交易性金融資產小結

1. 交易性金融資產購入時相關費用到底怎麼算

交易性金融資產( trading securities)是指企業打算通過積極管理和交易以獲取利潤的債權證券和權益證券。企業通常會頻繁買賣這類證券以期在短期價格變化中獲取利潤。
一、本科目核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
衍生金融資產不在本科目核算。
企業（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨設置「1331 代理承銷證券」科目核算。
二、本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別「成本」、「公允價值變動」進行明細核算。
三、交易性金融資產的主要賬務處理
（一）企業取得交易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記本科目（成本），按發生的交易費用，借記「投資收益」科目，對於價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或利息，借記「應收股利或應收利息」按實際支付的金額，貸記「銀行存款」等科目。
（二）在持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放的現金股利或債券利息，借記「應收股利（或應收利息）」科目，貸記「投資收益」科目。（收到現金股利或利息時，借記「銀行存款」，貸記「應收股利或應收利息」）
（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記「公允價值變動損益」 科目；公允價值低於其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
（四）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記「投資收益」 科目。同時，按該項交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記「公允價值變動損益」科目，貸記或借記「投資收益」科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業交易性金融資產的公允價值。
應答時間：2022-01-17，最新業務變化請以平安銀行官網公布為准。

2. 交易性金融資產的賬務總結

交易性金融資產的賬務總結
1.初始計量
①按公允價值計量，相關交易花費計進當期損益;
②已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發放但尚未領取的現金股利多帶帶確定為應收項目。
借：交易性金融資產——成本
應收股利/應收利息
投資收入(交易花費)
貸：銀行存款
2.後續計量
總原則：資產負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計進當期損益
(1)反映公允價值的變動
升值：
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
貶值：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
【特別提示】此類金融資產不計提減值
(2)持有期間
借：應收股利/應收利息(雙面)
貸：投資收入
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
3.處置時
總原則：
①出售所得的價款與其賬面價值的差額計進當期損益
②將持有交易性金融資產期間累計的公允價值變動損益轉入當期損益
借：銀行存款(價款扣除手續費)
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動(可借可貸)
投資收入(可借可貸)
同時：(該項結轉不影響營業盈利或盈利總額)
借：公允價值變動損益
貸：投資收入
或反之
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交易性金融資產的賬務處理是啥呢
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3. 什麼是交易性金融資產它與資產有什麼聯系和區別

我們應該知道金融資產在財務報表裡是有三種表現形式的，分別是交易性金融資產、持有到期金融資產和可供出售金融資產。後面兩種金融資產是常見的，很多人也都明白，那你知道什麼是交易性金融資產嗎？它和資產又有什麼聯系和區別呢？

總結

所以不管是交易性金融資產還是普通資產，它們都是企業所持有的資產都是企業的一部分，只不過一個短期持有，一個長期持有。

4. 基金分紅一般是怎麼做賬的

以購買華泰柏瑞盛世中國混合基金（460001）510萬，分紅比例40%為例，分紅基金記賬分錄：
購入：
借：交易性金融資產-成本 510萬
貸：銀行存款 510萬
分紅：
借 : 銀行存款 204萬=510萬*40%
貸：投資收益 204萬（免稅）

確認損失（分紅後凈值降低）：
借：公允價值變動損益 204萬
貸：交易性金融資產-公允價值變動 204萬
贖回：
借：銀行存款 304.37萬
投資收益（申購贖回費）1.63萬=1000+306萬*0.5%
交易性金融資產-公允價值變動 204萬
貸：交易性金融資產-成本 510萬
借：投資收益 204萬 （虧損部分直接抵減營業利潤）
貸：公允價值變動損益 204萬
小結：資金買入賣出的時間大概5-7天，買入前股票倉位很低，所以股價波動對基金凈值的影響不大，分紅收益與基金虧損基本對沖，資金基本可以做到保值。以營業利潤510萬為例，操作前交510萬*25%=127.5萬的企業所得稅；通過以上操作，分紅部分免企業所得稅（需要在季報、年報前在稅務網站上做免稅備案），基金虧損部分正常抵減營業利潤使得應納稅所得額減少（-204萬），只需要繳納（510萬-204萬）*25%=76.5萬的企業所得稅，減少了51萬的稅金流出。當然以上投資基金的手續費測算要根據基金公司的費率表，一般規模越大費率越低，節稅效果越好（如投資華泰柏瑞盛世中國混合基金100-200萬申購費1%，500萬以上申購費1000元/筆）。同時，分紅比例也會影響節稅效果，分紅比例越高，節稅效果越好。

