资本交易税收检查难点应对

A. 为什么中国的股市一直没有征收资本利得税操作上都有哪些难点

资本利得一直在征。资本利差没征，因为股票有赔有赚，而且亏的人多，如果征收，国家是否要考虑给股民补贴呢？

B. 关联企业转移定价的筹划(如何应对税务查帐)

1：各国现在均已经对转让定价作出一些应对规定，中国税法规定：税务机关有对关联企业中交易价格过高或者过低着有核定征收的权利－即税务机关有自由裁量权。

2：转让定价也有可能弄巧成拙，不但没有减少税收指出，反而按税务机关核定的价格比按正常价格缴纳更多的税款，严重的会被税务机关认定为偷税，导致被罚款，名利双损。

所以税收筹划时也应该注意在平常与税务机关搞好关系，在税务机关面前保持良好的纳税者形象，以免被税务机关认定为重点查核对象。

3：如果税务机关已经准备对企业查帐，应该老实地对待税务机关的检查结果，不能态度恶劣，最后评判的结果取决于与税务机关的“周旋”，结果可能是帐务符合实际－轻松过关；

4：也可能是被核定价格－筹划失败，多纳税；坏的结果可能导致被判成偷税－不但要补税以及滞纳金，还会交罚款、而且信用度变差，以后与税务机关打交道更麻烦:。还有一点：税务机关罚款的数额是一个幅度数，被罚数可多可少，也取决于态度和与税务机关的关系。

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我国外商投资企业转移定价的动机

1、利用转移定价，逃避我国税收管辖，最大限度的获取利润。跨国公司在国际激烈的竞争环境中，为了获取最大限度的利润，满足其专业分工和协作的要求，通常从世界市场的大范围出发，规划其生产和销售，使之更有效地组织经济要素的投入，往往利用转移定价这种手段。

2、利用转移定价，实现跨国公司内部管理的需要。我国境内的外商投资企业，其领导层机构大都设在境外，为了实现跨国公司内部经营管理的需要，不惜牺牲中方合资者的利益。

3、利用转移定价，规避各类风险。跨国投资时时刻刻都面临着各类政治或经济风险，如战争、政局动荡、政府征用、没收、外汇管制、通货膨胀、银根紧缩等。

C. 企业买卖股票要缴哪些税

企业买卖股票要缴哪些税

在2014年全国税收专项检查的指令性检查项目中，“股权转让交易的企业及个人”赫然在列。加强对股权转让、股票买卖等资本交易事项的税款征收，再次成为近期关注的热点。本文梳理企业从事股票等金融商品买卖业务涉及的相关税收政策，帮助纳税人理解和适用。
营业税
政策依据
◆营业税暂行条例及其实施细则
◆《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）
◆《国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第63号）
◆《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）
操作提示
●纳税主体
根据营业税暂行条例第五条第四项以及营业税暂行条例实施细则第十八条的规定，纳税人从事股票等金融商品的买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。同时，财税〔2009〕111号规定，对个人（包括个体工商户及其他个人）从事股票等金融商品买卖业务取得的收入，暂免征收营业税。
据此，自2009年1月1日起，所有单位纳税人从事股票转让等金融商品买卖业务取得收益，均应缴纳营业税。原非金融机构买卖金融商品不征收营业税的规定取消。
●营业额的确定
按照相关税收政策规定，股票买卖业务的营业额为股票卖出原价（不扣除任何费用和税金）减去买入原价（不包括各种费用和税金）的差价收入，适用5%的税率。
国家税务总局公告2013年第63号规定，纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。该规定改变了原将金融商品按股票、债券、外汇、其他四大类划分，只有同一大类中的金融商品买卖出现的正负差，才可以在同一个会计年度内相抵的规定。
●营业额（买卖价差）的计算
1.对纳税人买卖股票时，实际操作中可以根据不同取得方式和价格确定股票买卖价格，主要存在以下确定方式：
（1）二级证券交易市场买卖股票：价格以纳税人买卖成交价格为依据，即以纳税人交易交割单据记录价格来确定买入价和卖出价。
（2）以合同、协议方式买卖股票：价格以合同、协议中记载交易价格为依据，确定股票买卖价格。
（3）以拍卖、抵债方式买卖股票：拍卖方式以拍卖成交价格作为双方股票买卖价格为依据，而抵债的以抵债金额为依据，确定股票买卖价格。
（4）参与新股、增发申购、配股认购取得股票：以发行和增发价格确认为买入价格，而配股认购方式主要是以公司股东所持有股票为基础，以较低价格进行一定比例配股，以配股价格为买入价。
（5）原始股东的原始股权投资在公司上市后所形成股票（限售股）：因存在股权变为股票过程，一种观点认为应以上市公司发行价作为买入价。另外一种观点认为应当以实际投入成本作为股票买入价。现有天津市、浙江省、厦门市等省市的地方税务机关相继发布公告，对此类限售股的买入价规定为“以该公司获准上市后首次公开发行股票的发行价为买入价。买入价的扣除凭证为股份公司首次公开发行股票的招股说明书”。
2.对于纳税人所持股票因上市公司分红派息出现除权或除息，导致股票数量和价格有所变动，不能直接以所持股票卖出价减买入价来计算价差收入，应根据财税〔2003〕16号“买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定”的规定，或采取复权的方法，还原为股票购入时的价格。
企业所得税
政策依据
◆企业所得法及其实施条例
◆《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）
◆《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
◆《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）
◆《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）
◆《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）
操作提示
●收入总额的确定
根据企业所得法及其实施条例的规定，企业的收入总额为以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括转让财产（股权、债权等）收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入等。企业对外投资期间，投资资产的成本计算应纳税所得额时不得扣除。
税法同时规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，但是不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
●股权转让所得和权益性投资收益收入的确认
国税函〔2010〕79号规定，股权转让所得为转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本（股权转让所得＝转让股权收入－为取得该股权所发生的成本）。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
●投资企业撤回或减少投资的税务处理
国家税务总局公告2011年第34号规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
●企业清算所得或损失的确认
财税〔2009〕60号规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。
●企业股权投资损失的税务处理
国家税务总局公告2010年第6号规定，企业对外进行权益性（简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。
国家税务总局公告2011年第25号规定，企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失可以清单申报的方式向主管税务机关申报扣除；除此以外的股权、债权等投资损失应以专项申报的方式办理税前扣除申报手续。
印花税
政策依据
◆《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）
◆《财政部、国家税务总局关于证券交易印花税改为单边征收问题的通知》（财税明电〔2008〕2号）
操作提示
国税发〔1991〕155号规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。财税明电〔2008〕2号规定，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据按千分之一的税率对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按千分之一的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。

