1. 增值稅差額征稅適用范圍是什麼
增值稅差額征稅范圍有融資租賃業務。航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款，等等。納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委託代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委託方收取並代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率計算繳納增值稅。
《關於進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》 三、其他政策。（一）納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委託代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委託方收取並代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率計算繳納增值稅。（二）納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價後的余額為銷售額，按照5%的徵收率計算繳納增值稅。（三）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率計算繳納增值稅。（四）一般納稅人提供管道運輸服務和有形動產融資租賃服務，按照《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2013〕106號）第二條有關規定適用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續執行。
2. 全面「營改增」後差額征稅政策知多少
全面「營改增」後差額征稅政策知多少
建築、房地產、金融、生活服務業5月1日納入營改增范圍，實現了增值稅全覆蓋，營業稅完成歷史使命，毅然離去，但新的營改增政策幾乎全部平移了原營業稅的差額征稅政策和減免稅政策，可以說營業稅已去，差額征稅的立法精神仍存。
營改增差額征稅是指營改增納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款後的不含稅余額為銷售額進行征稅的方法。目前財稅[2016]36號、財稅[2016]39號文規定了以下差額征稅行為，今後還有可能增加，如物業管理、勞務服務等。
1. 一般納稅人跨縣（市）提供建築服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額，按照2％的預征率在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
2. 納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額。
（1）小規模納稅人跨縣（市）提供建築服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。
（2）一般納稅人為建築工程老項目提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建築工程老項目，是指：
①《建築工程施工許可證》註明的合同開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目；
②未取得《建築工程施工許可證》的，建築工程承包合同註明的開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目。
一般納稅人跨縣（市）提供建築服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。
納稅人應按照上述（1）、（2）計稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
3. 房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款後的余額為銷售額。
4. 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
5. 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適應簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的余額，按照5%的徵收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。
6. 一般納稅人銷售其2016年5月1日後取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
7. 小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的余額為銷售額，按照5%的徵收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
8. 其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的余額為銷售額。
9. 北京市、上海市、廣州市和深圳市，個體工商戶和個人銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的徵收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款後的差額按照5%的徵收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免徵增值稅。
10. 金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價後的余額為銷售額。