5. 會計重點內容總結

第26章、企業合並

1、企業合並涉及的或有對價： （1）同一控制下確認為預計負債或資產，不影響長投賬面價值，差額調沖資本公積或留存收益（2）非同控下按購買日公允價值計入企業合並成本，12月後不再調合並成本，而是確認為公允價值計量的金融工具（3）例題同一控制會計分錄：借：長投；貸：股本、預計負債、資本公積-股本溢價，借：預計負債；貸：銀行存款（4）非同一控制例題分錄：購買日：借：長投；貸：銀行存款、交易性金融負債，兌現日：借：交易性金融負債、公允價值變動損益；貸：銀行存款

2、反向購買： 假設A是法律上的母公司，會計上的子公司，B是會計上的母公司，實際購買方 （1）反向購買持股比例的計算： 站在A角度：=B持股份額/（A原份額+B持有份額） （2）B發行虛擬股票數： =B原股數/反向購買持股比例-B原股數 （3）合並成本計算： =B發行的虛擬股票數*B股價 （4）商譽的計算： =合並成本-A的可辨認凈資產公允價值份額 （5）抵消分錄： （a）A公司取得B公司長投虛擬分錄：借：長投；貸：股本、資本公積-股本溢價；（b）A公司先調評估增值，借：增值資產；貸：資本公積；（c）抵消B公司長投和A公司所有者權益，分錄：借：股本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤、商譽；貸：長投 （6）編制合並報表： （a）資產類=A的公允價值+B的賬面價值（b）負債類=A的公允價值+B的賬面價值（c）股本=B的原股數+虛擬股票數（d）所有者權益類=B的賬面價值

第27章、合並財務報表

一、同一控制下企業合並

1、合並日會計處理和分錄：（1）母公司長投抵消子公司股東權益（2）分錄： 借：股本、資本公積、其他綜合收益、盈餘公積、未分配利潤；貸：長期股權投資、少數股東權益 （3）將子公司留存收益轉資本公積 ，分錄：借：資本公積；貸：盈餘公積、未分配利潤

2、合並日後將長投從成本法調整為權益法：（1）子公司實現利潤或虧損： 借：長投；貸：投資收益 （2）子公司宣告股利： 借：投資收益；貸：長投； （3）子公司其他綜合收益變動： 借：長投；貸：其他綜合收益 （4）所有者其他權益變動： 借：長投；貸：資本公積

3、合並日後將子公司利潤分配和母公司投資收益抵消： （1）借：投資收益、少數股東權益、年初未分配利潤；貸：提取盈餘公積、對所有者的分配、年末未分配利潤

4、合並日後母公司長投與子公司所有者權益抵消： 借：股本、資本公積、其他綜合收益、盈餘公積、未分配利潤；貸：長期股權投資、少數股東權益

二、非同一控制下企業合並

1、購買日（1）確認長期股權投資： 按公允價值確認 （2）按公允價值調整評估增值部分 ，例如固定資產，借：固定資產調增；貸：資本公積；借：資本公積；貸：遞延所得稅負債 （3）母公司長投抵消子公司股東權益分錄： 借：股本、資本公積、其他綜合收益、盈餘公積、未分配利潤、商譽；貸：長期股權投資、少數股東權益 （4）商譽=合並對價-享有子公司份額（5）少數股東權益=子公司可辯凈資產公允價值*少數股東享有份額