D. 股权投资，哪种持股方式最节税

编者按：改革开放以来，我国实行了“三步走”的非均衡区域经济发展战略，适时推出了西部大开发、振兴东北老工业基地、一带一路等国家层面发展规划，推动我国经济实现了长期高速增长，创造了世界经济发展史上的奇迹。在落实国家各项发展战略中，通常会推出包括税收优惠政策在内的一系列优惠政策，引导资金等市场要素的配置。区域性税收优惠政策的存在为各类企业提供了潜在的税务筹划的空间，企业可以利用合法有效的区域性税收优惠政策在运营架构等方面做出合理安排，本期华税律师为您解读股权投资中如何利用区域性税收优惠进行持股模式的选择和筹划。当前，出台税收优惠政策是各区域利用税收杠杆吸引投资的最主要形式，除了国家层面按照发展战略出台的税收优惠政策外，各地区也会利用现有分税制财政、民族自治区发展政策、相关法律法规给予的空间出台地区层面的税收优惠政策，以提高本地区招商引资的竞争力。尤其随着国务院审批制度改革的大幅度推进，目前包括西部大开发等一系列区域性税收优惠的已经从审批制转为备案制，投资者享受税收优惠的程序大大简化。尤其在股权投资方面，通过事前对持股模式的筹划，可以实现在资本运营、投资退出等阶段的税务成本降低，以合法合理降低税负。一、持股模式是如何影响税负的？在投资的过程中，需要建立符合自身商业计划的资本运营以及投资平台，一方面实现投资收益的回流；另一方面可以将投资收益继续对外投资，并借助投资平台实现并购等商业目的。虽然个人直接持股是投资者最初始的一种股权架构，可以避免间接持股模式下的“重复征税”，但是因无法满足资本运作、法律风险控制等要求，难以满足投资者的需要。相比较于自然人直接持股，间接持股模式下，持股平台公司仅仅作为投资扩张、资本运作的平台，在实现横向、纵向扩张时，对现有实体运营公司架构不会造成冲击，同时，可以积极申请特殊性税务处理，降低交易的税负，降低交易双方的交易成本，有利于资本运作的顺利推进。间接持股的类型中，中间持股平台的选择又有两种，一是公司制，二是合伙制，由于合伙企业在税收上被视为“透明实体”，直接针对股东纳税，实行“先分后税”，合伙性持股平台本质上与自然人直接持股并无实质差异，并且根据《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）的规定，合伙企业年度应纳税所得税额的范围是“生产经营所得和其他所得”，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得。但是，需要指出的是，与自然人直接持股相比，通过合伙企业间接持股，可以实现纳税地址的改变。股权投资间接持股模型由于合伙制等的天然缺陷，无法承担公司资本运作、不断发展扩大的功能，在企业运营中，尤其在IPO的过程中，通过企业间接持股成为绝大多数投资者的理性选择。在这种情况下，投资退出面临企业所得税、个人所得税、营业税、印花税等税负。比如，公司转让限售股，应按25%的税率缴纳企业所得税，公司向自然人股东分红时，自然人股东再按20%的税率缴纳个人所得税，则自然人股东的税负率达到40%以上。对于部分个人直接持股的上市公司或新三板企业而言，根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》及《财政部国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2014]167号），个人转让股权或者IPO形成的限售股，均需按照“财产转让所得”缴纳个人所得税，税率为20%。对于拟上市大中型企业（IPO）或计划登陆“新三板”的中小企业，可以在股东与上市（挂牌）主体公司之间搭建一个持股、投资平台，以实现投资退出税负的降低。当然，如果投资者有国际投资的考虑以及实施境外收购的计划，也需要积极引入国际持股平台，统筹境内外的股权及运营结构的搭建和优化（如下图）。低税负地区持股平台的搭建对于投资者而言，在有税收优惠的地区搭建持股投资平台，不仅可以享受有区域性税收优惠政策地区的低税负，合法合理节税，还可以以此作为境内外投资平台，不断实现投资领域、规模的扩张，尤其在投资退出阶段可以有效降低税负成本。此外，企业还可以将经营价值链向上下游延伸，在低税负地区设立上游产业链服务公司（如商务服务、金融服务等），从整体利益最大化的角度分配公司间的利益，从而实现整体税负下降的目的。二、搭建股权投资持股平台的步骤第一步，根据商业目的确定持股模式投资者在搭建未来税务架构过程中，除了要考虑到公司法等的强制性规定外，还需要充分衡量自身的商业目的和发展计划，以设计符合公司未来发展需要的运营架构，以实现投资及投资退出阶段的税务成本最优化。图表5：商业目的与持股模式关系投资不是目的，实现盈利才是投资者的目的，也是投资价值的体现。因此，投资者在投资之初，就应该充分考虑投资退出的税负成本。持股方式的不同，投资退出的税负成本也不同。一般而言，通过公司间接持股在投资退出时，势必面临控股公司重复纳税的问题，间接持股的“夹层”越多，税负越重。自然人直接持股在退出投资时，则只需按照转让收益的缴纳一道个人所得税。第二步，选择持股平台公司注册地投资者在投资过程中，对区域性税收等优惠政策把握不准，误用已失效或因违背上位法而自始无效的地方税收等优惠政策，将无法获得预期的经济利益。虽然2015年国务院通过《关于税收等优惠政策相关事项的通知》（国发[2015]25号）暂停了税收优惠政策的专项清理工作，投资者还是应该根据国务院2014年年底颁布的《关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发[2014]62号）对拟使用的税收等优惠政策进行充分的合法性审查，并与省级立法及相关税务行政部门沟通确认。根据国发[2014]62号，国务院重点清理的政策包括三类：（1）与国家财税制度有矛盾的政策，对于地方政府出台的与我国统一的财税制度相冲突的相关税收等优惠政策，因法律位阶的冲突，自然无效；（2）超出税收等优惠政策实施时限的政策，对于延期实施的税收优惠政策，在未经国家立法机关再次授权之前，属于一种越权行为；（3）未经国务院批准的政策，国务院作为我国最高行政管理机关，可以根据国家整体经济发展的需要，针对某地区出台税收等优惠政策，未经国务院审查批准，地方擅自出台的税收等优惠政策，不符合国家整体部署和利益；第三步，通过迁址或重组的方式重塑架构对于投资者而言，最优税务架构的搭建，顶层设计最好，但是却不现实，通常需要通过调整现有公司的架构的方式来实现，可以采取的方式两种。一是迁址。根据《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的相关规定，纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。而根据《国家税务总局关于落实“三证合一”登记制度改革的通知》（税总函[2015]482号）的规定，全面推行“三证合一、一照一码”登记改革后，公司应按照规定提交“清税证明”。二是并购重组。通过合并、分立、股权收购等方式实现架构的调整。2014年底，财政部、国家税务总局联合发布了《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号），将适用特殊性税务处理的资产（股权）收购中被收购资产（股权）的比例由不低于75%调整为不低于50%。2015年6月，《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》出台，企业重组适用特殊性税务处理只需汇算清缴期备案即可，条件大大放宽。国际上，典型的做法是通过“倒置并购”实现注册地的改变，从而适用较低的税率，这一模式问世于1982年,过去30多年总共发生近70宗，其中47宗发生在过去10年,21宗发生于2012年至今。最近的一个案例发生在2014年8月26日，美国快餐业巨头汉堡王(BKW)斥资110亿美元收购加拿大咖啡和零食连锁企业蒂姆·霍顿(THI)，并将企业总部从美国迁至加拿大，成为后者的附属公司，集团营运基地仍在美国，从而实现享受加拿大的低税率。2011年以来，资本交易一直是税务机关税务稽查重点，其中又以股权转让最为引人关注。在此背景下，传统的利用会计方式、发票方式等方式进行的不合规的税务筹划，将面临巨大的法律风险。因此，华税律师建议，投资者应该在投资之初就筹划规划好持股模式以及退出的平台。对于部分投资者担心的优惠政策的确定性问题，可以通过筛选合法有效、确定性强的政策予以应对。

