保险营销员佣金收入案列

① 保险营销员取得的佣金如何缴纳个人所得税

根据《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（国回税函〔2006〕454号）文件规定：答根据保监会《关于明确保险营销员佣金构成的通知》（保监发〔2006〕48号）的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40%。

② 保险营销业务员的佣金收入应如何纳税

国家税务总局发布《关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第45号，以下简称45号公告)，对营改增试点全面推开后，个人保险代理人、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人相关增值税、个人所得税以及代开增值税专用发票等问题作出明确。
税收规定
1.个人代理(经纪)人及佣金的定义
个人保险代理人，指根据保险企业的委托，在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人，不包括个体工商户。
证券经纪人，指接受证券企业的委托，代理其从事客户招揽和客户服务等活动的证券企业以外的自然人。
佣金，指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格中间人的劳务报酬。
提示：合法取得佣金的个人代理(经纪)人，与接受其代理服务的单位签订的是委托代理合同而非劳动雇佣合同，两者之间不构成任何雇佣劳动关系。个人代理(经纪)人不具有被代理企业任何类别的员工身份，其取得的报酬是向委托方提供独立的代理、经纪服务后取得的个人劳务报酬，而非工资、薪金等劳动报酬。
2.营改增后增值税及附加的征缴规定
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，有偿提供服务(单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务除外)的个人属于增值税纳税人之一，应当缴纳增值税。《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，经纪代理服务，指各类经纪、中介、代理服务。
因此，前述个人代理(经纪)人以任何支付方式取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入(所有货币和非货币收入及其他经济利益)，应按提供经纪代理服务依3%的征收率缴纳增值税、城市维护建设税，月销售额超过10万元的还应缴纳教育费附加、地方教育附加。如果个人代理(经纪)人取得的月销售额未超过3万元(按季度纳税9万元)的，按规定免征增值税。
鉴于个人代理人数量多、金额小、流动性强等因素，45号公告规定，国税机关、地税机关可按规定分别委托支付佣金的企业代征增值税和地方税费。
3.申请代开增值税专用发票的特别规定
45号公告规定，接受税务机关委托代征税款的企业，向个人代理(经纪)人支付佣金费用时，可代其统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。
上述企业申请汇总代开增值税发票，应向主管国税机关出具个人代理(经纪)人相关信息的详细清单，并同时作为代开增值税发票的清单，随发票入账。
提示：45号公告规定个人代理(经纪)人取得佣金可以申请代开增值税专用发票，是继国家税务总局规定符合条件的其他个人出售、出租不动产可以代开增值税专用发票之后的又一个重大突破。
享受免征增值税的纳税人，不得开具(代开)增值税专用发票。如果企业申请汇总代开增值税专用发票，那么不管个人代理(经纪)人取得的佣金是多少，都不能免征增值税。如果要享受免税，只能申请代开增值税普通发票。
4.对两类特定业务规定扣除展业成本
个人所得税法及其实施条例规定，个人从事代理业务和经纪业务取得的收入，应当按“劳务报酬”缴纳个人所得税。支付佣金的单位为法定扣缴义务人，在支付佣金时应依法代扣代缴个人所得税。
《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》(国税函〔2006〕454号)规定，从2006年6月开始，对保险营销员取得的佣金中的展业成本(暂定40%)不征收个人所得税。
《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第45号)规定，自2012年10月起，对证券经纪人取得的佣金收入中的展业成本(暂定40%)不征收个人所得税。
45号公告规定，个人保险代理人和证券经纪人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入(不含增值税)减去地方税费附加及展业成本(佣金收入减去地方税费附加余额的40%)，按照规定计算个人所得税。同时规定，对个人保险代理人和证券经纪人以外的个人代理人取得的佣金，不执行扣除展业成本后计缴个人所得税的规定。
案例解析
①应税收入的确定
以1个月内取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入为一次收入，即在企业计发佣金的当月内，个人代理(经纪)人不论分几次取得佣金、奖励和劳务费等相关收入，都合并为一次收入征税。
②应纳税所得额的计算
保险、证券企业个人代理(经纪)人分三步计算应纳税所得额：
第一步，以每月取得的佣金收入减去实际缴纳的地方税费附加。
第二步，计算并减去展业成本。
计算展业成本应注意计算基数的变化，从2016年8月起，个人代理(经纪)人应以不含增值税的佣金收入减去实缴地方税费后的差额，再乘以40%后的积为展业成本。而此前是以取得的未减去营业税及附加的初始佣金收入为基数，乘以40%后的积为展业成本。
第三步，减去法定扣除费用后的余额为应纳税所得额。
在确定费用扣除标准时应注意：以不含税佣金收入减去地方税费附加和展业成本后的余额为计税佣金收入，以此确定费用扣除金额。
信用卡和旅游等其他行业的个人代理人分两步计算应纳税所得额：
第一步，以每月取得的不含增值税的佣金等收入减去实际缴纳的地方税费附加。
第二步，再减去法定扣除费用后的余额为应纳税所得额。
③应纳税款的计算
按照税法规定，劳务报酬的基本税率是20%;应纳税所得额超过2万元~5万元的部分，按应缴税款加征五成(实际税率30%);超过5万元的部分，加征十成(实际税率40%)。
【案例1】保险企业的代理人刘先生，2016年8月取得佣金收入41200元，应缴税款计算如下：
换算为不含税佣金收入：41200÷(1+3%)=40000(元);
企业代征增值税：40000×3%=1200(元);
企业代征城市维护建设税：1200×7%=84(元);
企业代扣个人所得税：〔40000-84-(40000-84)×40%〕×(1-20%)×20%=(39916-15966.40)×80%×20%=3831.94(元)。
【案例2】信用卡企业的代理人张女士，2016年8月取得佣金收入51500元，应缴税款计算如下：
换算为不含税佣金收入：51500÷(1+3%)=50000(元);
企业代征增值税：50000×3%=1500(元);
企业代征城市维护建设税：1500×7%=105(元);
企业代扣个人所得税：(50000-105)×(1-20%)×30%-2000=9974.80(元)。