2、購買日後當年末： （1）將購買日調公允分錄再做一遍（2）調整子公司實現的利潤，要考慮評估增值，不考慮內部交易，單獨做分錄（3）將長投成本法轉成權益法，關鍵是確保長投賬面價值計算準確（4）將子公司利潤分配和母公司投資收益抵消（5）母公司長投與子公司所有者權益抵消，注意商譽金額不會變，盈餘公積+=提取盈餘公積（6）如股利未支付應抵消：借：其他應付款-應付股利；貸：其他應收款-應收股利。

3、購買日後第二年末： （1）將上年所有分錄抄下來，損益類科目用「年初未分配利潤」替代（2）調整本年子公司實現的利潤，要考慮評估增值，不考慮內部交易，單獨做分錄（3）將長投成本法轉成權益法，確保長投賬面價值計算準確（4）將子公司利潤分配和母公司投資收益抵消（5）母公司長投與子公司所有者權益抵消，注意商譽金額不會變，盈餘公積+=提取盈餘公積（6）如股利未支付應抵消：借：其他應付款-應付股利；貸：其他應收款-應收股利。

三、內部交易合並處理

1、投資時點評估增值凈利潤調整： （1）存貨：調整後凈利潤=被投資方實現凈利潤-（公允價值-賬面價值）*當期出售比例（2）固定資產、無形資產：調整後凈利潤=被投資方實現凈利潤-（公允價值/尚可使用年限-賬面價值/尚可使用年限）*當年折舊攤銷月份/12

2、內部交易凈利潤調整：（1）存貨：（a）交易發生當期： 調整後凈利潤=被投資方實現凈利潤-（存貨內部交易售價價值-賬面價值）*（1-當期出售比例）， （b）後續期間賣出： 調整後凈利潤=被投資方實現凈利潤+（存貨內部交易售價價值-賬面價值）*當期出售比例 （2）固定資產、無形資產：（a）交易發生當期： 調整後凈利潤=被投資方實現凈利潤-（資產內部交易售價價值-賬面價值）+（內部交易售價價值-賬面價值）/尚可使用年限*當年折舊攤銷月份/12 （b）後續期間： 調整後凈利潤=被投資方實現凈利潤+（內部交易售價價值-賬面價值）/尚可使用年限*當年折舊攤銷月份/12

3、存貨內部交易抵消分錄步驟： （1）將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵消：借：年初未分配利潤；貸：營業成本（2）將本期內部交易收入抵消：借：營業收入；貸：營業成本（3）將期末存貨中未實現內部交易利潤抵消：借：營業成本；貸：存貨（4）抵消存貨跌價准備期初數：借：存貨-存貨跌價准備；貸：年初未分配利潤（5）抵消本期銷售存貨結轉的存貨跌價准備：借：營業成本；貸：存貨-存貨跌價准備（6）結轉存貨跌價准備差額，以未實現利潤為限：借：存貨-跌價准備；貸：資產減值損失，或反向

四、內部債權債務的合並處理

1、內部債權債務項目本身的抵消： 借：債務類項目；貸：債權類項目

2、內部投資收益和利息費用的抵消： 借：投資收益；貸：財務費用等

3、應收賬款計提壞賬准備的抵消： （1）抵期初：借：應收賬款-壞賬准備；貸：年初未分配利潤（2）將本期計提或沖回的壞賬准備數額抵消，借：應收賬款-壞賬准備；貸：信用減值損失，或相反

五、處置子公司會計處理

1、在不喪失控制權處置： （1）個表，借：銀行存款；貸：長投（出售比例的賬面價值）、投資收益（2）合並，資本公積金額=售價-按公允價值享有凈資產份額處置部分

2、一次交易處置喪失控制權： （1）全賣合表：投資收益=[售價-（原持股比例計算應享有持續計算的賬面價值+商譽）+結轉綜合收益]（2）部分賣合表：視同全賣再買回，投資收益=[售價+剩餘股權公允價值-（原持股比例計算應享有持續計算的賬面價值+商譽）+結轉綜合收益出售部分]，剩餘按長投成本法轉權益法處理，或成本法轉公允價值法

