纳税调整项目佣金和手续费

① A105000纳税调整项目明细表第（十一）佣金和手续费支出 是填计入财务费用的银行手续费吗

佣金和手续费支出不是填计入财务费用的银行手续费。

佣金和手续费支出属于销售佣金离提成，填入财务费用其他。

企业发生的手续费、佣金等支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业”、“现金”、“应付账款”等科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

(1)纳税调整项目佣金和手续费扩展阅读

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下合称新税法）有关规定，现将企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题通知如下：

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1、保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2、其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。

除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

② 佣金超出5%的部分在企业所得税汇缴的时候在哪个申报表纳税调整

比如：去年房开企业与国内某知名的房屋营销代理公司签订1份《房屋委托代理销售合同》，合同金额1300万元，支付营销公司佣金96万元。请问：是否超标？如何纳税调整？
答复：允许税前扣除：1300*5%=65万，调增=96-65=31万
在A105000纳税调整项目明细表中第23行（十一）佣金和手续费支出中进行纳税调整。

③ 财务费用中的手续费是纳税调整中的佣金与手续费吗

不是。

财务费用中的手续费是指金融机构手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等；纳税调整中的佣金与手续费属于销售佣金离提成，填入财务费用其他。因此二者不是一回事。

企业支出的银行手续费一般有两种情况：

一、为企业筹集资金而发生的手续费支出；

二、在银行结算过程中支付的手续费。

如办理信（电）汇所支付的手续费、邮电费，购买空白支票、信汇单、汇票等所支付的工本费、手续费。前者按规定应列入“财务费用”核算，后者由于不属于企业筹资行为所发生的费用，不应该在“财务费用”科目核算，一般可在“管理费用”下另设二级科目进行明细核算。

(3)纳税调整项目佣金和手续费扩展阅读：

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下合称新税法）有关规定，现将企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题通知如下：

1、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

2、保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

3、其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

④ 纳税调整项目明细表里的利息支出，佣金和手续费填的是期间费用里的利息支出，佣金和手续费吗

这个佣金及手续费指的是销售佣金离提成，不是财务费用中的银行电汇手续费、账户管理费等，不需要填写在佣金及手续费中，财务费用中的银行手续费等填写到财务费用其他一栏。

利息支出”填写发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额

⑤ 姹囩畻娓呯即绾崇◣璋冩暣椤圭洰浣ｉ噾鍜屾墜缁璐瑰繀椤诲～鍚

鏄鐨勩傚湪杩涜屾眹绠楁竻缂寸撼绋庢椂锛屽傛灉涓浜烘墍寰楃◣娑夊強鍒颁剑閲戝拰鎵嬬画璐圭瓑璋冩暣椤圭洰锛岄渶瑕佹寜瀹炲～鎶ワ紝浠ョ‘淇濇墍鎶ョ◣娆剧殑鐪熷疄鎬у拰鍑嗙‘鎬с

⑥ 浣ｉ噾鍜屾墜缁璐规敮鍑烘寚鐨勬槸浠涔

鍦ㄣ婁紒涓氭墍寰楃◣骞村害绾崇◣鐢虫姤琛ㄣ嬶紙A绫伙紝2017骞寸増锛夐檮琛ㄣ婄撼绋庤皟鏁撮」鐩鏄庣粏琛ㄣ嬶紙A105000锛変腑锛屾湁涓涓鎵ｉ櫎绫昏皟鏁撮」鐩瀹规槗寮曡捣娣锋穯锛屽嵆浣ｉ噾鍜屾墜缁璐规敮鍑恒傝繖涓や釜椤圭洰涓嶄粎鍚嶇О绫讳技锛屾傚康鍐呮兜涔熼渶瑕佸姞浠ヨ鲸鏋愩

浠庡瓧闈涓婄湅锛屼剑閲戞槸鎸囦唬鐞嗕汉鎴栫粡绾浜轰负濮旀墭浜轰粙缁嶄笟鍔℃垨浠ｇ悊涔板崠鑰屾敹鍙栫殑鎶ラ叕锛岃屾墜缁璐规槸鍦ㄥ姙浜嬭繃绋嬩腑浜х敓鐨勮垂鐢锛屼竴鑸鐢卞旀墭浜烘敮浠樼粰鍙楁墭浜恒備袱鑰呴兘涓庝腑闂存満鏋勬垨涓浜烘湁鍏筹紝閮芥槸涓闂存満鏋勬垨涓浜虹殑搴旂◣鏀跺叆銆傚规敮浠樻柟鏉ヨ达紝浣ｉ噾鍜屾墜缁璐规敮鍑烘槸鍦ㄥ勾搴︽墍寰楃◣姹囩畻娓呯即鏃堕渶瑕佷笓闂ㄥ～鎶ョ殑椤圭洰锛岀◣鍓嶅垪鏀鏍囧噯搴旂﹀悎璐㈢◣閮ㄩ棬鍙戝竷鏀跨瓥涓鐨勫叿浣撹勫畾锛岀浉搴斾骇鐢熺撼绋庤皟澧炴垨璋冨噺閲戦濄

