未確認融資費用賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表3.

假定華豐公司2007年以後每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調整事項。2007年，應納稅所得額也為1000000元，應交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用 250000

遞延所得稅資產 23385

貸：應交稅費——應交所得稅 250000

遞延所得稅負債 23385 2008年，應納稅所得額為1070646元（1000000+40646+30000），應交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用 250000

遞延所得稅資產 10161.5

遞延所得稅負債 7500

貸：應交稅費——應交所得稅 267661.5

2009年，應納稅所得額為1065324元（1000000+40646-4-24678），應交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用 249941

遞延所得稅資產 10161.5

遞延所得稅負債 6228.5

貸：應交稅費——應交所得稅 266331

以後年度略。

綜上所述，會計准則與稅法規定的差異造成固定資產的賬面價值小於計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。同時，會計上核算未確認融資費用，而稅法上不核算，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。以後年度，固定資產折舊的計提會計數額和計稅數額不一致，以及會計上未確認融資費用分攤，造成會計利潤和稅法應納稅所得額不一致，應調整應納稅所得額，並逐步轉回固定資產購入年度確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

㈡ 企業所得稅准則中的暫時性差異是什麼具體包括哪些內容。

暫時性差異是由稅收法規與會計准則確認時間或計稅基礎不同而產生的差異。有時間性差異和其他差異之分，前者源於會計准則對收入與費用的確認期間不同於稅收法規要求的申報期間；後者則源於會計准則對資產或負債賬面價值的確定不同於稅收法規規定的收稅基礎。

暫時性差異的具體內容：包括因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異，以及按照稅法規定可以結轉以後年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。

(2)融資租賃中的暫時性差異擴展閱讀：

暫時性差異的分類

按異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1、應納稅暫時性差異

該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由於該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應繳所得稅金額。在應納稅暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。

2、可抵扣暫時性差異

當資產賬面價值小於其計稅基礎時，資產在未來期間產生的經濟利益少，企業在未來期間可以減少應納稅所得額並減少應繳所得稅，符合有關條件，應當確認相關的遞延所得稅資產。當負債賬面價值大於計稅基礎時，負債產生暫時性差異實質是稅法規定該項負債可在未來期間稅前扣除的金額。

㈢ 弱弱的問一個問題。。。。由融資租賃入賬的固定資產產生的可抵扣暫時性差異為什麼不要確認遞延所得稅資產

我看稅法的時候也想這個問題了；回去查書給我的感覺就是，1判斷是不是永久性差異還是暫時性差異；這個給我的疑惑最大；後來一查書，資產的計稅基礎就是未來期間可以抵扣的金額；看來不管是提折舊還是減值還是盤虧。這些都會在資產收回他的價值，也就是每期的現金流中，最終把入賬1000消耗到0為止。這些都會影響當期的利潤總額。而咱們平時做題那些提減值，折舊的暫時性差異都是，因為稅法允許抵扣的時間不同造成的。這個資產叢1000到0過程中，提減值產生可抵扣差異，當期多交稅了，他早晚會因為實際發生損失時候稅法允許抵扣，從而轉回這種差異；這個題資產入賬就是最低租賃付款折現額或者公允價，肯定比那麼沒折現的每期合同付款額小；這種差異產生不會影響利潤；
而咱們學的資產負債表賬務法都是根據利潤總額調整應納稅所得額，這個屬於特例，和自行研發的無形資產是一個道理。這個東西產生就有差異，後期提折舊也不會轉回。它屬於資產負債表無法使用的，你就當特例記吧；本來資產負債表賬務法，不好使的。書上都當特例講。
最後你問到提折舊影響的是應納稅所得額，而不是利潤。你就參考那個自行研發的固定資產，假如研究資本化成功了；他有100的賬面價。150的計稅。這個資本化不會影響本期利潤吧，影響利潤是在後期折舊，減值，盤虧什麼的；後期計算5年折舊。年底剩80.那個120計稅。但是你就不能按資產負債表賬務法去比他的賬面計稅了，因為他一開始就有差異。後期也調不回來。你就只能想影響利潤的20的折舊。影響計稅的30的折舊。你用利潤總額目的是算應納稅所得額吧。你看稅法折舊允許你扣除30，你算利潤只扣20 ，稅法還多允許你扣10。你在調利潤總額的時候是不是要多算10。但是這種差異因為轉不回來，你確認了一個遞延所得稅資產，那麼你的當期所得稅費用就減少了，那麼利潤就多了，所有者權益就多了；可是問題回來了他是不影響利潤總額的，那個經典公式就不平了就不成立；
我是根據書上寫的加上我自己的大白話

㈣ 分期付款購入固定資產以現值入帳，稅法上以付款總額為計稅基礎產生和暫時性差異如何處理

1，分期付款購入固定資產以現值入帳，應當採用現值作為固定資產的付款總額，以此作為計稅基礎。
同時應當將各組成部分分別確認為單項固定資產的入賬價值。
2，分期付款購入固定資產，一般會出現產生和暫時性差異。
在這些暫時性差異發生的當期，應當確認相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。
3，未確認融資費用，應當在租賃期內按實際利率法各個期間進行分攤，計入財務費用。以分攤的總額作為計稅基礎。
4，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為入賬價值，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為入賬價值，並以此作為計稅基礎。