六、特殊交易處理

1、因少數股東增值導致母公司股權稀釋： （1）差額計算：=（子公司原凈資產總額+增值部分金額）*母公司新的持股比例-子公司原凈資產總額*母公司原持股比例（2）非同控喪失控制差額計入投資收益（3）同一控制不喪失控制差額計入資本公積

2、順流或逆流少數股東損益： （1）順流無需考慮少數股東損益（2）逆流所發生的內部交易損益，按母公司和少數股東的持股比例分別抵消各自享有的凈利潤

第7章、長期股權投資

一、 長期股權投資權益法核算

1、初始計量：（1）用資產購入 ，借：長投-投資成本；貸：銀行存款等資產（該資產公允價值+交易費用） （2）發行權益工具換長投 ，借：長投-投資成本；貸：股本、資本公積-股本溢價；借：資本公積-股本溢價；貸：銀行存款（發行費用） （3）發行債券 ，借：長投-投資成本（發行價格-發行費用）；貸：應付債券-面值、-利息調整

2、後續計量：（1）調整初始投資 ，借：長投-投資成本；貸：營業外收入 （2）被投資單位實現利潤 ，借：長投-損益調整；貸：投資收益 （3）被投資單位虧損 ，借：投資收益；貸：長投-損益調整、長期應收款、預計負債 （4）宣告股利 ，借：應收股利；貸：長投-損益調整；借：銀行存款；貸：應收股利 （5）其他綜合權益變動 ，借：長投-其他綜合權益；貸：其他綜合收益，或相反 （6）其他資本公積變動 ，借：長投-其他權益變動，；貸：資本公積-其他資本公積，或相反 （7）減值 ，借：資產減值准備；貸：長期股權投資減值准備

3、處置：（1）收到價款 ，借：銀行存款、長期股權投資減值准備；貸：長期股權投資-投資成本、-損益調整、-其他權益變動、-其他綜合權益、投資收益（倒擠） （2）將其他綜合收益和資本公積轉為投資收益 ，借：其他綜合收益、資本公積-其他資本公積；貸：投資收益，可借可貸

二、形成控股合並的長期股權投資（成本法非同控）

1、初始計量： （1）用資產購入，借：長投-投資成本；貸：銀行存款等資產（公允價值）；借：管理費用；貸：銀行存款，只要是控制，交易費用計入管理費用（2）發行權益證券換取長投，與權益法相同，只是長投沒有明細科目

2、後續計量： （1）實現利潤或虧損，不做賬（2）發股利，借：應收股利；貸：投資收益（2）減值，與權益法相同

3、處置， 與權益法相同，長投沒有明細科目

4、關於交易費用的總結 ，一般應計入長投成本，有兩個例外，一是交易性金融資產計入投資收益，二是購入長投成本法，不管是同控還是非同控，計入管理費用

三、形成控股合並的長期股權投資（成本法同控）

1、初始計量： （1）用資產購入，借：長期股權投資（最終控制方賬面價值*購買份額或+商譽）；貸：銀行存款等資產（賬面價值）、資本公積-股本溢價（倒擠，可借可貸），如是外購有商譽，還要加上商譽（2）發行權益性證券，借：長期股權投資（與上相同）；貸：股本（賬面價值）、資本公積-股本溢價（倒擠，可借可貸），注意股本不是公允價值