11. 中國證券登記結算公司的銷售額不包括按規定提取的證券結算風險基金等資金項目；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。
12. 經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委託方收取並代為支付的政府性基金或者行政事業性收費後的余額為銷售額。
13. 納稅人提供旅遊服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅遊企業的旅遊費用後的余額為銷售額。
14. 融資租賃和融資性售後回租業務
（1）經批准經人民銀行、銀監會或者商務部從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發行債券利息和車輛購置稅後的余額為銷售額。
（2）經批准經人民銀行、銀監會或者商務部從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售後回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發行債券利息後的余額作為銷售額。
（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經批准從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息後的余額為銷售額。
②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息後的余額為銷售額。
（4）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日後實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月1日後實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月1日後開展的融資租賃業務和融資性售後回租業務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行。
15. 航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。
16. 一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費後的余額為銷售額。
17、中國移動通信集團公司、中國聯合網路通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機簡訊公益特服號為公益性機構（名單見財稅[2016]39號附件1) 接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款後的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發票。
3. 營改增後，哪些項目可以差額征稅
有關規定
根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2011〕111號)附件2規定：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額徵收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人)價款後的余額為銷售額。
試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額徵收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額徵收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
具體做法
聯合運輸業務
《財政部、國家稅務總局關於營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)相關規定：經地方稅務機關批准使用運輸企業發票，按「交通運輸業」稅目徵收營業稅的單位將承擔的運輸業務分給其他運輸企業並由其統一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業的運費後的余額為營業額。
融資租賃業務
融資租賃業務是指出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入租賃物，租賃給承租人，合同期內設備所有權屬於出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金後，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物殘值銷售給承租人，均屬於融資租賃。由於「營改增」只涉及有形動產租賃，因此，這里所說的融資租賃僅指有形動產融資租賃。
根據財稅〔2003〕16號文件有關規定：經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批准經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實際成本後的余額為營業額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。所以，對於從事有形動產融資租賃業務來說，除購入租賃物取得增值稅專用發票並允許抵扣以外，應按差額納稅。
財稅〔2011〕111號文件附件3規定：經人民銀行、銀監會、商務部批准經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
廣告服務業務
廣告服務屬於營業稅改徵增值稅范圍內「現代服務業文化創意服務」中的子稅目。是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委託事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、製作、發布、播映、宣傳、展示等。