㈤ 融資租賃為什麼會計與稅法有差異

主要差異在於計算不同。在租賃合同期內，融資租賃固定資產的入賬價值通過計提折舊的方式計人損益，未確認融資費用按實際利率法攤銷全部計入損益（財務費用）。

因此，計人損益的合計金額為兩者之和，為「租賃資產的公允價值或最低租賃付款額現值+初始直接費+最低租賃付款額與固定資產入賬價值之間的差額」。

根據稅法的規定，融資租賃固定資產的計稅基礎為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用亦即初始直接費之和，在租賃合同期內，允許在應納稅所得額中扣除，其金額為「租金+行使優惠購買權的購買價款+初始直接費」。

從租賃期開始日承租人會計處理可知，以上兩個計算式相等，即固定資產與未確認融資費用入賬價值之和是稅法認可的，取得時會計准則確認的固定資產與未確認融資費用賬面價值等於稅法確認固定資產的計稅基礎。

固定資產、未確認融資費用在存續期間進行後續計量時，會計准則規定，固定資產按照「成本－累計折舊－固定資產減值准備」進行計量，未確認融資費用按照「成本－攤銷額」進行計量，兩者合並為「（固定資產入賬價值＋未確認融資費用）－（累計折舊＋攤銷額）－固定資產減值准備」.

而稅法按照「成本－按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的折舊額」進行計量。由於會計規定，未確認融資費用必須採用實際利率法攤銷，而稅法規定固定資產只能採用平均年限法攤銷，導致固定資產的計稅基礎與會計上對固定資產與未確認融資費用計量的賬面價值產生差異，形成暫時性差異，需進行納稅調整。為便於說明，假定會計規定的折舊政策與稅法一致，不考慮減值准備。

(5)融資租賃中的暫時性差異擴展閱讀

會計上按照租賃資產所有權有關的全部風險和報酬歸屬程度，將租賃分為融資租賃和經營租賃。《企業會計准則第21號——租賃》第六條規定：符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；

（3）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；

㈥ 高級財務會計 簡答題

1、什麼是暫時性差異？舉例說明應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異是如何確定的？
暫時性差異是指資產或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差異。 除因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，按照稅法規定可以結轉以後年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同暫時性差異處理。根據暫時性差異對未來期間應稅金額影響不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
應納稅暫時性差異舉例：（1）資產賬面價值大於資產計稅基礎；（2）負債賬面價值小於負債計稅基礎。如稅法折舊大於會計折舊形成的差額部分；
可抵扣暫時性差異舉例：（1）資產賬面價值小於資產計稅基礎；（2）負債賬面價值大於負債計稅基礎。如期末預提產品質量保證費用

2、如何界定資產負債表日後調整事項與非調整事項？
資產負債表日後發生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決於該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。如該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬於調整事項;反之，則屬於非調整事項。

3、簡述資產負債表債務法的核算程序。
（1）、按照相關會計准則規定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。（2）、按照會計准則中對於資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。（3）、比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對於兩者之間存在差異的，分析其性質，除准則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產負債日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，並與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為遞延所得稅。 （4）、就企業當期發生的交易或事項，按照適用的稅法規定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅。（5）、確定利潤表中的所得稅費用

4、會計政策變更與會計估計變更如何區分？
會計政策變更：是指企業對相同的交易或事項由原來採用的會計政策改用另一個會計政策的行為。會計估計變更：是指由於資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。企業應當以變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發生變更作為判斷變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。

5、簡述融資租賃的判斷標准
（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人； （2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值； （3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（≥75%）； （4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當於（≥90%）租賃開始日租賃資產的公允價值； （5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

6、簡述借款費用開始資本化的條件
（1）.資產支出已經發生；（2）.借款費用已經發生；（3）.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

7、簡述遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認原則。
遞延所得稅資產產生於可抵扣暫時性差異。確認因可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。遞延所得稅負債產生於應納稅暫時性差異。

8．簡述所得稅會計的基本核算程序。
①確定資產、負債的賬面價值和計稅基礎；②比較資產和負債的賬面價值和計稅基礎，對於兩者之間的差異，除准則規定的特殊情況，應分別確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債；③就當期發生的交易或事項確定應納稅所得額，計算應交所得稅；④依據「所得稅費用＝應交所得稅+遞延所得稅」確定所得稅費用。

9．什麼是借款費用？其包含哪些內容？
借款費用是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。它反映的是企業借入資金所付出的勞動和代價。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

10. 簡述合並財務報表的組成。
合並財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。其中，母公司是有一個或一個以上子公司的企業；子公司是被母公司控制的企業。合並財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）合並資產負債表；（2）合並利潤表；（3）合並現金流量表；（4）合並所有者權益（或股東權益）變動表；（5）附註。

㈦ 融資租入固定資產要計提折舊,為什麼賬面價值與計稅基礎有差額的時候不確認遞延所得稅資產或負債

書上沒有寫不等於不需確認。
融資租賃固資實際是固定資產項下的二級科目，CPA會計中，參照所得稅中固定資產的遞延作法就行了，在租賃那章中，為了突出重點，是省略的做法。

感謝acco125125，以下是他基於我對於這個問題向他請教的回復：
你好。

根據企業會計准則體系（2006）的有關規定，融資租入固定資產在入賬時，因入賬價值與計稅價格之間的差異而產生的暫時性差異，不確認遞延所得稅。但是，在融資租入固定資產入賬後，以及因折舊方法的差別而導致的會計與稅務處理之間的差異，仍然應當確認遞延所得稅。

因此，你的理解是適當的。

acco125125

㈧ 融資租賃固定資產產生的2個會計與稅法的差異是永久性差異還是暫時性差異

是暫時性差異，但是因為遞延所得稅資產無對應科目，不能確認遞延所得稅資產。