2、後續計量、處置與非同控一樣

四、長期股權投資核算方法的轉換

1、與公允價值計量有關的 ，公允價值-權益法、公允價值-成本法、權益法-公允價值、成本法-公允價值，視同「先全賣後買」：（1）「先賣」轉換前的資產按公允價值處置，與賬面價值的差額，按各自准則計入相關科目（2）「後買」按公允價值購入轉換資產，與購入環節相關的交易費用，按購入資產初始計量相關的原則處理（3）如果原來有確認的「其他綜合收益」「資本公積-其他資本公積」也要全額結轉

2、與公允價值計量無關的：（1）權益法-成本法 ：個表：原投資賬面價值+新增公允價值，原確認的「其他綜合收益」「資本公積-其他資本公積」不需要全額結轉；合表：視同先賣後買原則處理，因為合表認按公允價值，「其他綜合收益」「資本公積-其他資本公積」也要全額結轉 （2）成本法-權益法： 個表：賣掉部分確認為投資收益（公允價值-賬面價值），剩餘部分追溯調整，視同初始時就是權益法計量，然後調整初始投資成本、投資收益等。合表：按全部公允價值處置

第14章金融工具

一、以攤余成本計量的債權投資會計處理

1、攤余成本： （1）期末攤余成本=期初攤余成本*（1+實際利率）-本期應該收回的現金（2）投資收益=期初攤余成本*實際利率

2、初始計量： （1）借：債權投資-成本（面值）、應收利息；貸：銀行存款（交易費用）、債權投資-利息調整

3、後續計量： （1）確認利息，借：應收利息、債權投資-利息調整；貸：投資收益（2）收本收息分次付息一次還本，借：銀行存款；貸：應付利息；借：銀行存款；貸：債權投資-成本（3）到期一次還本付息，借：銀行存款；貸：債權投資-成本；貸：債權投資-應計利息（4）中途處置：總原則，出售價款-賬面價值=當期損益，借：銀行存款、債權投資減值准備；貸：債權投資-成本、-利息調整、-應計利息

二、以公允價值計量其變動計入其他綜合收益的其他債權投資

1、明細科目： 其他債權投資-成本、-利息調整、-應計利息、-公允價值變動

2、初始計量： （1）借：債權投資-成本（面值）、-應收利息；貸：銀行存款等、債權投資-利息調整（可借可貸）

3、後續計量： （1）借：應收利息、其他債權投資-利息調整；貸：投資收益；（1）借：其他債權投資-公允價值變動；貸：其他綜合收益，或相反

4、處置時： （1）借：銀行存款；貸：其他債權投資-成本、-利息調整、-應計利息、-公允價值變動、投資收益（2）借：其他綜合收益；貸：投資收益，或相反

三、以公允價值計量其變動計入當期損益的交易性金融資產

1、初始計量： 按公允價值計量，交易費用計入投資收益（1）借：交易性金融資產-成本、應收利息、投資收益；貸：銀行存款

2、後續計量： （1）反映公允價值變動升值，借：交易性金融資產-公允價值變動；貸：公允價值變動損益（2）持有期間，借：應收利息；貸：投資收益；借：銀行存款；貸：應收利息

3、處置時： 出售價款-賬面價值=損益，借：銀行存款（價款扣除手續費）；貸：交易性金融資產-成本、-公允價值變動、投資收益（可借可貸）

四、以公允價值計量變動計入其他綜合收益的其他權益工具投資

1、明細科目： 其他權益工具投資-成本、-公允價值變動

2、初始計量： 借：其他權益工具投資-成本（公允價值+交易費用）、應收股利；貸：銀行存款等

3、後續計量： （1）升值，借：其他權益工具投資-公允價值變動，貸：其他綜合收益，或相反（2）發放股利，借：應收股利，貸：投資收益（該資產唯一影響損益的情形）

4、處置時： （1）出售價款-賬面價值=留存收益（2）原計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉出至留存收益（3）分錄：借：銀行存款；貸：其他權益工具投資-成本、-公允價值變動、盈餘公積、利潤分配-未分配利潤，同時：借：其他綜合收益；貸：盈餘公積、利潤分配-未分配利潤