浠庢敮鍑虹敤閫旀潵鐪嬶紝浣ｉ噾鍜屾墜缁璐规敮鍑烘渶甯歌佷簬閿鍞璐圭敤锛堟垨钀ヤ笟璐圭敤锛変腑銆備緥濡傦紝浼佷笟鍦ㄩ攢鍞涓氬姟鍙戠敓鏃舵敮浠樼粰涓闂翠汉鐨勯攢鍞浣ｉ噾锛屾垨鑰呴摱琛屽湪鍔炵悊閲戣瀺銆佷繚闄╀笟鍔¤繃绋嬩腑鎸夎勫畾鏀浠樼粰浠ｅ姙鍗曚綅鐨勬墜缁璐广備剑閲戝拰鎵嬬画璐逛笌濮旀墭銆佸彈鎵樹唬鐞嗗叧绯绘槸鐩稿叧鑱旂殑銆傚洜姝わ紝浣ｉ噾鍜屾墜缁璐逛笌鈥滆储鍔¤垂鐢ㄢ濋」涓嬫敮浠樼粰閲戣瀺鏈烘瀯鐨勬墜缁璐规槸涓嶅悓鐨勩傞噾铻嶆満鏋勬墜缁璐逛竴鑸鎸囦紒涓氬姙鐞嗛噾铻嶄笟鍔℃墍鏀浠樼殑鎵嬬画璐癸紝璇ユ墜缁璐归氬父娉ㄦ槑浜庨摱琛岀粨绠楀嚟璇侊紝甯歌佺殑鏈夎浆璐︽墜缁璐广佹眹娆炬墜缁璐广佽处鎴风＄悊璐广佽喘涔版敮绁ㄨ垂鐢ㄧ瓑绛夈傞渶瑕佹敞鎰忕殑鏄锛岄噾铻嶆満鏋勬墜缁璐瑰苟涓嶆秹鍙婂旀墭浠ｇ悊鍏崇郴銆傚湪骞村害姹囩畻娓呯即鏃讹紝姝ｇ‘濉鎶ラ噾铻嶆満鏋勬墜缁璐圭殑璐圭敤鏍忕洰搴旀槸鈥滃叾浠栤濓紝鑰岄潪鈥滀剑閲戝拰鎵嬬画璐光濓紝浼氳′汉鍛樺湪濉鎶ユ椂瑕佺壒鍒鐣欐剰骞跺姞浠ュ尯鍒嗐