E. 资本交易涉税事项办结通知单是什么

税收资本化是后转嫁的一种特殊的形式，是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除，以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际上是由卖方负担。
税收资本化，即税收可折入资本，冲抵资本价格的一部分。当然，税收资本化是有条件的。
首先，交易的财产必须具有资本价值，可长时间使用，并有年利和租金，如房屋、土地等。这类财产税款长年征收，如为其他商品一次征税后即转入商品价格，无需折入资本。
其次，冲抵资本的价值可能获取的利益应与转移的税负相同或相近。
税收资本化为商品经济发展一个必然产物。在商品经济社会任何延迟纳税或预选征税作法，都为税收资本化的表现形式。

F. 资产重组税务风险有哪些

(一)历史遗留税务问题

在股权收购的情形下，被收购公司的所有历史遗留税务问题都将被新股东承继，实务中，可能存在的历史遗留税务问题通常包括：假发票、纳税申报不合规、偷税、欠缴税款等。如果收购方与原股东在收购合同中未涉及历史遗留税务问题处理的事项，由税务稽查带来的经济损失只能由新股东承担。

(二)税务架构不合理引起的风险

尤其对于跨境并购而言，公司架构税务筹划非常重要，由于不同国家(地区)之间适用不同的税收政策，并购架构会引发迥异的税负差异。

(三)交易方式缺税务规划引起的风险

并购重组交易方式，可归纳为股权收购和资产收购两种，其中，股权交易被收购公司的税务风险将会被新股东承继，资产交易则不会。同时，选择资产交易将面临动产及不动产产权变动而带来的增值税、营业税以及土地增值税等税负。相比较而言，股权交易一般不需要缴纳流转税以及土地增值税。

(四)未按规定申报纳税引起的风险

2011年以来，资本交易一直是国家税务总局稽查的重点，包括对收入项目和扣除项目的检查。与此同时，针对间接股权转让发起的反避税调查也越来越频繁，涉案金额巨大案件频出。(华律网整理)国家税务总局下发《关于加强股权转让企业所得税征管工作的通知》(税总函[2014]318号)，通知中提出了“对股权转让实施链条式动态管理”“实行专家团队集中式管理”“加强信息化建设”等做法，文化企业在并购重组中，股权转让税务合规性风险会继续提高。

(五)特殊税务处理不合规引起的风险

特殊性税务处理可以实现递延纳税的效果，节约现金流。按规定，企业并购重组适用特殊性税务处理要满足“没有避税的目的”“收购资产或股权要大于75%”“股权支付额不低于整个交易的85%”等5个方面的条件，同时，符合条件的企业需要到税务机关进行备案。实务中，有的企业符合上述五大条件，但没有备案，后续也未做纳税申报，这种情况被税务局发现会认定为偷税。

国务院颁发的《关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》(国发[2014]14号)提出：“降低收购股权(资产)占被收购企业全部股权(资产)的比例限制，扩大特殊性税务处理政策的适用范围”，对于计划并购重组的文化企业，这一政策有望使更多并购重组文化企业适用特殊性税务处理。

(六)间接股权转让被纳税调整的风险

近几年，国家税务总局国际司针对间接股权转让的纳税调整案件越来越多，最为常见的情形为境外公司通过转让香港控股“空壳”公司的股权转让内地子公司的股权。

根据国家税务总局《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)，在非居民企业通过转让一家非居民中间控股公司的股权而间接转让其中国居民公司股权的情形下，如果该中间控股公司的存在仅仅为规避纳税义务而缺乏商业实质，中国税务机关可以运用一般反避税原则来否定该中间控股公司的存在。