第10章、職工薪酬

1、貨幣性福利的確認和計量： 借：生產成本、製造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發支出-資本化支出/費用化支出；貸：應付職工薪酬

2、非貨幣職工薪酬（1）自產品發放福利 ，計提：借:生產成本、製造費用、管理費用等，貸：應付職工薪酬（產品公允價+增值稅）；發放：借：應付職工薪酬；貸：主營業務收入、應交稅費；借：主營業務成本、存貨跌價准備；貸：庫存商品 （2）外購商品 ，外購：借：庫存商品、應交稅費；貸：銀行存款；計提，借：管理費用等；貸：應付職工薪酬；發放，借：應付職工薪酬；貸：庫存商品、應交稅費（進項稅轉出） （3）企業無償提供住房 ，計提：管理費用等；貸：應付職工薪酬，實際支付租金或計提折舊，借：應付職工薪酬；貸：銀行存款（外租）、累計折舊（自有） （4）補貼商品或服務 ，購入時，借：固定資產；貸:銀行存款；出售時：銀行存款、長期待攤費用；貸：固定資產；攤銷時，借：管理費用等；貸:應付職工薪酬；借：應付職工薪酬；貸：長期待攤費用

第12章、股份支付

一、股份支付的確認和計量

1、以權益結算的股份支付： （1）授予日不做賬（2）等待期報表日，按授予日公允價值進行計量，借：管理費用；貸：資本公積，（3）行權日，借：銀行存款、資本公積-其他資本公積；貸：股本、資本公積-股本溢價

2、以現金結算的股份支付： （1）授予日不做賬（2）等待期，按負債的公允價值（隨時變動）進行計量，借：管理費用；貸：應付職工薪酬（3）行權日，借：應付職工薪酬；貸：銀行存款（4）可行權日後，未行權部分公允價值變動，借：公允價值變動損益；貸：應付職工薪酬

二、回購股份進行職工期權激勵

1、回購股份： 借：庫存股；貸：銀行存款（實際支付的款項）

2、等待期按授予日公允價值確認成本費用 ，借：管理費用等，貸：資本公積-其他資本公積

3、職工行權 ：借：銀行存款、資本公積-其他資本公積，貸：庫存股、資本公積-股本溢價

三、限制性股票的股權激勵賬務處理

1、授予日： （1）收到認股款，借：銀行存款；貸：股本、資本公積-股本溢價（2）同時就回購義務確定負債，借：庫存股；貸：其他應付款-限制性股票回購義務

2、等待期： （1）按權益結算的股份支付原則處理（2）按與現金股利有關的會計處理

3、解鎖日： （1）未解鎖，需要回購股票，借：其他應付款-限制性股票回購義務；貸：銀行存款，同時注銷庫存股，借：股本、資本公積-股本溢價；貸：庫存股（2）解鎖不需要回購股票，借：其他應付款-限制性股票回購義務；貸：庫存股