根據財稅〔2003〕16號文件有關規定：從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者(包括媒體、載體)的廣告發布費後的余額為營業額。
倉儲服務業務
倉儲服務屬於營業稅改徵增值稅范圍內「現代服務業物流輔助服務」中的子稅目。是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。
根據《國家稅務總局關於試點物流企業有關稅收政策問題的通知》(國稅發〔2005〕208號)規定：試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位並由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費後的余額為營業額計算徵收營業稅。
勘察勘探業務
勘察勘探業務屬於營業稅改徵增值稅范圍內「現代服務業研發和技術服務」中的子稅目。是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。
根據《國家稅務總局關於勘察設計勞務徵收營業稅問題的通知》(國稅函〔2006〕1245號)規定，對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人並由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費後的余額為營業稅計稅營業額。
最後，值得一提的是，根據財稅〔2011〕111號文件規定：試點納稅人發生應稅服務，允許按差額計算繳納增值稅的。其扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。
4. 營改增後，哪些項目可以差額征稅
金融商品轉讓。
經紀代理服務。
經人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的試點納稅人提供的融資租賃服務。
經人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的試點納稅人提供的融資性售後回租服務。
經人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的納稅人2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務。
航空運輸企業。
客運場站服務。
旅遊服務。
建築服務。
房地產開發企業。
銷售不動產。
納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權。
特定企業為公益性機構接受捐款。
勞務派遣。
人力資源外包服務。
安全保護。
中國證券登記結算公司。
5. 營改增中，增值稅差額征稅政策規定可以扣除的具體支付項目包括哪些
營改增以後沒有文件，全部是按照當初營業稅的政策來操作的。
也就是一項費用，1·、先按照營業稅的要求可以差額征稅，2、然後區分此款項支付給試點納稅人還是非試點納稅人，支付給非試點納稅人的都可以差額
3、特殊，國際貨物運輸代理，支付給試點非試點納稅人的都可以差額征稅
交通運輸，小規模支付給試點納稅人的也可以差額征稅。參考財稅【2011】111附件2
6. 2016營改增融資租賃不動產可以差額納稅嗎
只有轉讓不動產才，並且不動產非自建的，才可以是差額征稅，至於租賃不動產沒有差額納稅的。
營改增後納稅人提供不動產租賃服務納稅如下：
假設是一般納稅人，房子是15年4月30號之前取得的按照簡易徵收的，增值稅=含稅銷售額/（1+5%）*5%
假設是一般納稅人，房子是15年5月1號之後取得的，或者15年4月30號之前取得的按照一般徵收的，增值稅=含稅銷售額/（1+11%）*11%
假設是小規模納稅人，增值稅=含稅銷售額/（1+5%）*5%
假設是小規模或者個人，出租的房屋是住房，增值稅=含稅銷售額/（1+5%）*1.5%
7. 差額征稅什麼意思
差額征稅是營改增以後為了解決那些無法通過增值稅進項發票抵扣來避免重復征稅的項目而採取的一種抵扣方法。
資料擴展
適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，如何確定銷售額？
根據《國家稅務總局關於小規模納稅人免徵增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱4號公告）規定，適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額後的銷售額確定是否可以享受小微企業免徵增值稅政策。《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》中的「免稅銷售額」相關欄次，填寫差額後的銷售額。
它根據財政部和國家稅務總局營改增試點政策的規定，對於企業發生的某些業務(金融商品轉讓、經紀代理服務、融資租賃和融資性售後回租業務、一般納稅人提供客運場站服務、試點納稅人提供旅遊服務、選擇簡易計稅方法提供建築服務等)無法通過抵扣機制避免重復征稅的，應採用差額征稅方式計算交納增值稅。
8. 差額征稅的適用范圍
差額征稅的適用范圍如下：
1、金融商品轉讓；
2、經紀代理服務；
3、融資租賃和融資性售後回租業務；
4、航空運輸企業；
5、一般納稅人提供客運場站服務；
6、旅遊服務；
7、建築服務。
差額征稅是原來營業稅的政策規定，即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規定項目價款後的銷售額來計算稅款的計稅方法。
根據增值稅的計稅原理，營改增後，支付給其他納稅人的支出應按照規定計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。但由於原營業稅差額征稅扣除項目范圍較廣，且部分行業的部分支出無法取得符合增值稅規定的進項憑證等原因，差額征稅在營改增後在多個行業中有所保留。
目前適用差額征稅的行業的主要內容如下：
