股东交亿元税

李健熙的继承人大概也会选择LG具光谟的做法，先交一部分，然后剩下的分5年慢慢缴清，并且他们交付遗产税大概也不会选择股票。如果是选择股票支付，那可能会影响他们对于三星的控制。

7. 自然人股东股权转让税收管理措施

国家税务总局向各地转发山东和青岛针对本地股权转让实际情况，加强自然人股权转让个人所得税管理的经验介绍。据了解，目前各地省辖市税务机关相继出台了相应的自然人转让股权个人所得税管理办法。但从实际情况看，自然人在股权转让过程中原价转让、转让取得应税收入不及时申报、实际转让额与协议转让额之间差距较大等现象依然大量存在，造成全国年近亿元国家税收流失。
究其原因，主要有几个方面。一是立法不够完善。《公司法》七十二条“有限公司责任公司的股东之间可能相互转让其全部或部分股权，股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意，股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到书面通知之日起满三十日未答复的，视为同意转让。其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应当购买该转让的股权；不购买的，视为同意转让。经股东同意转让的股权，其他股东有优先购买权。两个以上股东主张行使优先购买权的，协商确定各自的购买比例；协商不成的，按照转让时各自的出资比例行使优先购买权。公司章程对股权转让另有规定的，从其规定。”也就是说，现有法律条文未对自然人股权转让的作价原则、股权评估、转让前置条件等作出明确法律规范。
二是立法层阶偏低。就笔者所知，目前全国自然人股权转让制度规范，国家税务总局于2009年将山东和青岛税务机关对自然人股权转让个人所得税管理经验向全国推广，从立法层面看，自然人股权仅停留于规范性文件层面，不利于体现税收公平、法治的原则。
三是执法存在偏差。笔者就自然人股权转让情况，先后走访了某省辖市工商部门，其一年自然人股权转让发生2300起，其中原价转让股权94.28%。经与相关执法人员了解，工商部门对“公平交易”理解与税务机关对“公平交易”界定存在偏差。在实际操作上，工商部门认为只要股权转让人之间签订股权转让协议，且具有转让协议书、股东会决议、股权变更确认书等文书，即认为股权转让真实有效。对其是否进行原价或溢（折）价转让，则不作为工商部门审核要点。换言之，其只注重程序性审查，不对股权转让人实质性进行审查，由此往往造成转让真实交易额与提供材料产生较大差异。
四是信息传递渠道不畅，数据传递效率低。根据《税收征收管理法》第十五条规定：“工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。”对自然人股权转让信息几乎没有相关信息传递，造成税务机关掌握信息不对称，错失征收管理良机。五是涉税鉴证缺失，税务机关实际操作性差。据笔者调查，税务机关对自然人股权转让的公平性、公正性的实质性审查缺乏评价机制。也就是说，税务机关对企业资产优劣度、所有者权益、企业产品发展预计和每股收益率无法进行评价，且税务机关要求做出评价时，作为证据选择和取得缺乏可操作性。在实际自然人股权转让过程中，尚未通过立法引入涉税鉴证机制，无法对执法公正性、公平性提供有力支持的保障机制。
为切实强化自然人股权转让税源监管，笔者建议：首先，提升立法层阶，从制度层面规范管理。在充分借鉴和合理吸收各地制定的《自然人股权转让个人所得税管理办法》基础上，国家税务总局应着手制定适应我国实际情况的《自然人股权转让个人所得税管理办法》，并将其上升为部门规章，从制度层面使税务机关在依法行政、依法治税上更加规范。
其次，完善相关法律，消除各自立法各自为政积弊。首先，对《公司法》第七十二条股权转让的相关规定进行修订。对自然人股权转让和法人股股权转让可参照我国《行政复议法》和《税务行政复议暂行条例》作出程序性前置强制规定。即：股东在进行转让时，为体现其转让的公平性，维护公司其他股东和国家利益，应持具有评价资格的中介机构出具的评估报告和税务机关完税证明，方可向工商机关或其他相关机关办理变更手续。其次，针对自然人股权管理现状，借助国家税务总局进行《税收征管法》修订有利时机，进一步明确工商部门向税务机关进行信息传递的内容、时效等，为数据利用提供基础保证。
第三，以信息化为支撑，强力提升数据共享效能。随着我国行政机关信息化程度不断提高，各部门在信息采集、人员分工、社会协作、数据加工等方面均已具备较高水准。鉴于国家税务总局《金税三期工程》总体规划和目前全国大部分省、自治区、直辖市业已完成省级数据集中的现实情形，应不失时机地建设立足国家层面、全国性和地方性兼容、工商、国税、房管等多部门参加的数据交换深加工治税平台，扩大数据采集面，提升数据利用效能。通过这一平台，及时掌握和跟进自然人股权个人所得税税收管理。
第四，大力采信第三方证据，建立合理评价机制。在制定相应管理办法时，应引入涉税鉴证机制，充分发挥中介机构作用，为税务机关规避执法风险、提高证据采信度提供可能。鉴于目前对自然人原价或低于原价转让无法评估现状，可从以下四个方面予以修正：
一、实现横向采集数据可比较。充分利用数据集中资源优势，及时采集相关行业和典型企业数据，为自然人股权转让的公平性评价提供可能。
二、依据自然人股权企业所有者权益（包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润），结合其在企业中股权份额，确认其取得的应税所得额；
三、引入涉税鉴证制度。对自然人进行股权转让的可信度，特别是原价或低于原价出让股权的情形，通过中介机构对其公正性作出评估。对自然人所持股份企业的产品结构、经营现状、未来发展趋势和账面资产与重置资产偏差度作出科学公正评价，为税务机关依法治税提供采信证据。
四、将税务稽查与个人信用度有机结合，提升纳税人税法遵从度。抓住当前我国正行着手建立个人信用档案的有利时机，加强和提升自然人股权转让个人所得税税收管理效能，对提供虚假材料进行股权转让的行为，要依法予以严厉打击；同时，将反面典型案例公开曝光，对个人信用等级予以相应分值考核。