四、限制性股票與分配現金股利的會計處理

1、現金股利可撤銷： （1）預計未來可解鎖，借：利潤分配；貸：應付股利，同時，借：其他應付款；貸：庫存股（2）預計未來不可解鎖，借：其他應付款；貸：應付股利

2、現金股利不可撤銷 （1）預計可解鎖，借：利潤分配；貸：應付股利（2）預計不可解鎖，借：管理費用；貸：應付股利

第20章、所得稅

一、遞延、當前與所得稅費用的關系

1、當期所得稅費用： （1）當期應交所得稅=當期應納所得稅額*所得稅稅率，借：所得稅費用；貸：應交稅費

2、遞延所得稅費用 （1）遞延所得稅資產，借：遞延所得稅資產；貸：所得稅費用（2）遞延所得稅負債，借：所得稅費用；貸：遞延所得稅負債

二、負債類財稅差異與所得稅

1、預計負債： （1）計提時，銷售費用；貸：預計費用，稅法計稅依據=0，形成遞延所得稅資產（2）實際發生維修費時，借：預計負債，貸：銀行存款，遞延所得稅轉回

2、合同負債： （1）收到預防款時，會計，借：銀行存款；貸：合同負債，稅法計稅依據=0，確認遞延所得稅資產

3、應付職工薪酬： 會計上超過規定標准部分，應進行納稅調整

4、遞延收益： （1）政府補助為免稅收入，不確認遞延所得稅（2）非免稅，應確認，按合同負債類

5、其他負債 ，會計上，借：營業外支出；貸其他應收款，稅法上罰款、滯納金不允許稅前扣除，賬面=稅法

第16章、收入費用和利潤

一、收入的會計處理

1、主營業務收入： （1）提供重大融資利益：（a）企業為客戶提供重大融資利益（分期），借：長期應收款（合同對價）貸：主營業務收入（現銷價格）、未實現融資收益（b）客戶為企業提供重大融資利益（折扣），借：銀行存款、未確認融資費用（差額）；貸：合同負債（現銷價格）（2）企業收到的對價為非現金資產，借：庫存商品等（公允價值）；貸：主營業務收入

2、主營業務成本： 借：主營業務成本；貸：庫存商品、合同履約成本

3、合同履約成本： （1）發生時，借：合同履約成本；貸：銀行存款、應付職工薪酬等（2）對合同履約成本進行攤銷，借：主營業務成本、其他業務成本；貸：合同履約成本

4、合同取得成本 ，借：合同取得成本；貸：銀行存款；借：銷售費用；貸：合同確定成本

5、應收退貨成本： （1）借：銀行存款、應收賬款、合同資產；貸：主營業務收入、預計負債-應付退貨款（2）借：主營業務成本（銷售成本*估計不會退貨率）、應收退貨成本（銷售成本*估計會退貨率）；貸：庫存商品

6、合同資產 ：（1）借：合同資產；貸：主營業務收入；（2）借：應收賬款；貸：合同資產

7、合同負債： （1）借：銀行存款；貸：合同負債；（2）借：合同負債；貸：主營業務收入

第28章、每股收益

1、基本每股收益的計量： （1）公式=歸屬普通股股東的當前凈利潤/發行在外的普通股加權平均數（2）分子，個表：=凈利潤-優先股股利，合表：合並凈利潤-少數股東損益（3）分母，期初在外普通股股數+當期發行股數*時間權重-當期回購普通股*時間權重

2、可轉換債券稀釋每股收益： （1）分子調整，當期已確認費用的利息等稅後影響（2）假定可轉換債券當期期初轉換為普通股的股數加權平均數

3、認股權證、股份期權 （1）分子不調（2）分母股數計算，增加的普通股數=擬行權轉換股數*（1-行權價格/市場價格）

4、企業承諾回購期股份的合同： （1）回購價高於市價，增加的股數=承諾的回購普通股數*（回購價/當期股票平均市價-1），多花的錢摺合成股數

5、多項潛在普通股 ，按照其稀釋程度從大到小順序計入稀釋每股收益

6. 2-3 交易性金融資產

（一）交易性金融資產取得時：

1、取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的 公允價值 作為其 初始確認金額 ；（）

2、取得交易性金融資產所支付價款中包含了 已宣告但尚未發放的現今股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 的，應單獨確認為 應收項目 ，而不應當構成交易性金融資產的初始入賬金額；（買貝殼但出現了珍珠，貝殼是成本，珍珠是應收）

3、取得交易性金融資產所產生的 相關交易費用 應當在發生時計入 投資收益 。取得增值稅專用發票的， 進項稅額 經認證後 可以抵扣 。

借：交易性金融資產----成本

       應收股利（利息）

       投資收益（交易費用）

       應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

       貸：其他貨幣資金--存出投資款/銀行存款

【例題】2019年6月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，支付價款1000萬元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利60萬元），另支付相關交易費用2.5萬元，取得的增值稅專用發票上註明的增值稅稅額為0.15萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。