1、金融商品轉讓；按照賣出價扣除買入價後的余額為銷售額。
2、經紀代理服務；以取得的全部價款和價外費用，扣除向委託方收取並代為支付的政府性基金或者行政事業性收費後的余額為銷售額。
3、融資租賃和融資性售後回租業務；以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅後的余額為銷售額。
4、航空運輸企業；銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。
5、一般納稅人提供客運場站服務；以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費後的余額為銷售額。
6、旅遊服務；可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的余額為銷售額。
7、建築服務；提供建築服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額。
《營業稅差額征稅管理辦法》第八條 納稅人應按以下原則計算當期計稅營業額：
（一）納稅人轉讓土地使用權和銷售不動產，准予扣除轉讓項目的購置或受讓原價，相應的營業稅計稅營業額扣除項目金額在實現收入時扣除。
（二）納稅人從事金融商品買賣轉讓業務，可在同一會計年度末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算並繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小於本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總後仍為負差的部分結轉下一會計年度。
（三）納稅人發生除上述（一）、（二）款以外的業務，按當期實現的營業收入扣除相關扣除項目後的余額作為計稅營業額，應扣未扣的部分可結轉下期抵扣。
（四）納稅人計算扣除項目金額，應取得符合本辦法第四、五條規定的合法有效憑證。
9. 知識產權企業在營改增後的差額徵收怎麼處理
知識產權企業在營改增後的差額徵收
「營改增」差額征稅是原營業稅差額征稅優惠政策的延續。「營改增」差額征稅應做到合法、真實、完整，即准予扣除項目必須符合稅收法律、法規、規章和財政部、國家稅務總局規范性文件的規定，屬於實際發生並能提供合法有效憑證，以清單形式逐筆如實申報。
「營改增」差額征稅的政策規定
進行差額征稅申報的應稅服務，必須是國家有關營業稅政策規定差額徵收營業稅的，具體包括：1.交通運輸業：運輸分包業務、聯運業務。2.部分現代服務業：試點物流承擔的倉儲業務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務。3.代理業：知識產權代理、廣告代理、貨物運輸代理、船舶代理服務、無船承運業務、包機業務和代理報關業務。4.有形動產融資租賃，指經人民銀行、商務部（包括商務部成立前原外經貿部、原國家經貿委）批准經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務。
要注意，扣除項目應嚴格按政策執行，不得擅自擴大。如試點物流承擔的倉儲業務允許扣除價款的項目，是付給其他倉儲合作方的倉儲費；勘察設計單位承擔的勘察設計勞務允許扣除價款的項目，是支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費；有形動產融資租賃允許扣除價款的項目，是出租方承擔的出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。還要特別注意，交通運輸業差額征稅扣除項目與進項稅額抵扣不同，運輸費用結算單據註明的裝卸費、保險費等雜費，在差額征稅時也可以扣除。
「營改增」差額征稅的憑證要求
允許填入應稅服務扣除項目清單扣除價款的項目，應當是取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。具體包括：1.支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬於營業稅或者增值稅徵收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。差額征稅與進項稅額抵扣不同，對取得發票的種類上無具體要求，只要符合法律、法規和國家稅務總局規定的發票都可以。2.支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據為合法有效憑證。4.國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。
應注意的是，對納稅人試點以前的業務取得的憑證，納稅人應當向地稅機關申報營業稅差額征稅，而不能申報增值稅差額征稅。納稅人支付可差額征稅的扣除價款，取得公路、內河貨物運輸業統一發票，可作為進項抵扣憑證，在認證後申報抵扣，也可以作為差額征稅的憑證。如作為差額征稅憑證，則不需要認證，填入應稅服務扣除項目清單，並按規定填報附表三即可。但對納稅取得非試點納稅人開具的增值稅專用發票，應當認證並申報抵扣進項稅額，不得作差額徵收申報扣除。對納稅人取得的內河貨物運輸業統一發票已認證的，如不作為進項稅額的抵扣憑證，而作為差額征稅憑證的，在申報時應在進項稅額明細中將這些發票剔除，再進行差額征稅申報，不得既抵扣進項稅額又進行差額征稅申報。
「營改增」差額征稅的填報事項
一是備案登記。差額征稅納稅人在納稅申報前，應按規定到主管稅務機關辦理備案登記，未按規定備案的一般納稅人納稅申報表附表一第12列「應稅服務扣除項目」、「本期實際扣除金額」不能填列。二是清單填報。作差額征稅申報的納稅人，需填報應稅服務扣除項目清單和申報表附表三（應稅服務扣除項目明細）。「營改增」修改後增值稅申報表共五張，一張主表、三張附表（分別為本期銷售情況明細、本期進項稅額明細和應稅服務扣除項目明細）和一張《固定資產進項稅額抵扣情況表》。附表一、附表二為一級附表，附表三是二級附表，附表一有關數據的填報需根據附表三的數據填列。申報表的填報順序是先填二級附表，再填一級附表，最後填主表。具體順序為附表三、附表一、《固定資產抵扣明細表》、附表二和主表。