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③ 保险营销人员的佣金收入如何计算个人所得税

根据《国家税务总局关于保险企业营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕13号）规定，保险企业营销员（非雇员）取得的收入应按劳务报酬所得计征个人所得税。以一个月内取得的收入为一次。同时《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕454号）规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40%。
举例：A小姐是一名保险企业的营销员（不属于企业雇员），本月，A取得了4000元的佣金收入。，在计算个人所得税时应以本月收入4000元扣除展业成本1600元（4000×40%），实际缴纳的营业税金及附加222元。其中：营业税4000×5%=200（元），城建税200×7%=14（元），教育费附加200×3%=6（元），当地规定的地方教育附加200×1%=2（元）。这样余额2178元，按劳务报酬所得计征个人所得税。由于余额不足4000元，应减除800元，则A小姐应缴纳个人所得税为：（2718-800）×20%=275.60（元）。

④ 保险营销员取得的佣金收入怎样计算个人所得税

依据《关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》(国税函[2006]454号)明确，根据保监会《关于明确保险营销员佣金构成的通知》(保监发[2006]48号)的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收营改增后保险营销员个人所得税;对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。

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⑤ 保险营销员的佣金收入个人所得税究竟怎么算

一、根据保监会《
关于明确保险营销员佣金构成的通知
》（保监发[2006]48号）的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。?

⑥ 保险营销员与证券经纪人佣金收入如何处理

1.税制改革前的处理

（1）保险营销员的佣金收入按劳务报酬所得征税。

根据《国家税务总局关于保险企业营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕13号，自2019年1月1日起被财税〔2018〕164号文件废止）的精神，保险企业营销员（非雇员，下同）取得的收入应按劳务报酬所得计征个人所得税。保险企业营销员以1个月内取得的收入为一次。保险企业是营销员个人所得税的代扣代缴义务人，应按月代扣税款并于次月15日内将所扣税款缴入国库。由于保险公司计算机管理手段比较先进，财务核算较为规范，各地对保险业营销员取得佣金收入一律不得采用核定征税方式计征个人所得税，必须实行查账征收。

根据《保监会关于明确保险营销员佣金构成的通知》（保监发〔2006〕48号）的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕454号，自2019年1月1日起被财税〔2018〕164号文件废止）规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据保险营销员展业的实际情况，自2006年6月1日至2018年12月31日止，佣金中展业成本的比例为40%。

根据国家税务总局公告2016年第45号第二条的规定，个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（以下简称佣金收入，不含增值税）减去地方税费附加及展业成本，按照规定计算个人所得税。在2018年12月31日以前，展业成本为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。

