會計金融資產的減值講義

⑴ 金融資產減值的會計處理

金融資產減值的會計處理：
按照《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》的規定，企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值准備。此處應注意：(1)短期投資在新准則中被稱為交易性金融資產，屬於採用公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，由於其後續計量採用公允價值，所以不再計提跌價准備;(2)長期股權投資減值分為兩種情況對於按照成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值執行《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》的規定，其他長期股權投資，包括採用權益法核算的長期股權投資和對子公司的長期股權投資則執行《企業會計准則第8號——資產減值》的規定。
一、金融資產發生減值的判斷
企業在判斷金融資產是否發生減值時，應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基礎。表明金融資產發生減值的客觀證據是指金融資產初始確認後實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。主要包括下列各項：(1)發行方或債務人發生嚴重財務困難;(2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等;(3)債權人出於經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步;(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;(5)因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易;(6)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價後發現該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等;(7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;(8)權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌;(9)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
二、以攤余成本計量的金融資產的減值處理
以攤余成本計量的金融資產包括持有至到期投資、貸款和應收款項。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。這兩項金融資產均要求按歷史成本計價，但需按實際利率法，以攤余成本進行後續計量。在計提減值時應注意：
(1)以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
(2)預計未來現金現金流量現值應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，並考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對於浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可採用合同規定的現行實際利率作為折現率。短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。
(3)對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失後，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失後發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，轉回後的賬面價值不應當超過假定不計提減值准備情況下該金融資產在轉回日的攤餘威本。
三、以成本計量的金融資產的減值處理
以成本計量的金融資產包括在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產。以成本計量的金融資產發生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
四、可供出售金融資產的減值處理
可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的非衍生金融資產。可供出售金融資產應採用公允價值進行後續計量，因公允價值的變動所形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌損益外，應直接計入所有者權益。

⑵ 可供出售金融資產減值准備的考慮有哪些

《企業會計准則第22號一金融工具確認和計量》應用指南特別指出，分析判斷可供出售金融資產是否發生減值，應當注重可供出售金融資產公允價值是否持續下降。通常情況下，如果可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度的下降，或在綜合考慮各種相關因素以後，預期這種下降趨勢屬於非暫時性的，可以認定該項金融資產已經發生減值，應當確認減值損失。

這也說明，可供出售金融資產公允價值的下降並不一定意味著對該類金融資產需要計提資產減值准備。在實務中，如何判斷可供出售金融資產是否需要計提減值准備，筆者認為可以採取以下幾個步驟：

1. 判斷可供出售金融資產的公允價值是否低於其賬面攤余成本。在判斷公允價值是否低於賬面攤余成本時，需要根據不同的類別進行考慮，而不能匯總考慮。

2. 如果可供出售金融資產的公允價值低於其賬面攤余成本，則需要判斷公允價值的下降幅度是否較大。如果公允價值的下降相對於金融資產的賬面價值比重較大，則需要考慮計提減值准備。

3. 如果可供出售金融資產公允價值的下降幅度並不大，則需要考慮公允價值的下降是否屬於非暫時性的減值。

4. 所謂非暫時性的減值，也就是說在合理期間內，這種減值並不會轉回。因此，在判斷是否出現非暫時性的減值時，需要結合企業打算持有該類金融資產的時間來考慮。如果企業打算在短期內出售該類金融資產，且在此期間內，公允價值回升的可能性不大，則需要考慮計提減值准備。

5. 如果企業並不打算在短期內出售該類金融資產，那就需要進一步分析可供出售金融資產公允價值下降的具體原因。對債務工具來說，公允價值變動的原因主要是交易對手的信用風險、市場利率的變化、市場匯率的變化以及市場整體流動性的變化。對權益工具來說，公允價值變動的原因主要是被投資對象的經營狀況變化以及市場利率、匯率和市場整體流動性的變化。

拓展資料：

例：新華網股份有限公司（以下簡稱「公司」或「本公司」）於2017年8月28日召開第二屆董事會第二十二次會議和第二屆監事會第九次會議，審議通過了《關於計提可供出售金融資產減值准備的議案》。現將相關情況公告如下：

計提可供出售金融資產減值准備的具體情況說明

計提可供出售金融資產減值准備的方法和依據

根據《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌應當計提減值准備，以及《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第3號-財務報表附註中可供出售金融資產減值的披露》對於期末公允價值相對於成本的下跌幅度已達到或超過50%，或持續下跌時間達到或超過12個月，應披露公允價值相對於成本的下跌幅度。