G. 公司并购重组涉及税务容易出现的风险有哪些

一、历史遗留税务问题
据中海油服公告称，2012年底，CDE收到挪威税务主管机关的文件，涉及CDE某些子公司的补交税额及罚金，累计可能达7.88亿挪威克朗(约合8.72亿元)。最终在2013年11月8日，挪威税务机关下达了最终征税裁定通知，共需补缴所得税约1.75亿挪威克朗(约1.79亿元)。中海油服在此次海外资产收购项目中损失巨大。对于拟推行重组的企业而言，可以聘请专业机构进行税务调查规避历史遗留税务问题的潜在风险，其积极作用表现在：有利于收购方全面了解被收购方的真实运营情况;有利于企业发现税务优化点，争取税收优惠待遇;对发现的涉税问题进行评估判断，优化重组安排;就相关涉税问题订立担保条款，减少收购方的风险。
二、并购重组交易方式缺少税务规划引起的风险
股权收购和资产交易是并购重组的主要交易模式，但这两种交易架构涉及的税务处理有所不同，企业在选择使用何种交易模式时，应对涉及的不同税收优惠政策、潜在的税务风险、处理方式等进行比较，从而设计最优的重组方案。
三、特殊性税务处理不合规引起的风险
特殊性税务处理不会减少企业的应纳税额，但是相对于一般的税务处理而言，优势是非常明显的，如果按照国家规定去做申报，可以规避很多后续的风险。特殊性税务处理的基本条件主要包括五个方面：
(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的
(2)被收购资产或股权符合规定比例
(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动
(4)股权支付金额符合规定比例
(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。特殊性税务处理不合规主要体现在两个方面：一是企业符合上述基本条件，但是没有备案，后续也未进行申报，这种情况极易被认定为偷税;二是企业认为其符合特殊性税务处理的条件并进行了备案，税务机关在后续审查中发现备案材料和实际交易不太相符的，企业也将承担偷税的责任。
四、间接股权转让被纳税调整的风险
利用间接股权转让模式进行税务筹划的方案，近年来风险逐渐增加。税务机关会重点审查诸如在香港等地设置的中间控股公司的是否具有合理商业目的，如果被认定为空壳公司，转让方将面临被纳税调整的风险。
五、并购重组未按规定申报纳税引起的风险
近几年，资本交易一直是税务稽查的重点，主要涉及收入项目和扣除项目的检查。与此同时，针对间接股权转让发起的反避税调查也越来越频繁，涉案金额巨大、案件频出。企业重组未按规定申报纳税，被税务机关稽查带来的风险需要企业予以重视。