（2）证券经纪人佣金收入的处理。

按照《证券公司监督管理条例》（国务院令第522号）和《证券经纪人管理暂行规定》（原中国证券监督管理委员会公告2009年第2号）等规定，证券经纪人不是证券公司的正式员工，证券经纪人与证券公司之间是委托代理关系。

从证券公司取得佣金收入的证券经纪人与从事其他劳务活动而取得收入的纳税人相比有所不同，表现在：一是证券经纪人只能接受一家证券公司委托，不得兼做他职，其主要收入是佣金收入，且大多数证券经纪人月收入处于较低水平；二是证券经纪人收入水平与市场交易量、客户交易偏好等因素直接相关，证券经纪人收入在不同年份之间、不同月份之间有较大波动；三是证券经纪人与保险营销员一样，在展业过程中，为招揽客户及维护客户需要自行额外负担展业成本，但保险营销员的展业成本可在税前扣除，造成其实际承担的税负高于保险营销员。

因而，《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第45号，自2019年1月1日起被财税〔2018〕164号文件废止）规定，证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税。在2018年12月31日以前，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的地方税及附加，再减去规定的展业成本，余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。

2.税制改革后的处理

（1）税制改革后保险营销员与证券经纪人佣金的处理。

自2019年1月1日起，根据《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第三条的规定，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，由展业成本和劳务报酬两部分构成。考虑到保险营销员、证券经纪人在开展业务时，承担一定的展业成本，对其佣金收入全额计税，不尽合理。税制改革前，为支持保险、证券行业健康发展，适当减轻保险营销员、证券经纪人的税负，经商原保监会、证监会同意，将保险营销员、证券经纪人佣金收入的40%视为展业成本不予征税。税制改革后，保险营销员、证券经纪人的佣金收入应当依法纳入综合所得，新增加每年6万元的减除费用、“三险一金”、专项附加扣除、其他扣除等扣除项目，应纳税所得额的计算发生一定变化，为此，调整了保险营销员、证券经纪人的计税方法，保持税收政策连续稳定。

（2）预扣预缴。

日常预扣预缴时，综合考虑新旧税制衔接，为最大程度减轻保险营销员、证券经纪人税收负担，依照税法规定，对其取得的佣金收入，按照累计预扣法计算预缴税款。具体计算时，以该纳税人截至当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除费用、累计其他扣除后的余额，比照工资、薪金所得预扣率表计算当期应预扣预缴税额。专项扣除和专项附加扣除，在预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了后汇算清缴申报时办理。主要考虑是，一方面，依据个人所得税法和实施条例规定，个人取得的劳务报酬，应当在汇算清缴时办理专项附加扣除；另一方面，保险营销员、证券经纪人多为自己缴付“三险一金”，支付佣金单位较难掌握这些情况并为其办理扣除；同时，部分保险营销员、证券经纪人还有任职受雇单位，由支付佣金单位办理可能出现重复扣除。

（3）汇算清缴。

年终后综合所得汇算清缴时，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额，再减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算个人所得税。其中，展业成本按照不含增值税的佣金收入减除20%费用后余额的25%计算。

3.代理人应纳税费的委托代征和代扣代缴

根据《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）第一条的规定，个人保险代理人（所称的个人保险代理人，是指根据保险企业的委托，在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人，不包括个体工商户）为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，税务机关可以根据《国家税务总局关于发布<委托代征管理办法>的公告》（国家税务总局公告2013年第24号）的有关规定，委托保险企业代征。

个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的个人所得税，由保险企业按照现行规定依法代扣代缴。

例3-43

张三是甲人寿保险公司南京分公司的保险代理人（持有保险代理人资格证书），主管税务机关已委托该公司代征个人保险代理人相关税费。

已知，张三兄弟两人，父母健在，都已61岁；有一个女儿，正在读小学三年级，子女教育专项附加扣除由张三扣除；每月自行缴社会保险费1500元。

2018年12月，取得代理佣金含增值税收入41200元；2019年张三没有工资薪金、其他劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，从该保险公司取得的佣金收入如表3-32所示。

图3-13

⑦ 保险营销员（或保险代理人）在同一个公司获得两笔收入，一笔是保险费佣金收入

保险营销员华保险代理人在同一个公司获得两笔收入，一笔是保险费佣金收入，这种情况我觉得都是根据他个人的业务来提成的，给予一定的佣金。