計提可供出售金融資產減值准備情況

上海銀橙文化傳媒股份有限公司（以下簡稱「銀橙傳媒」）是本公司持股4%的參股公司。與初始購買銀橙傳媒股權時的股價相比，2017年6月30日，銀橙傳媒公允價值相對於成本的下跌幅度已超過50%，因此綜合考慮各方因素，本著謹慎性原則，本報告期公司將計提可供出售金融資產減值准備 3,615.08萬元。

新華網:關於計提可供出售金融資產減值准備的公告——中財網

⑶ 企業會計准則第22號——金融工具確認和計量的第六章 金融資產減值

第四十條 企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值准備。
第四十一條 表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認後實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：
（一）發行方或債務人發生嚴重財務困難；
（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；
（三）債權人出於經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；
（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
（五）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；
（六）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價後發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；
（七）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
（八）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；
（九）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
第四十二條 以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，並考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對於浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可採用合同規定的現行實際利率作為折現率。
短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。
第四十三條 對單項金額重大的金融資產應當單獨進行減值測試，如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。
單獨測試未發生減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），應當包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。
第四十四條 對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失後，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失後發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回後的賬面價值不應當超過假定不計提減值准備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。
第四十五條 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
第四十六條 可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失後的余額。
第四十七條 對於已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認後發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
第四十八條 可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。
第四十九條 金融資產發生減值後，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現採用的折現率作為利率計算確認。

⑷ 可供出售金融資產減值是什麼

可供出售金融資產減值是指資產的可收回金額低於其賬面價值，如有客觀證據表明其發生了減值，應當根據其賬面價值與可收回金額之間的差額計算確認減值損失。

可供出售金融資產(available-for-sale securities，AFS securities)是指交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券。企業購入可供出售金融資產的目的是獲取利息、股利或市價增值。對於可供出售金融資產，也不會像對交易性金融資產那樣積極管理。如果企業打算在一年內或超過一年的一個營業周期內賣出可供出售金融資產，那麼就應該將這些可供出售金融資產歸為短期投資；如果企業不打算在一年內或超過一年的一個營業周期內賣出可供出售金融資產，那麼就應該將它們歸為長期投資。

“可供出售金融資產”會計核算：

一、日常核算科目

本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。

二、可供出售金融資產的主要賬務處理

可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：⑴初始確認時，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額；⑵資產負債表日，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入其他綜合收益。

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⑸ 注會會計中金融資產貸款應收款項章節講義根本沒看懂 求大神指點

這是銀行的分錄，收回貸款時，借方收到存款，貸方沖貸款本金、應收利息和最後一期利息收入（因為最後一期可能尚未計提利息，如果已經全部計提了則沒有利息收入這一項）。貸款發生減值時作的分錄借貸相等，這是銀行為了加強貸款管理而做出的規定，記住就行。
收回已減值貸款這筆分錄很好理解，所有減值資產的處置都是這樣的，需要沖減減值准備（資產已經不存在了，對應的減值准備當然不應當再存在於賬務中），差額沖減資產減值損失（貸款收回金額大於計提減值後的賬面價值，沖減原確認的資產減值損失）。

貸款確認無法收回後，報批後應當將全額計提的減值准備和貸款余額核銷。因為之前是按照備抵法確認減值，而債權的賬面價值雖然減少了，但是余額並未發生變化。但是貸款一旦無法收回，比如債務人破產，此時債權已經不存在，所以余額和減值准備應當核銷。
最後一筆分錄是貸款核銷相反分錄，理由和以上的相同。

⑹ 關於金融資產減值的問題

好吧，交易性金融資產之所以不用減值，是因為它是公允價值計量，並且公允價值的變動已版經計入到權了利潤總額之前，借：交易性金融資產-公允變動
貸：公允價值變動損益（當然也可能價值下降，借貸相反），總之這筆分錄既影響到了利潤總額，也影響到了資產負債表資產，期末就不要作減值處理了。
可供出售金融資產，雖然也是按照公允計量，但是分錄有區別啦，借：可供出售金融資產
貸：資本公積-其它資本公積（借貸也可能相反）。。這種暫時性的價值下降，它的公允變動沒有在利潤總額之前反映，但是！如果它的公允價值下跌幅度很大時，再不確認減值損失就不合適了，這時候前期確認過的其它資本公積要沖了，調整資產減值損失項。