8. 急！私人有限责任公司股东转让股份。。

1、召开董事会，形成决议，同意B.C转让给D。2、A声明，放弃优先购买权。3、董事会决议，确认股权转让价格。4、签订转让合同，进行转让、交割。
税收问题，比较复杂，一下是转的信息，具体咨询当地税务机关：二、股权转让中涉及税收分类­

（一）营业税­

《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条对此作出了明确规定：“以不动产（无形资产）投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按本税目征税”。2002年12月《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）对这种行为征税办法重新作出规定，自2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与新规定内容不符的予以废止。­

（二）企业所得税­

企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。­

1、企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。国税函[2004]390号规定：企业在一般的股权买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）有关规定执行；股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。­

2、国税发[2000]118号规定：企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税；投资企业取得股息性质的投资收益，凡投资企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。根据以上规定，投资企业可以利用其在被投资企业的影响先由被投资企业进行利润分配然后转让股权，以达到减轻所得税费用、提高税后净收益的目的。­

3、国税函[2004]390号关于股权转让所得税补充规定：一、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得；二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95％以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发（企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定）的通知》（国税发[1998]97号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得；三、按照《国家税务总局关于执行（企业会计制度）需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）第三条规定，企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。­

（三）个人所得税­

根据个人所得税法规的有关规定，个人转让股权应按“财产转让所得”项目依20％的税率计算缴纳个人所得税。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。­

合理费用，是指纳税人在转让财产过程中按有关规定所支付的费用，包括营业税、城建税、教育费附加、资产评估费、中介服务费等。而有价证券的财产原值，是指买入时按照规定交纳的有关费用。­

需要注意的是，在计算缴纳的税款时，必须提供有关合法凭证，对未能提供完整、准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值的，主管税务机关可根据当地实际情况核定其财产原值。­

例如，2007年国美电器宣布，在香港上市的国美电器控股有限公司，通过银行以委托贷款给独立第三方的方式，得到大中电器独家管理与经营权。收购价格为36.5亿。大中电器股权持有人张大中透露，正是由于大中电器被国美电器收购，其所持股权进行转让，向北京市地税局一次性缴纳个人所得税达5.6亿元，并得到了市地税局向他开具的个人所得税完税凭证，成为国内一次性缴纳个人所得税最多的纳税人。­

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（四）印花税­

1、非上市公司不以股票形式发生的企业股权转让行为，属于财产所有权转让行为，应按照产权转移书据缴纳印花税。印花税税目税率表第十一项规定，产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花。国税发[1991]155号第十条进一步明确，“财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。”这里的企业股权转让所立的书据，是指未上市公司股权转让所书立的书据，不包括上市公司的股票转让所书立的书据。­

2、财政部、国家税务总局对上市公司股票转让所书立的书据怎样征收印花税作出了专门规定。2008年4月，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定，从2008年4月24号起，调整证券（股票）交易印花税率，由现行千分之三调整为千分之一。即对买卖、继承、赠予所书立的A股、B股股权转让数据，由立据双方当事人分别按千分之一的税率缴纳证券交易印花税。­