浠庡垪鏀鏍囧噯鏉ョ湅锛屼剑閲戝拰鎵嬬画璐规敮鍑哄湪绋庢硶灞傞潰涓婃湁鏄庣‘鐨勫垪鏀闄愰濄傘婅储鏀块儴鍥藉剁◣鍔℃诲眬鍏充簬浼佷笟鎵嬬画璐瑰強浣ｉ噾鏀鍑虹◣鍓嶆墸闄ゆ斂绛栫殑閫氱煡銆嬶紙璐㈢◣銆2009銆29鍙凤級瑙勫畾浜嗕繚闄╀紒涓氬拰鍏朵粬浼佷笟涓や釜绫诲埆鐨勫綋鏈熸墸闄ら檺棰濄傚逛簬淇濋櫓浼佷笟锛岃ユ枃浠朵互褰撳勾鍏ㄩ儴淇濊垂鏀跺叆鎵ｉ櫎閫淇濋噾绛変箣鍚庣殑浣欓濅负鍩烘暟锛屽厑璁歌储浜т繚闄╀紒涓氭寜15%銆佷汉韬淇濋櫓浼佷笟鎸10%璁＄畻鎵ｉ櫎闄愰濄傛渶杩戯紝銆婅储鏀块儴绋庡姟鎬诲眬鍏充簬淇濋櫓浼佷笟鎵嬬画璐瑰強浣ｉ噾鏀鍑虹◣鍓嶆墸闄ゆ斂绛栫殑鍏鍛娿嬶紙璐㈡斂閮ㄧ◣鍔℃诲眬鍏鍛2019骞寸72鍙凤級淇鏀逛簡杩欎竴鏉℃撅紝灏嗕繚闄╀紒涓氾紙鏃犺烘槸璐浜т繚闄╄繕鏄浜鸿韩淇濋櫓锛夌殑褰撴湡鎵ｉ櫎闄愰濇瘮渚嬬粺涓鎻愰珮鍒18%锛岃秴杩囬儴鍒嗚繕鍏佽哥粨杞鍒颁互鍚庡勾搴︽墸闄わ紝骞跺彲杩芥函閫傜敤浜2018骞村害鐨勬眹绠楁竻缂达紝浣撶幇浜嗘斂搴滃逛繚闄╀紒涓氫笟鍔″彂灞曠殑澶у姏鏀鎸併備繚闄╀紒涓氬彲鍦5鏈31鏃ョ殑姹囩畻娓呯即鎴姝㈡棩鏈熷墠鍙婃椂浜鍙楄繖涓鏀跨瓥銆傚瑰叾浠栫被鍨嬬殑浼佷笟锛岃储绋庢斂绛栦粛鎸夌収涓庡叿鏈夊悎娉曠粡钀ヨ祫鏍肩殑涓浠嬫湇鍔℃満鏋勬垨涓浜烘墍绛捐㈡湇鍔″崗璁鎴栧悎鍚岀‘璁ょ殑鏀跺叆閲戦濈殑5%璁＄畻闄愰濄

浣ｉ噾鍜屾墜缁璐规敮鍑哄睘浜庣浉瀵规晱鎰熺殑璐圭敤寮鏀椤圭洰锛屽湪瀹為檯鎿嶄綔涓搴斾弗鏍奸伒瀹堢◣鏀舵硶寰嬨佹硶瑙勫拰璐㈢◣涓荤￠儴闂ㄨ勮寖鎬ф枃浠剁殑鐩稿叧瑙勫畾銆傚叿浣撴潵璇达紝瀵逛簬鐩存帴褰卞搷搴旂撼绋庢墍寰楅濈殑浣ｉ噾鍜屾墜缁璐规敮鍑烘墸闄わ紝鍚屾牱搴旈伒瀹堢湡瀹炴с佸悎娉曟у拰鐩稿叧鎬ц繖涓変釜鍘熷垯銆傜湡瀹炴ц佹眰浼佷笟鍏峰囩浉鍏冲悎鍚屽崗璁銆佹敮鍑轰緷鎹銆佷粯娆惧嚟璇佺瓑璧勬枡锛屼互璇佸疄缁忔祹涓氬姟鐪熷疄涓旀敮鍑哄凡缁忓疄闄呭彂鐢燂紱鍚堟硶鎬ц佹眰鍚堝悓鎴栧崗璁鐨勭浉瀵规柟鏄鍏锋湁鍚堟硶缁忚惀璧勬牸鐨勪腑浠嬫湇鍔℃満鏋勬垨涓浜猴紙涓嶅寘鎷浜ゆ槗鍙屾柟鐨勯泧鍛樸佷唬鐞嗕汉鍜屼唬琛ㄤ汉绛夛級锛屼笖鏀鍑哄嚟璇佺殑褰㈠紡鍜屾潵婧愬簲绗﹀悎鍥藉舵硶寰嬨佹硶瑙勭殑鐩稿叧瑙勫畾锛涚浉鍏虫ц佹眰璇ユ敮鍑轰笌鍙栧緱鐨勪笟鍔℃敹鍏ョ浉鍏宠仈銆

涓婅堪涓変釜鍘熷垯闇瑕佸叿浣撳簲鐢ㄥ埌浼氳℃牳绠楄繃绋嬩腑銆備紒涓氬湪鍏ヨ处鏃跺簲涓ユ牸閬靛惊浼氳″師鍒欏拰浼氳″噯鍒欑殑鎸囧硷紝灏嗕剑閲戝拰鎵嬬画璐规敮鍑鸿剧疆涓虹嫭绔嬬殑浜岀骇浼氳＄戠洰锛屾牴鎹鏈夋晥鍑鎹濡傚疄鍏ヨ处锛屼笉寰椾笌涓氬姟鎻愭垚銆佽繑鍒┿侀噾铻嶆満鏋勬墜缁璐圭瓑鎬ц川涓嶅悓鐨勬敮鍑烘贩娣嗗湪涓璧枫傚湪绾崇◣鐢虫姤鏃讹紝鍙浠ユ牴鎹绉戠洰浣欓濊〃銆佹槑缁嗗垎绫昏处绛夎处绨胯板綍鍜岀◣娉曞厑璁哥殑闄愰濆～鍐欍婄撼绋庤皟鏁撮」鐩鏄庣粏琛ㄣ嬬殑鐩稿叧鏍忕洰锛屼互鍑嗙‘璁＄畻绾崇◣璋冩暣棰濄