H. 求会计论文：会计准则与税收处理的矛盾

会计准则和当前税收处理的矛盾在市场经济不断发展的过程中，税务部门已经成为各国企事业单位报表的主要使用者。因此，会计报表在不妨碍其他会计信息使用者的基础上，尽可能地满足税务部门的管理需要，应该成为会计报表的目标之一。然而，我国当前的一些税务处理及会计报表反映税务信息的方法，与会计基本假设和准则存在一些矛盾，还有很多值得商榷的问题。研究这些问题与矛盾的根源，并制定相应的对策，应成为会计及税务理论研究工作者的任务之一。
一、增值税与会计权责发生制的矛盾
我国自1994年1月1日起，开始实行增值税。但这一税制付诸实施后，作为反映企业经济活动的会计，在对增值税进行账务处理时，却与我国现有会计准则相悖。
根据增值税会计处理的规定，企业应在“应交税金”科目下，设置“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细科账中，设置“进项税额”“已交税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。从应交增值税明细科目的设置中，可以看出，我国的增值税会计处理，是按照收付实现制的原则进行的，即增值税的交纳，是在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除已购入原材料所支付的进项税额后，再来核算本期应交纳的实际税额。由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销产品成本中去，因此，企业每期所交纳的增值税，并不是企业真正的增值部份。尽管从长期来看，通过递延，企业所交纳的增值税的总额，与其增值总额是一致的，但是，人具体的每个会计期间来看，两者并不一致，这正是收付实现制与权责发生制的差别。由于其他经济活动，如产品成本核算，收入费用核算等都是按照权责发生制的原则进行的，而增值税的会计处理却按照收付实现制原则进行，这就使得会计信息资料却少可比性，从而削弱了会计信息的反映功能。因此，人们就不能像过去那样，从损益表中的销售收入或毛利的会计信息的逻辑关系上，判断出企业是否合理计算了应纳流转达税。特别是一些外商独资企业，在掌握了会计信息很难逻辑反映增值税与企业实际增值的情况后，利用会计账务处理的这一缺陷，从事偷逃增值税的不法行为。如对那些实行先征后退的外商出口企业，按照现行的税法，在他们的产品出口时先征17%的增值税；待产口出口后，再退9%的增值税，实际税负为8%。为了逃税，他们通过关联企业，将出口产品的售价，压低至材料成本价，以远低于实际成本价的售价，将产品销售到境外。由于出口产品“不增值”，销项税额扣除进项税额后，不仅不交税，还可退税。税务部门仅仅从增值税的会计信息上，是很难区分出是由于人为压低售价造成的，还是由于当期购入原材料过多，而投入产出较少造成的。这完全是我们所谓的增值税，实际上并不按照企业增值部份计算所致。会计信息的模糊性，使得会计失去了应有的反映功能，也使会计信息失去了有用性。
现行增值税会计不能直接反映企业的增值税情况，这不能不说是增值税会计的缺陷。如果我国现行税法能够按照权责发生制原则，将按销售收入计算的增值税销项税额，扣除当月已销产品所含的原材料的增值税进项税额，来计算当期应交纳的增值税，不仅合理，而且出可使增值税的信息能够为税务部门的监督提供很大的帮助。国为，这样税务部门很容易从损益表的销售收入或毛利中，根据一定比例，很快推算出当期所交纳的增值税是否合理。因些根据这一方法来计算每期应交纳的增值税，也符合会计的权责发生制原则与配比原则。
二、营业税与会计复式簿记的矛盾
1994年的税制改革，确定了具有高额利润的房地产业，在交易时应交纳营业税、土地增值税及房契税等。这一做法符合“统一税法、公平税负”的税制改革的精神。然而，在确定资本权益交易时，考虑到我国证券市场尚处在发育阶段，还需要大力扶持。因此，就暂不对证券股票的买卖征收流转税。由于股票证券是资本权益的具体表现形式。因此，资本权益的交易，也就不计征任何税了。这一做法，表面上符合我国当前经济环境的现状，但由于忽视了复式会计的特征，使得上述做法，带来了会计理论的矛盾。