3、对经国务院和省级人民政府决定或批准进行政企脱钩、对企业（集团）进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系，以及国有企业改制、盘活国有企业资产，而发生的国有股权无偿划转行为，暂不征收证券交易印花税。

9. 企业的利润分红要纳哪些税

个人股东获得企业利润分红时，应依法缴纳20%的股东分红个税，对于企业而言，企业不仅需要缴纳增值税，企业所得税及附加税以外，剩余利润提出时也需要缴纳20%的分红个税，这样就增加了企业不少的纳税成本，面临严重的经济危机。

企业增值税、企业所得税税负压力大，企业可以通过税收筹划合理降低税负，那么股东分红20%也是可以通过税收筹划合理节税的！

同样是股东分红，为什么一个交20%个税，而另一种只需交2%？
一、自然人股东
王总目前属于中国国籍人士，担任某企业股东，2019年度分红1亿元，请问应代扣分红所得的个税是多少？

答复：

应代扣个税=1亿元*20%=2000万元

参考1：

《个人所得税法》规定，利息、股息和红利所得应缴纳个人所得税，适用比例税率为20%。

参考2：

（国税函[1997]656号）国家税务总局《关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》：

扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。

同样是股东分红，为什么一个交20%个税，而另一种只需交2%？
二、个独或者合伙企业股东
个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

参考：

根据国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知（国税函〔2001〕84号）文件第二条规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

10. 关于有限合伙企业合伙人实物资产出资需要缴纳什么税

实物资产出资，视同销售。依法缴纳增值税（或营业税）及附加税、印花税、所得税等。

《公司法》27条规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。近年来，股东以非货币性资产用于出资越来越多，该项业务涉及到一系列的税收政策，笔者试通过两个案例对非货币性资产投资业务涉及的税收问题进行简要分析。

案例一：2011年5月，A公司以5000万元现金和价值共为3000万元的旧设备以及材料投资到M公司。旧设备系2006年购入，原值2000万元，已经计提了1000万元折旧，净值1000万元，作价1500万元（含税）。材料为自产，成本为1000万元，作价也为1500万元（含税）。A公司系增值税一般纳税人。

（一）增值税根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第六款规定：将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，应该视同销售。因此，A公司以设备和材料对外投资的行为应该缴纳增值税。

具体又分为两种情形：

1、旧设备按照4%减半征收缴纳增值税。根据财税【2008】170号文件和国税函【2009】90号文件规定，以使用过的设备投资应当视同销售，具体缴纳税款按照以下方法：应交增值税=1500÷（1+4%）×4%÷2=28.85（万元）

注意要点：

1、在2009年1月1日之前，根据财税【2009】29号文件规定，纳税人销售自己使用过的固定资产，如果销售价格不超过原值，不缴纳增值税，否则按照4%减半征收增值税，而2009年后，根据财税【2008】170文件规定，“不超原值不征税的规定已经作废”，无论对外销售或视同销售的旧固定资产价值是否超过原值，一律缴税。

2、根据国税函【2009】90号文件规定，小规模纳税人或者营业税纳税人销售或视同销售自己使用过的固定资产，计算销售额的增收率按照3%计算。例如，假如本例中用旧固定资产投资的A公司为营业税纳税人，则应交增值税=1500÷（1+3%）×2%=29.13（万元）

3、根据国税函【2009】90号文件规定，纳税人销售自己使用过的固定资产，不允许开具增值税专用发票，意味着该项增值税款，被投资企业得不到抵扣。

2、材料投资按照17%税率征收增值税。材料投资应该视同销售，同卖材料的纳税方法相同。本例中，用材料投资应缴增值税=1500÷（1+17%）×17%=217.95（万元）

注意要点：

1、A公司以材料投资可以开具增值税专用发票，被投资企业M公司可以凭借该发票进行抵扣，因此上下游企业合计税负为0。之所以规定货物投资行为要缴纳增值税，是因为要保持整个增值税链条的完整，如果A公司不缴纳增值税，则M公司无进项税额抵扣，整个增值税链条不完整。

2、本案例中是以部分非货币性资产对外投资，如果A公司以全部资产对外投资，或者以构成“业务组合”的部分资产对外投资，可以考虑适用国家税务总局2011年第13号公告资产重组中涉及货物免税政策。

（二）企业所得税根据《企业所得税法实施条例》第25条规定，非货币性资产交换应当视同销售，而以非货币性资产对外投资属于非货币性资产交换，因此A公司以设备和材料投资的行为应当视同销售缴纳企业所得税。