借：交易性金融資產--A上市公司股票---成本        940萬元   （1000-60）

       應收股利                             60萬元

       投資收益----A上市公司股票                            2.5萬元

       應交稅費--應交增值稅（進項稅額）      0.15萬元

貸：其他貨幣資金--存出投資款                     1002.65萬元

【單選】2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產，支付價款400萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現今股利20萬元。另支付相關交易稅費8萬元，該交易性金融資產的入賬金額為（ A ）萬元

A. 380         B.388      C.400    D.408

借：交易性金融資產--成本     380萬元（400-20）

        應收股利                         20萬元

        投資收益                          8萬元

貸：其他貨幣資金--存出投資款    408萬元

入賬金額即為成本。

（二）交易性金融資產持有期間取得的現金股利和利息：

1、收到包含在購買價款中的股利/利息（收到珍珠）

借：其他貨幣資金---存出投資款

貸：應收股利

2、持有期間宣告發放的股利/利息：

（1）確認持有期間享有的現金股利/債券利息（先打雷宣告）

借：應收股利/利息

     貸：投資收益

（2）收到現金股利/債券利息（再下雨，收到錢）

借：其他貨幣資金--存出投資款

貸：應收股利/利息

（三）交易性金融資產持有期間期末計量

資產負債表日按公允價值調整賬面余額（雙向調整）

（1）資產負債表日，公允價值 > 賬面價值

借：交易性金融資產-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）資產負債表日，公允價值 < 賬面價值

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產--公允價值變動

【注】公允價值變動和公允價值變動損益一定在一個分錄里，一個出現了另一個也會出現

【單選題】A公司於2019年11月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元，另支付相關費用20萬元，2019年12月31日，這部分股票的公允價值為1050元，A公司2019年12月31日應確認的公允價值變動損益為（ B ）萬元。

A.  損失50       B. 收益50       C. 收益30      D. 損失30

【解析】成本=5*200=1000萬元，公允價值=105=10500萬元，公允價值變動損益=1050-1000=50萬元

（四）處置交易性金融資產

將該交易性金融資產出售的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益，按（售價-賬面余額）確認為投資收益。若盈利，投資收益在貸方；若虧損，投資收益在借方。

【盈利模式】：100萬元買入，後來公允價值為110萬元，最後130萬元出售

借：其他貨幣資金--存出投資款      130

貸：交易性金融資產---成本             100   

                                 --公允價值變動       10

        投資收益            20

【單選題】出售交易性金融資產收到200萬元，該投資原賬面余額170萬元（其中：成本150萬元，公允價值變動借方20萬元），出售該交易性金融資產確認的投資收益為（ B ）萬元。

A.  50           B.  30          C. 20        D.40

【解析】借：其他貨幣資金--交易性金融資產   200

                   貸：交易性金融資產--成本  150

                                                   --公允價值變動--20

                           投資收益         30  （200-（150+20））

（五）轉讓金融資產應交增值稅

1、金融商品轉讓按照 賣出價扣除買入價 後的余額（ 差額 ）作為銷售額 計算增值稅 ，即轉讓金融商品按盈虧相抵後的余額為銷售額。

2、賬務處理

【時間】轉讓金融資產當月月末：

（1）產生轉讓收益，則按應納稅額：

借：投資收益

      貸：應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅   （負債增加）

（2）產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額：（有損失可以抵扣下個月的稅費）

借：應交稅費--轉讓金融資產商品應交增值稅   （負債減少）

        貸：投資收益

【注意】年末，如果「應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅」科目，借方有餘額，說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的轉讓損失不可轉入下年度繼續抵減轉讓金融資產的收益（ 虧損只能在一個年度內彌補 ）（沖減掉，反正也不交)：

借：投資收益

     貸：應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅

【總結】

交易性金融資產：

內容

賬務處理：取得--宣告發放現金股利或利息--期末計量---處置