⑺ 金融資產減值——貸款減值損失

因為用的是2006年末當前的攤余成本=成本1500+1500*10%=1650萬
減值損失是考慮當前帳面攤余成本和預計未來能收回現金流量現值之間的差額。所以不應該用2010年的攤余成本值

⑻ 會計初學者請教！關於金融資產減值的例題

1）2005年5月1日購入股票：

借：可供出售金融資產——成本 296000

應收股利 4000

貸：銀行存款 300000
這個不用多說 可供出售的交易費用計入成本 如果是發行權益性證券而發生的傭金則計入資本公積-股本溢價 不足的沖減盈餘公積和未分配利潤

（2）2005年5月10日確認現金股利：

借：銀行存款 4000

貸：應收股利 4000

（3）2005年12月31日確認股票公允價值變動：

借：資本公積——其他資本公積 36000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 36000
公允價值和賬面價值的差額 260000-296000=-36000
為什麼是資本公積而不是公允價值變動損益 因為可供出售金融資產在持有期間內公允大幅度波動的話如果反映到公允價值變動損益會造成當期利潤大幅度波動 不能真實反映企業的利潤情況

（4）2006年12月31日，確認股票投資的減值損失：

借：資產減值損失 176000

貸：資本公積——其他資本公積 36000

可供出售金融資產——公允價值變動 140000
可供出售金融資產這塊資產減值 是計入公允價值變動 然後把前面公允價值發生變動的差額計入資本公積的也要轉出來 理解跟處置一樣

（5）2007年12月31日，確認股票價格上漲：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 80000

貸：資本公積一其他資本公積 80000
對於權益性證券的資產減值轉回不能走損益科目 所以是資本公積 而不是資產減值損失

⑼ 金融資產減值的概念

金融資產是實物資產的對稱，單位或個人所擁有的以價值形態存在的資產，是一種索取實物資產的無形的權利，是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。
金融資產減值，是《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》中的一項十分重要的內容。

⑽ 什麼是資產減值哪些資產會發生減值（要求做出各項資產減值的會計處理）

資產減值損失是指因資產的賬面價值高於其可收回金額而造成的損失。
除了以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產、公允價值模式計量的投資性 房地產外,所有非貨幣資產都要會涉及到減值.

存貨減值:
比較標准: 賬面價值與可變現凈值孰低,賬面價值高於可變現凈值的,計提存貨跌價准備.可轉回.
借 資產減值損失
貸 存貨跌價准備
可轉回,反向處理就好了.

應收帳款:
沒有什麼標准,有就要計提減值准備,通常按一定比例計提,
借 資產減值損失
貸 壞賬准備

除以公允價值計量且其變動記入當期損益外的金融資產
比較標准: 賬面價值與預計未來現金流量現值孰低（債務類）,賬面價值與公允價值（權益類），賬面價值高,計提減值.
借 資產減值損失
貸 持有到期投資減值准備,貸款損失准備,可供出售金融資產減值准備
應收帳款也是屬於這一類的,不過名字特別就單獨寫了.
值得注意的是,這類資產減值得轉回問題.
持有至到期投資、貸款、應收帳款的減值、可供出售金融資產（債務類）可以直接轉回，反向處理就好；而可供出售金融資產（權益類）不得通過損益類帳戶轉回，在這類資產轉回的時候，處理如下：
借 可供出售金融資產--公允價值變動
貸 資本公積--其他資本公積。
如果是在公開市場沒有報價，且其公允價值不可計量的權益工具投資，減值不可轉回。

固定資產、無形資產、長期股權投資、成本模式計量的投資性房地產、商譽等的減值，
比較標准：賬面價值與可回收金額，可回收金額低於賬面價值就要計提減值。
其中，可回收金額根據其公允價值減去處置費用後的凈值與預計未來現金流量現值兩者之間孰高來確定。
一旦發生減值不得轉回。
借 資產減值損失
貸 固定資產減值准備、無形資產減值准備等~

這只是單項資產的減值處理，涉及到資產組的問題就復雜了。但基本原理和固定資產減值是一樣的。

答完，睡覺~