贷款的后续计量应当采用的方法

A. 2021中级会计职称基础考点：金融负债的后续计量

【导读】现阶段，很多报考2021年中级会计职称的考生已经着手准备起来了，在初始阶段，需要我们进行基础考点的复习，可以从教材入手，学习基本的理论知识，当然，中级会计考试考点有很多，需要我们一点点积累起来，今天给大家带来的是2021中级会计职称基础考点：金融负债的后续计量，赶紧来学习一下。

(一)金融负债后续计量原则：

企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。

2.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：

(1)按照《企业会计准则第13号--或有事项》确定的金额。

(2)初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号--收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。

3.上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。

(二)金融负债后续计量的会计处理：

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。

2.以摊余成本或成本计量的金融负债，在摊销、终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24号--套期保值》。

关于2021中级会计职称基础考点：金融负债的后续计量，就介绍到这里了，在基础考点学完以后，希望大家把对应练习题也能做起来，如果不知道如何备考可以查看中级会计职称报考指南，相信对你会有所帮助。

B. 目前应收款项是以摊余成本进行后续计量的吗

是的。

附注：金融资产的后续计量

1. 计量原则：第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按公允价值计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

2. 第二类持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

3. 第三类贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

4. 第四类可供出售金融资产，应当按公允价值计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

5. 实际利率法及摊余成本：

一、实际利率法：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

1）实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

二、 摊余成本

一般情况下

1）不考虑减值准备：摊余成本就是该科目丁字型账户的余额。

2）考虑减值准备：摊余成本=丁字型账户余额—减值准备。

特殊情况

摊余成本不考虑可供出售金融资产的公允价值变动和减值准备。

C. 会计中的问题——贷款-利息调整

贷款中的利息调整：
长期借款的核算引入了“利息调整”的概念。此处的“利息调整”并非是日常所说的“银行利息的调整”。长期借款利息调整的初始产生额是指借款合同中约定的本金和借款所实际收到款项产生的差额。

根据《企业会计准则第22号— — 金融工具确认和计量》，企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。金融负债分为两类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。对于其他金融负债，应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。而交易费用是指支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。一般借款可比照其他金融负债的原则处理。
由此可知，长期借款的“利息调整”的初始主要构成内容是相关的手续费和佣金等辅助费用的金额。新准则将原先一次性计入成本或费用的辅助费用形成了“利息调整”。根据新准则，企业应当按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用进行调整，这说明“利息调整”将在长期借款的存续期间进行摊销。

利息调整的核算：
根据《企业会计准则第22号— — 金融工具确认和计量》，长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定的利息费用。利息费用应借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—— 利息调整”科目。

D. 持有至到期投资按照什么进行后续计量

准确的说，持有至到期投资的账面价值 = 摊余成本 - 减值准备（如果有）

账面价值的意思，是在这一天金融资产在资产负债表上的价值
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
第三十二条 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外：
（一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
（二）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。

所以，持有至到期投资，后续计量的价值（不考虑减值的情况下）就是摊余成本。

E. 金融负债的后续计量

企业初始确认金融负债 ，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。
（二）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。
（三）不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：
1.按照《企业会计准则第13号——或有事项》确定的金额；
2.初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号——收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。
金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
以摊余成本计量的金融负债，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。

F. 金融资产的计量

金融资产的初始计量
计量原则：初始计量时，以公允价值计量(★★4类均以公允价值计量)
其中：
1.交易费用：
第一类金融资产计入当期损益(计入“投资收益”的借方);
其他三类金融资产计入初始确认金额。
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息(计入“应收利息”)，包含的已宣告但尚未发放现金股利(计入“应收股利”)，应当单独确认为应收项目进行处理。
金融资产的后续计量
(一)金融资产后续计量原则(初始计量：均以公允价值计量)
企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
4.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

G. 以实际利率法按摊余成本对贷款进行后续计量意义何在

“实际利率法”也叫“实际利率摊销法”，它是一种摊销方法。这里之所以将其作为一个重要概念加以阐述，是因为新准则规定，除固定资产、无形资产外，其他项目的摊销，如金融资产（债券溢、折价）的摊销、融资租赁中未确认的融资费用或收益等所有涉及到摊销的项目都必须采用“实际利率法”进行摊销。实际利率法到底是一个什么方法呢？讲实际利率法必须先引出另一个概念：“资金时间价值”。我们知道，等额的资金由于时点的不同，价值是不同的，今天的100元钱与明年同日的100元钱是不相等的，而其中的差额就是资金时间价值。实际利率法就是求取同一事项但金额不同、时点也不同的两个时点之间的时间价值，即“内含报酬率”，再求取各个细分时间段的资金时间价值（利息）和本金的收取或支付。举例说明：A公司融资租入一台设备公允价值为5万元，融资租赁期限是5年，每年末支付1.5万元，不考虑设备购买值及其他事项。则“最低租赁付款额”为5×1.5=7.5万元。承租企业五年间支付了7.5万元，其中5万元是本金，2.5万元是利息，但折成年利率是多少呢？就需用内插法求出普通年金利率，也即“实际利率法”采用的内含报酬率。

H. 关于金融负债的后续计量 按照准则来说，除了以公允价值计量且其变动

是的。附注：金融资产的后续计量计量原则：第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按公允价值计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。第二类持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。第三类贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。第四类可供出售金融资产，应当按公允价值计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。实际利率法及摊余成本：一、实际利率法：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 1）实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 二、 摊余成本 一般情况下 1）不考虑减值准备：摊余成本就是该科目丁字型账户的余额。 2）考虑减值准备：摊余成本=丁字型账户余额—减值准备。 特殊情况 摊余成本不考虑可供出售金融资产的公允价值变动和减值准备。

I. 金融资产的后续计量是什么

金融资产的后续计量是对经初始计量后价值变动的金融资产进行的新起点计量，不仅要对金融资产的价值变动进行反映，而且要对因价值变动而产生的损益进行反映。

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)，持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)；贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)，持有至到期投资——利息调整(差额，利息调整的摊销额，也可能在借方)。

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

4.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

金融资产相关利得或损失的处理

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

(2)可供出售金融资产公允完治变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准第24号——套期保值》。

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