具體要求：1.應稅服務扣除項目清單中「憑證種類」為「發票」的，必須填寫「開票方納稅人識別號」。2.清單「合計」欄數據中的「稅額」應與增值稅納稅申報表附列資料（三）減除項目本期發生額各欄數據之和一致。3.附表三（應稅服務扣除項目明細）填報要求：不同稅率的應稅貨物銷售，其進項稅額不必分開核算，只要是取得的進項稅額都可以抵扣不同稅率的銷項稅額。但由於差額征稅扣除的是銷售額，因此對不同稅率的可差額征稅的扣除項目必須分別核算，並在填報附表三時分不同的稅率分別填報本期應稅服務價稅合計額和應稅服務扣除項目的期初余額、本期發生額、本期應扣除金額、本期實際扣除金額、期末余額。附表三所需填列金額均為含稅金額。
10. 營改增對融資租賃公司的影響
融資租賃公司新舊稅收政策影響 ：
（1）稅目變化 未經三大部門批準的企業從事融資租賃取得收入歸入「服務業「，有資格的企業取得的收入歸入「金融保險業」，現在屬於「現代服務業」。
（2）稅率變化 擴圍後增值稅稅率為17%，擴圍前營業稅稅率為5%。
（3）目前營業稅差額征稅的規定，確認的融資租賃試點企業以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本後的余額，以直線法折算出本期的營業額，計算方法為： 本期營業額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）*(本期天數/總天數) 實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息
（4）擴圍後主要增值稅政策規定 a,如符合營業稅差額納稅規定的，試點納稅人支付給非試點納稅人的價款，可差額確認銷售額； b,增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，進項稅可抵扣； c,融資租賃業務稅負超3%即征即退（限三大部門批準的）； d,「老租賃"合同在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。
(5)稅款計算a,試點一般納稅人應交增值稅 應交增值稅=【全部價款+價外費用-支付給非試點納稅人價款（如果適用差額征稅）】*稅率17%-（增值稅專用發票註明的稅額+海關進口增值稅專用繳款書註明的增值稅+接受的運輸費用結算單據上註明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅+接受試點納稅人中小規模納稅人提供的運輸業務而取得的增值稅專用發票上註明的價稅合計和7%的扣除率計算的進項稅） b,試點小規模納稅應交增值稅 應交增值稅額=【全部價款+價外費用-支付給非試點納稅人價款（如果適用差額征稅）】*稅率3%
(6)分析
1、因差額納稅的保留，對銷售額或營業額的確認無影響，但整體稅負上升12%，影響巨大。
2、因對融資租賃實行3%的即征即退，稅負反而下降2%，同時因承租方接受出租方的17%增值稅專用發票，稅負將大為降低，對融資租賃行業而言，影響巨大。
3、雖然對經營租賃而言增加稅負12%，但因增值稅有轉價性，接受方和提供方將共同分擔這12%的稅負。這取決於企業的商業談判了。
4、此次針對融資租賃業務的發票究竟是開給出租人還是承租人仍然沒有規定。一種方式是供貨方將增票直接開給承租人，出租人按照原繳納營業稅的方式從銷售額里扣除實際成本之後計算銷項稅，但這種方式扣除實際成本之後也就沒有進項稅抵扣了，不符合此次立法精神。第二種方式是將增票開給出租人，出租人再開具增票給承租人（注意：發票收入與按照會計准則確認的收入不一致）。
5、目前仍不清楚融資租賃中出租方是應該根據支付進度分次開具發票，還是可以一次開具發票；在租賃設備法律上的所有權最終轉讓之前，是僅可以就每次支付中相當於利息的部分開具增值稅專用發票，還是可以按每次收取的金額（包括本金和利息部分）全額開具發票等。如果在融資租賃開始日按照進度款總額開具發票，那麼對於租賃公司來講將非常不利。
案例一、融資租賃直租業務（增值稅一般納稅人），
例一、融資租賃直租業務（增值稅一般納稅人），標的資產購買價為900萬元（CIF），關稅100萬元，增值稅170萬元，租賃期五年，承租方每年支付租賃費300萬元，最終殘值作價5萬元，另融資租賃公司此次從銀行借款1200萬，年利率7%。
（1）營改增之前每年需繳營業稅=（300*5+5-900-100—170-1200*7%）*1/5*5%=2.51
（2）營改增之後需繳增值稅=（300*5+5）*17%-170-1200*7%*3%(金融保險業按照簡易辦法徵收)=83.33 如按年分次繳納=16.67
分析：由此看出營改增之後融資租賃公司的稅賦大幅上升。上海試點折中方法是超過3%的部分即增即退
案例二、售後回租（一般納稅人），融資租賃公司很多情況下都選擇售後回租的方式經營，我們再比較一下售後回租在營改增前後的差異，以及售後回租與直租的差異
標的資產購買價為900萬元（CIF），關稅100萬元，增值稅170萬元，代理商作價1170（含稅價）賣給承租人，出租人再按照售後回租的方式提供給承租人資金，租賃期五年，承租方每年支付租賃費300萬元，最終殘值作價5萬元，另融資租賃公司此次從銀行借款1200萬，年利率7%。
（1）營改增之前每年需繳營業稅=（300*5+5-1170-1200*7%）*1/5*5%=2.51
（2）營改增之後需繳增值稅=（300*5+5-1170）*17%-1200*7%*3%(金融保險業按照簡易辦法徵收)=54.43 年繳納稅金=10.89
分析：售後回租賣方（即承租人）不開票給出租人，該部分不能進行進項稅的抵扣，按照營改增差額徵收的方式延續的思路，能否從銷售額里抵扣還得看相關各方對政策的理解。 綜上所述：
（1） 營改增造成實際稅負的上升，如沒有其他優惠辦法，將對融資
租賃行業產生不利的影響。
（2） 在租賃方式的選擇上，售後回租如果能將支付的款項從銷售額
里抵減將比採取直租方式更有利。
（3） 對於小規模納稅人，稅負將降低2個百分點。
（4） 對於經營租賃，主要看采購的固定資產進項稅是否能抵減掉稅率上升帶來的負面影響。