鎸佺画瀛︿範銆佹帉鎻℃墍寰楃◣娉曞緥銆佹硶瑙勫拰鏀跨瓥绮剧烇紝骞剁粨鍚堟墍鍦ㄤ紒涓氱殑涓氬姟鐔熺粌搴旂敤锛屼笉浠呭彲浠ラ檷浣庝紒涓氱撼绋庨庨櫓锛屽姞寮哄悎瑙勬剰璇嗭紝杩樿兘淇濋殰浼佷笟鐨勫悎娉曞埄鐩娿備剑閲戝拰鎵嬬画璐规敮鍑虹殑绾崇◣澶勭悊鏄涓涓鍏稿瀷鐨勬堜緥锛屽煎緱鍙傝冦

閾惰屾墜缁璐瑰睘浜庝剑閲戝拰鎵嬬画璐瑰悧锛

閾惰屾墜缁璐逛笉灞炰簬姹囩畻娓呯即涓鐨勪剑閲戝拰鎵嬬画璐广傛眹绠楁竻缂翠腑鐨勪剑閲戝拰鎵嬬画璐圭壒鎸囬攢鍞浣ｉ噾鍜屾墜缁璐广傝岄摱琛岀數姹囩瓑鎵嬬画璐逛互鍙婂伐鏈璐瑰簲濉鍐欏湪璐㈠姟璐圭敤鐨勫叾浠栫戠洰涓銆

浼佷笟鍦ㄨ板綍鎵嬬画璐瑰強浣ｉ噾鏀鍑烘椂锛屼笉寰楀皢鍏惰″叆鍥炴墸銆佷笟鍔℃彁鎴愩佽繑鍒┿佽繘鍦鸿垂绛夎垂鐢ㄣ傚傛灉鎵嬬画璐瑰強浣ｉ噾鏀鍑哄凡璁″叆鍥哄畾璧勪骇銆佹棤褰㈣祫浜х瓑鐩稿叧璧勪骇锛屽簲閫氳繃鎶樻棫銆佹憡閿绛夋柟寮忓湪澶氫釜鏈熼棿鍒嗘湡鎵ｉ櫎锛岃屼笉鏄鍦ㄥ綋鏈熺洿鎺ユ墸闄ゃ傚彟澶栵紝浼佷笟鏀浠樼殑鎵嬬画璐瑰強浣ｉ噾涔熶笉寰楃洿鎺ュ啿鍑忔湇鍔″崗璁鎴栧悎鍚岄噾棰濓紝蹇呴』濡傚疄鍏ヨ处銆

浼佷笟搴斿綋濡傚疄鍚戝綋鍦颁富绠＄◣鍔℃満鍏虫彁渚涘綋骞存墜缁璐瑰強浣ｉ噾璁＄畻鍒嗛厤琛ㄥ拰鍏朵粬鐩稿叧璧勬枡锛屽苟渚濇硶鑾峰緱鍚堟硶鐪熷疄鍑璇併

⑦ 财务费用中的手续费是纳税调整中的佣金与手续费吗

不是。

财务费用中的手续费是指金融机构手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等；纳税调整中的佣金与手续费属于销售佣金离提成，填入财务费用其他。因此二者不是一回事。

企业支出的银行手续费一般有两种情况：

一、为企业筹集资金而发生的手续费支出；

二、在银行结算过程中支付的手续费。

如办理信（电）汇所支付的手续费、邮电费，购买空白支票、信汇单、汇票等所支付的工本费、手续费。前者按规定应列入“财务费用”核算，后者由于不属于企业筹资行为所发生的费用，不应该在“财务费用”科目核算，一般可在“管理费用”下另设二级科目进行明细核算。

(7)纳税调整项目佣金和手续费扩展阅读：

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下合称新税法）有关规定，现将企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题通知如下：

1、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

2、保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

3、其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。