交易性金融資產可否重分類為可供出售

① 交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產在做會計分錄時到底有什麼區別

第二節 交易性金融資產

一、交易性金融資產概述
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
科目設置：
（1）交易性金融資產
（2）公允價值變動損益
（3）投資收益
二、交易性金融資產的取得
取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入「交易性金融資產——成本」科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入「應收股利」或「應收利息」科目。
取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。
【例2-2】2007年1月20日，甲公司委託某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，並將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。
甲公司應作如下會計處理：
（1）2007年1月20日，購買A上市公司股票時：
借：交易性金融資產——成本 10 000 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000
（2）支付相關交易費用時：
借：投資收益 25 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 25 000
在本例中，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用25 000元應當在發生時計入投資收益。
【例題5】某企業購入W上市公司股票180萬股，並劃分為交易性金融資產，共支付款項2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。（2007年考題）
A. 2700 B．2704 C．2830 D．2834
【答案】B
【解析】該項交易性金融資產的入賬價值=2830-126=2704（萬元）。
三、交易性金融資產的現金股利和利息
企業持有交易性金融資產期間對於被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入「應收股利」或「應收利息」科目，並計入當期投資收益。
【例2-3】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該筆債券於2006年7月1日發行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2 600萬元（其中包含已宣告發放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應作如下會計處理：
（1）2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：
借：交易性金融資產——成本 25 500 000
應收利息 500 000
投資收益 300 000
貸：銀行存款 26 300 000
（2）2007年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發放的債券利息時：
借：銀行存款 500 000
貸：應收利息 500 000
（3）2007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：
借：應收利息 1 000 000
貸：投資收益 1 000 000
（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：
借：銀行存款 1 000 000
貸：應收利息 1 000 000
在本例中，取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的債券利息
500 000元，應當記入「應收利息」科目，不記入「交易性金融資產」科目。
四、交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記「交易性金融資產——公允價值變動」科目，貸記或借記「公允價值變動損益」科目。
【例2-4】承【例2-3】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。
甲公司應作如下會計處理：
（1）2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：
借：交易性金融資產——公允價值變動 300 000
貸：公允價值變動損益 300 000
（2）2007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：
借：公允價值變動損益 200 000
貸：交易性金融資產——公允價值變動 200 000
在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價值為2 580元，賬面余額為2 550萬元，公允價值大於賬面余額30萬元，應記入「公允價值變動損益」科目的貸方；2007年12月31日，該筆債券的公允價值為2 560元，賬面余額為2 580萬元，公允價值小於賬面余額20萬元，應記入「公允價值變動損益」科目的借方。
五、交易性金融資產的處置
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
企業應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記「交易性金融資產」科目，按其差額，貸記或借記「投資收益」科目。
同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記「公允價值變動損益」科目，貸記或借記「投資收益」科目。

② 可供出售金融資產和交易性金融資產可以重分類嗎

交易性金融資產屬於流動資產，其他類別是非流動資產。

交易性金融資產期末按公允價值計量且其變動計入當期損益；可供出售金融資產期末雖然按公允價值計量但變動計入其他綜合收益，是不反映在利潤表裡的；持有至到期投資為債權性投資，期末按攤余成本計量。

企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對於該類投資（即企業全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，

則企業在處置或重分類後應立即將其剩餘的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以後兩個完整的會計年度內不能將（任何）金融資產劃分為持有至到期投資。

(2)交易性金融資產可否重分類為可供出售擴展閱讀：

「可供出售金融資產」會計核算：

一、日常核算科目

本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。

二、可供出售金融資產的主要賬務處理

可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：

⑴初始確認時，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額；

⑵資產負債表日，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入其他綜合收益。

③ 交易性金融資產怎麼轉變為可供出售的金融資產

在四類金融資產裡面，只有兩類金融資產在符合一定條件，可以在相互進行重分類：即「持有至到期投資」和「可供出售金融資產」，只有這兩類！除這兩類之間外，其他的都不可以相互重分類的，
所以說，交易性金融資產是不可以重分類為可供出售金融資產的。

④ 交易性金融資產和可供出售差別

最主要的區別一是確認；二是後續計量。
交易性金融資產投資者是為了短期持有用以出售賺取差價的考量，將取得的金融資產確認為此類；可供出售金融資產就是持有人雖沒打算持有至到期但是也不會短期就處置的金融資產。這個要看持有人的意圖來定。
取得時交易性金融資產的交易費用計入投資收益，可供出售金融資產的交易費用進成本；
公允價值正常變動時，交易性金融資產計入公允價值變動損益，可供出售金融資產計入資本公積。
持有期間如果公允價值非正常變動，交易性金融資產一般選擇盡快出售。可供出售金融資產不盡快出售則要計提減值。
交易性金融資產不得重分類為其他金融資產，持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產。
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⑤ 可供出售金融資產和交易性金融資產之間為什麼不能相互重分類 我的意思是准則為什麼這樣規定

交易性金融資產屬於流動資產，其他類別是非流動資產。
交易性金融資產期末按公允價值計量且其變動計入當期損益；可供出售金融資產期末雖然按公允價值計量但變動計入其他綜合收益，是不反映在利潤表裡的；持有至到期投資為債權性投資，期末按攤余成本計量。
會計准則應該是為了防止企業隨意重分類操縱利潤的情況。比如交易性資產期末跌幅很大，企業為了不影響當期利潤就把它劃分為可供出售從而不反映在利潤表中可供出售期末漲幅很大，企業為了利潤好看把其劃分交易性體現在利潤里。至於持有至到期，也只能和可供出售債務工具重分類。

⑥ 可供出售金融資產和交易性金融資產可以重分類嗎

交易性金融資產與其他任何金融資產都不可以重分類

⑦ 可供出售金融資產和交易性金融資產可以重分類嗎

只可以將交易性金融資產重分類可供出售金融資產，不能將可供出售金融資產

⑧ 什麼是交易性金融資產和可供出售金融資產的重分類

這是不允許的。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不能與其他三類金融資產相互重分類。

⑨ 關於金融資產的重分類

金融資產重分類，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產、貸款和應收款項等三類金融資產之間的重分類。任何情況下，交易性金融資產不能重分類為其他金融資產，其他金融資產也不能重分類為交易性金融資產。
企業將持有至到期投資到期前出售或重分類了的一部分（較大比例），表明它違背了持有至到期的最初意圖，那麼，剩餘部分也不能再作為持有至到期投資，而應該重分類為可供出售金融資產，並且在兩個完整會計年度內，不能把任何金融資產重分類為持有至到期投資。這「兩年」的限制是一種懲罰。兩年以後，符合條件的可供出售金融資產可以劃分為持有至到期投資。

⑩ 可供出售金融資產和交易性金融資產可以重分類嗎

《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規定如下：
第十九條 企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債後，不能重分類為其他類金融資產或金融負債；其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
依據准則上述規定，可供出售金融資產和交易性金融資產不能相互重分類。