1、旧设备缴纳企业所得税视同销售收入=1500-[1500÷（1+4%）×4%÷2]=1500-28.85=1471.15（万元）视同销售成本=2000-1000=1000（万元）应纳税所得额=1471.15-1000=471.15（万元）应纳所得税额=471.15×25%=117.79（万元）

2、材料视同销售缴纳企业所得税视同销售收入=1500-[1500÷（1+17%）×17%]=1500-217.95=1282.05（万元）视同销售成本=1000（万元）应纳税所得额=1282.05-1000=282.05（万元）应纳所得税额=282.05×25%=70.51（万元）

注意要点：

1、国税发【2000】118号文件虽然已经作废，但是以非货币性资产对外投资必须视同销售缴纳企业所得税的精神并未废止，根据条例规定，该项行为仍属于征税范围。

2、实行企业会计制度的企业，以非货币性资产对外投资会出现税收与会计的差异，应该在纳税申报表附表三进行纳税调整。例如本例中以材料进行投资做账如下：

借：长期股权投资1217.95万元
贷：库存商品1000万元应交税费-应交增值税（销项税额）217.95万元

即，会计上该项业务部确认损失，而税收上认为库存商品不含税公允价值为1282.05万元，因此应该在纳税申报表附表三第二行填报“视同销售收入“1282.05万元、附表三第21行“视同销售成本”1000万元，从而达到纳税调增282.05万元的目的。