根据会计复式簿记理论，任何经济活动的发生，都会有三种现象，要么是资产实物和债权形式的转化，要么是权益和负债形式的相互转化，要么是资产实物和权益同时发生变化。但是，我们在制定税法时，却不考虑复式会计的原理。如房地业务的交易，应征土地增值税、营业税及房契税，而资本权益的交易，却不征收分文的税。这就忽视了企业的资产交易与资本权益的交易，在会计表现方式上，有时实际上是一致的原理。例如，一家中方房地产公司，以一幢楼房与一家外资企业合资。外商投入机器设备及流动资金，并同中方投入的房产通过注册，成立了一家新的中外合资企业。房产通过合资后，由资产变成了权益。然而，合资不到一年，中方以合资企业经营效益不佳为由，提出退股。根据中外合资企业经营法，如果合资一方提出退股，合资另一方有优先购买权，于是，外方顺理成章地以房产的市价，购买了中方的权益。由于是股权交易，按照我国现行税法，不需要交纳任何税金。这样，房屋的产权就合法地变成了外方独资企业所有。尽管上述交易的结果都是房产所有权的转移，但在形式上是将资产交易变成了资本交易，即不违反税法，又逃避了应交纳的营业税、土地增值税及房契税等。可见，外方投资者正是根据我国现行税法的漏洞，通过会计手段，先将资产变成资本，然后再进行交易，从而逃避了纳税义务。这一漏洞的产行，正是由于我们忽视了复式会计的基本原理。因此，在制定税法时，认真研究会计原理与会计准则，是保证税制公平合理的必要前提。
三、所得税与会计期间假设的矛盾
所得税是我国现行税收体制中的一项重要的税种。所得税的计征是根据某个会计主体，在一定期间内其所取得的所有收入，扣除税法允许的合理开支后，按其净所得的一定比例予以计征。因此，我们在计征所得税时，依据了两项会计假设：即会计主体假设与会计期间假设。应该说这是合理的。但是，我国目前正处在经济体制改革与完善过程中，在现代企业制度尚未建立起来之际，我们不得不依靠那些有一时功效的经营方式，如承包经营及租赁经营等。而这些经营方式，由于其不规范，在依据上述两个会计假设计征所得税时，会产生一系列问题。首先，会计主体是以企业法人为依据，而不确认具体的经营者个人，但承包经营却相反，怨只认承包经营者个人，而不确认法人。其次，在税务部门计征所得税时，是以假设的会计期间为纳税期，而承包经营者，却以承包经营期为其纳税义务期。因此，当纳税期与承包经营期不一致时，就会产生无法解决的矛盾。
例如，有一家企业给某个个人承包，承包期为19*6年7月至19*7年6月。在承包期19*7年1月至6月的经营期内，按所得税法，承包者根据他的经营净所得，先预缴了两个季度的所得税。由于承包者在经营过程中采取了急功近利的一经营措施，如超强度的使用设备，不对设备进行应有的保养，不处理过时陈旧的存货与可能的坏帐，不确认可能的或有负债等。因此，当所有者收回企业后，不论怎样苦心经营，都会面临立即亏损的局面。当后任经营者继续经营该企业时，造成了大面积的亏损，而且亏损额超过了19*7年1月至6月的净所得。这样，上半年与下半年相互抵消，全年出现了净亏损。按照税法规定，税务部门退回了该企业上半年预缴的所得税。然而，对于这笔退税应该归谁所有，引起了法律上的争论。承包者认为，这笔退税是由承包者所缴，理所当然应由承包者所得。然而，后任经营者认为，退税是经营亏损引起，没有亏损，也就无所退税。更为关键的是，后任经营者认为，税务部门退税是以企业法人为对象，而不是以个人为对象，所以，退税理所当然为企业所有。其实，上述矛盾的关键，在于会计主体及会计期间假设与经营方式的矛盾。由于税法是依据会计主体与会计期间假设来制定的，而承包经营方式却是以自然人为核算对象，以承包经营期为其权利、义务及责任的确认期。当二者发生矛盾时，我们税法就无所适从。
参考资料： http://beidouweb.com/viewnews-6316

I. 资本交易如股权交易、投资、融资等项目，涉及的税种有哪些

这种比较很有意思。

信托投资公司主要做信托业务；

保险公司主要做保险业务；

我国信托投资公司的经营范围，详见

在我国，信托投资公司可以申请经营下列部分或者全部本外币业务：

（一）受托经营资金信托业务。即委托人将自己合法拥有的资金，委托信托投资公司按照约定的条件和目的，进行管理、运用和处分。

（二）受托经营动产、不动产及其他财产的信托业务。即委托人将自己的动产、不动产以及知识产权等财产、财产权，委托信托投资公司按照约定的条件和目的，进行管理、运用和处分。

（三）受托经营法律、行政法规允许从事的投资基金业务，作为投资基金或者基金管理公司发起人从事投资基金业务。

（四）经营企业资产的重组、购并及项目融资、公司理财、财务顾问等中介业务。

（五）受托经营国务院有关部门批准的国债、政策性银行债权、企业债券等债券的承销业务。

（六）代理财产的管理、运用与处分。

（七）代保管业务。

（八）信用见证、资信调查及经济咨询业务。

（九）以固有财产为他人提供担保。

（十）中国人民银行批准的其他业务。

另外，信托投资公司还可以依照《中华人民共和国信托法》的有关规定，接受为下列公益目的而设立的公益信托：

（一） 救济贫困；

（二） 救助灾民；

（三）扶助残疾人；

（四）发展教育、科技、文化、艺术、体育事业；

（五）发展医疗卫生事业；

（六）发展环境保护事业，维护生态环境；

（七）发展其他社会公益事业。

我国保险公司的经营规则：

1）业务范围：财产保险和人身保险业务；
2）分业经营保险业务，指同一保险公司不得同时兼营财产保险业务和人身保险业务；
3）必须按规定提取和结转准备金。保险公司成立后应按照其注册资本总额的20%提取保证金；必须提取未到期责任准备金、未决赔款准备金、公积金、保险保障基；
4）按规定提留当年的保险费；
5）保险公司应对所承担的风险具有经济补偿或给付能力；
6）保险公司要将积聚的保险资金进行投资或融资，确保保险资金不断保值增值；
7）保险公司要开展再保险业务；再保险，也称分保，是指保险公司将其承担的保险业务，以承保形式部分转移给其他保险公司的保险行为；
8）;保险公司业务行为准则；
保险公司极其工作人员不得有下列行为：
欺骗投保人、被保险人或者受益人；
对投保人隐瞒与保险合同有关的重要情况；
阻碍投保人、被保险人履行《保险法》规定的如实告之义务，或者诱导其不履行《保险法》规定的如实告之义务；
承诺向投保人、被保险人或者受益人给予保险合同规定以外的保险费回扣或者其他利益；
保险公司不得委托未经国家保险监督管理机关批准的保险代理人为其展业，也不得接受未经国家保险监督管理机关批准的保险经纪人介绍的保险业务。
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J. 2015税务总局稽查重点出来了，哪些行业占在风口上了