根据国税函【2009】202号文件规定，1282.05万元的视同销售收入同时填入附表一中，可以作为广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除基数。如果执行会计准则的企业，该项业务税收同会计无差异。3、国税发【2000】118号文件曾经规定，以非货币性资产对外投资如果超过投资方应纳税所得额50%的，可以按照5年均匀计入应纳税所得额。根据国家税务总局2010年第19号公告规定，非经财政部、国家税务总局另行规定，财产转让所得一律全额纳税，因此5年均匀纳税的规定已经废止。由于企业以非货币性资产对外投资当时并未取得现金流，如果企业非货币性资产投资的增值过大，可能引起企业纳税困难，财税【2009】59号文件中的资产收购，对于投资资产占企业资产75%以上的行为，可以采取特殊性税务处理，递延纳税。4、企业非货币性资产投资后，资产的隐含增值在税收上得到实现，则计税基础按照评估价值确认。例如，本例中以材料投资如果采取会计制度记账，虽然长期股权投资的账面价值为1217.95万元，但是计税基础为1500万元。假设A公司只有材料投资形成的一项股权，且转让该项股权作价1500万元，则会计做账：
借：银行存款1500万元贷：长期股权投资1217.95万元
投资收益-股权转让所得282.05万元由于长期股权投资的计税基础为1500万元，会计账面价值为282.05万元，应该纳税调减282.05万元。如果按照会计准则做账，则该项税收与会计差异不会形成。5、由于以设备或材料投资需要缴纳增值税，因此对于被投资企业M公司而言必须需要增值税发票（专用发票或普通发票）才允许在企业所得税前扣除成本或折旧费用。只凭借投资合同以及评估报告，不能作为M公司的合法扣税凭证。6、对于M公司而言，接受旧设备投资的目前总局无明确文件界定其折旧年限，一般认为按照其剩余折旧年限比较合理。比如本例中，旧设备在A公司已经计提折旧10年，在在M公司应该按照10年来提取折旧。国税发【2009】81号文件规定：若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。从侧面说明总局对接受旧固定资产折旧年限，是按照最低折旧年限减去已使用年限来处理的。7、假设投资方A公司是个人张先生，虽然国税函【2005】319号文件规定个人以非货币性资产对外投资的评估增值不缴纳个人所得税，但是国家税务总局2011年第2号公告的第522项已经将319号文件作废，因此即使是个人以非货币性资产投资，仍然应该就资产的评估增值部分缴纳个人所得税。（三）印花税被投资企业M公司应当就实收资本和资本公积的增加额按照万分之五缴纳印花税。印花税=8000万×万分之五=4（万元）案例二:2011年5月，A公司以原值3000万元的不动产出资，B公司以5000万元现金出资。双方合资成立M公司，各占50%股份，A公司实行企业会计制度，该公司不是房地产开发企业。（一）营业税根据财税【2002】191号文件之规定，以不动产、无形资产投资入股，共享利润，共担风险的行为，不缴纳营业税。因此A公司以不动产投资的行为不缴纳营业税。注意要点：1、以货物对外投资需要缴纳增值税，而以不动产、无形资产对外投资不缴营业税。其原因在于，一般来说，增值税为环环抵扣，上游环节不征收增值税，下游环节则得不到进项税额抵扣，对于增值税链条上的单环节免税是无意义的，因此为了维护增值税链条的完整性，对货物投资需要缴纳增值税；而营业税原则上没有抵扣的规定，如果对投资行为征税，则随着投资链条的拉长，被投资的资产就会存在重复纳税的现象，所以税法规定不征收营业税。2、由于以不动产无形资产投资不征收营业税，因此A公司投资行为不能开具发票，M公司凭借投资合同以及评估报告作为企业所得税前得扣税凭证。3、财税【2002】191号文件规定，以不动产、无形资产投资形成的股权，在股权转让时，仍然无需缴纳营业税。因此在税收策划中，先投资再转让股权的案例较为多见。（二）土地增值税根据财税【1995】48号文件规定，A公司以不动产投资入股的行为暂免征收土地增值税。注意要点：根据财税【2006】21号文件之规定，自2006年3月2日开始，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕048号）第一条暂免征收土地增值税的规定。因此，如果A公司为房地产企业，则该项投资行为需要缴纳土地增值税。（三）契税根据《契税暂行条例细则》第8条规定，以土地、房屋权属作价投资、入股，视同转让，对接收方按照3-5%的税率征收契税。因此，本例中M公司应该缴纳契税，如果本省规定契税税率为3%，则缴纳契税：5000万×3%=150（万元）注意要点：根据财税【2008】175号文件规定，企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。那么以不动产投资是否属于175号文件所称“同一投资主体内部的无偿划转”呢？国税函【2008】514号文件曾经规定，根据《财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2003〕 184号）和《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》（国税函〔2006〕844号）的有关规定，公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。即：国税函【2008】514号文件规定，对子公司增资行为属于“同一投资主体内部划转”，遗憾的是该文件已经作废。当时应当看到，514号文件之所以作废，是其依据的上位法财税【2003】184号文件已经作废，但是国税函【2008】514号文件解释的“同一投资主体内部划转不征收契税”的规定却被财税【2008】175号文件承继，因此认为不动产投资到全资子公司仍然应该属于“同一投资主体的内部划转行为”不征税契税。（三）企业所得税同上例分析：视同销售收入=5000万元视同销售成本=3000万元应纳税所得额=2000万元应纳所得税额=2000万×25%=500（万元）（四）印花税同上分析，被投资方M公司应该就实收资本与资本公积增加额缴税。印花税=1亿元×万分之五=500（万元）案例三：A公司持有M1公司50%的股权，投资的计税基础为500万元。A公司持有M2公司100%的股权，投资的计税基础为1000万元。2011年2月，A公司以持有的M1公司50%股权作价750万元，M2公司作价2000万元，合计作价2750万元作为出资，投资到B公司；张先生持有的M3公司100%股份计税基础为1000万元，作价2000万元投资到B公司。（一）A公司以M1公司50%投资涉及的企业所得税M1公司作为A公司持有的长期股权投资，是A公司的资产转让行为，因此该项行为应该视同销售。视同销售收入=750万视同销售成本=500万应纳税所得额=250万应纳所得税额=250万×25%=62.5（万元）（二）A公司以M2公司100%股权投资涉及的企业所得税。根据财税【2009】59号文件规定，如果符合该文件第5条的5个条件，并按照国家税务总局2010年第4号公告在税务机关备案后，可以享受特殊性税务处理，假设A公司以M2公司投资到B公司的行为符合特殊性税务处理条件。应纳税所得额=1000-1000万=0A公司持有B公司股权的计税基础为A公司持有M2公司的原计税基础1000万元。B公司持有M2公司股权的计税基础为A公司持有M2公司股权的原有计税基础1000万元。（三）张先生投资的个人所得税目前个人所得税法规体系中没有特殊性税务处理的规定，因此张先生虽然以持有的100%股权投资到B公司，仍然需要缴纳个人所得税。应纳税所得额=2000-1000=1000万个人所得税=1000万×20%=200万元（四）印花税根据国税发【1991】155号文件规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有全转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。因此，以股权投资的行为应该按照产权转移书据按照万分之五缴纳印花税。被投资企业则对实收资本和资本公积增加额按照万分之五缴纳印花税。值得注意的是，财税[2010]7号文件规定，按照现行印花税政策规定，投资人以其持有的上市公司股权进行出资而发生的股权转让行为，不属于证券(股票)交易印花税的征税范围，不征收证券(股票)交易印花税。因此，以此类推，投资人以非上市公司股权投资是否也不属于股权转让不缴纳印花税呢？目前这是一个尚未完全明确的问题。