您好！国家税务总局决定2015年继续在全国范围内开展税收专项检查工作。其中规定：一、检查项目（一）行业税收检查项目1.指令性检查项目（1）出口退（免）税企业；（2）黄金交易企业；（3）资本交易。2.指导性检查项目（1）房地产及建筑安装业；（2）高收入者个人所得税；（3）盈利性教育培训机构。（二）区域税收专项整治重点为严厉打击骗取出口退税和虚开发票等重大税收违法行为，进一步提升稽查打击的准确性和震慑力，配合税制改革任务的顺利推行，各地税务机关要以税收征管数据分析为基础，至少选择一个税收秩序相对混乱、税收违法行为比较集中的地区组织开展区域税收专项整治，达到整治一个区域，规范一个行业和地区税收秩序的目的。二、检查年度本次税收专项检查范围为：纳税人2013年度至2014年度税收申报、缴纳情况，如发现重大税收违法行为线索，应追溯至以前年度或延伸至2015年度。三、时间安排税收专项检查工作分三个阶段进行：（一）部署阶段（2014年3月）各级税务机关全面动员部署税收专项检查工作。各省国家税务局、地方税务局应于2014年3月31日前，将部署税收专项检查工作的正式文件报送税务总局（稽查局）。（二）实施阶段（2014年4月至11月）各级税务机关组织实施税收专项检查工作。税务总局对各地工作开展情况进行督查督导和绩效考核。各省国家税务局、地方税务局应于2014年6月30日前，将税收专项检查半年工作总结（电子版）报送税务总局（稽查局）。（三）总结阶段（2014年11月至12月）各级税务机关对全年税收专项检查工作进行总结，分析问题并整改落实。各省国家税务局、地方税务局应于2014年11月底前，将税收专项检查工作年度总结（电子版）报送税务总局（稽查局），税务总局稽查局负责汇总分析全国税收专项检查工作开展情况。

2015税务总局稽查会议新动向

年初，2015年全国税务稽查工作视频会议在北京召开。会前，国家税务总局局长王军就税务稽查工作作出重要批示。总局总会计师孙瑞标出席会议并作工作报告，总结了2014年税务稽查工作，部署了2015年工作任务。会议由总局稽查局局长马毅民主持。

王军批示指出：2014年全国各级税务稽查部门自觉服务大局，依法履行职责，严厉打击各类涉税违法犯罪活动，为完成税收任务、规范税收秩序做出了积极贡献。希望在新的一年里，大力加强风险管理导向下的税务稽查工作，严厉打击各类税收违法行为，进一步提升稽查打击的准确性和震慑力，为完成全年税收任务，推进税收现代化做出新贡献！

孙瑞标充分肯定了2014年税务稽查工作取得的成绩。他表示，去年全国各级税务稽查部门勇于担当、敢于亮剑，充分运用专项检查、重点税源企业轮查和税收“黑名单”等制度措施，全年共查补入库税款1806亿元，有效防范了税收流失，规范了税收秩序。

在部署今年的税务稽查工作时，孙瑞标表示，要坚持四点着力，扎实推进税务稽查现代化建设。

着力抓紧研究制定相关制度。首先抓紧研究制定抽查制度，并将其作为制度建设的“重中之重”落实。其次，抓紧研究制定稽查工作中急需的制度，主要是与最高检、最高法配合做好完善有关司法解释工作，制定骗取出口退税标本兼治方案等。着力推行稽查信息化。国家税务总局要在今年6月底前拿出税务稽查信息化建设的总体方案，各级税务稽查部门要大力推广实施电子查账。着力继续推进稽查体制机制现代化探索。总局稽查局于今年6月底前要研究提出优化稽查资源配置、提升稽查管理层级、增强执法刚性和统一性的意见。着力全面加强稽查队伍建设。认真落实绩效管理3.0版，继续完善人才培养和稳定机制。

孙瑞标同时强调，要突出五个重点，确保各项稽查工作有序推进。

一是狠抓重大税收违法案件查处工作。严厉打击涉税违法犯罪活动；严格落实重大案件上报和督办制度；充分运用税收风险分析成果提高稽查打击准确性；大力改进协查工作，提高协查质量。二是狠狠打击骗取出口退税活动。联合公安、海关等部门，继续严厉打击骗取出口退税活动，狠抓重大骗税案件查处。三是认真落实税收专项检查和重点税源轮查工作。将国家税务总局指令性和指导性检查项目与本地实际相结合，选准检查项目；进一步完善总局牵头指导、总部所在地税务机关为主、跨地区联动、国地税联合的重点税源企业检查工作机制。四是切实发挥税收“黑名单”制度作用。按照“深入推、打连发”的方式，依法、依规地有序公布重大税收违法案件信息；积极协调和督促相关部门落实联合惩戒措施。五是深入开展打击发票违法犯罪活动工作。继续落实全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组确定的任务；积极会同公安等部门进一步加大制售假发票犯罪活动打击力度；进一步加强虚假发票“买方市场”整治工作。