企业在采用外币业务发生时的市场汇率

1. 外币业务的会计处理

一、外币账户的设置

外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后，一般无余额。

二、会计核算基本程序

发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：

第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

三、主要外币业务的会计处理

（一）兑换业务的会计处理

外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）。企业卖外币时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面将卖出的外币实际收到的记账本位币金额，与付出的外币按当日市场汇率（或当日平均汇率，又称当日市场汇率，下同。不包括外币资本折算）折算为记账本位币之间的差额，作为汇兑损益。

【例14-1】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.25人民币，当日市场汇率为1美元=6.35元人民币。

本例中，企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少，同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户记录人民币账户记录美元的减少；按实际收到的人民币金额，对银行存款人民币账户记录人民币的增加，两者之间的差额作为当期的财务费用。有关会计分录如下：

借：银行存款（人民币户）(50 000×6.25) 312 500

财务费用——汇兑差额 5 000

贷：银行存款—美元户（50 000美元）(50 000×6.35)317 500

企业买入外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。

【例14-2】甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期因外币支付需要，从银行购入10 000美元，银行当日的美元卖价为1美元=6.40元人民币，当日市场汇率为1美元=6.30元人民币。

本例中，应对银行存款美元账户做增加记录，按照当日的市场汇率折算为人民币，对该银行存款相对应的人民币账户做增加记录；按照实际付出的人民币金额对银行存款账户做减少的记录。两者之间的差额作为当期财务费用。会计分录如下：

借：银行存款——美元户（10 000美元）(10 000×6.30) 63 000

财务费用——汇兑差额 1 000

贷：银行存款（人民币）(10 000×6.40) 64 000

（二）外币购销业务的会计处理

企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照当日的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。

【例14-3】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备时市场汇率为1美元=6.35元人民币，款项尚未支付。会计分录如下：

借：固定资产——机器设备（250 000美元）(250 000×6.35)1 587 500

贷：应付账款——美元户（250 000美元） 1 587 500

【例14-4】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从美国购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.3元人民币，进口关税为1 660 000元人民币，支付进口增值税3 104 200元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下：

借：原材料（500 吨×4 000美元×6.3+1 660 000）14 260 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 104 200

贷：应付账款——美元户（2 000 000美元） 12 600 000

银行存款 4 764 200

企业出口商品或产品时，按照当日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。

（三）外币借款业务的会计处理

企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

【例14-5】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从中国银行借入港币1 500 000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入时的市场汇率为1港币=0.9元人民币。会计分录如下：

借：银行存款——港币户（1 500 000 港元）（1 500 000×0.90)1 350 000

贷：短期借款——港币户（1 500 000港元） 1 350 000

6个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的港币 1 500 000元。归还借款时的市场汇率为1港币=0.88人民币。会计分录如下：

借：短期借款——港币户（1 500 000 港元）（1 500 000×0.88)1 320 000

贷：银行存款——港币户（1 500 000港元） 1 320 000

发生的汇兑损失，会计分录如下：

借：财务费用——汇兑差额 30 000

贷：银行存款 30 000

四、外币账户的期末调整

各外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币，按照期末汇率折合的记账本位币与账面记账本位币之间的差额，作为汇兑损益，计入当期财务费用；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与构建固定资产有关的借款发生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。

【例14-6】丙股份有限公司外币业务月初的余额为：

银行存款——美元户外币余额60 000美元，人民币余额376 500元；

应收账款——外商外币余额36 000美元，人民币余额225 900元；

应付账款——外商外币余额28 000美元，人民币余额175 700元。

本月月初的美元汇率为6.2750，月末的美元汇率为6.2950。本月发生以下涉及外币的业务：

（1）3日，偿还以前所欠某外商的应付账款 16 000美元，当日美元汇率为6.3250。

16 000×6.3250=101 200（元）

借：应付账款——某外商（16 000美元） 101 200

贷：银行存款——美元户（16 000美元） 101 200

（2）15日，收到某外商偿还欠款一笔，金额为20 000美元，当日美元汇率为6.2850。

20 000×6.2850=125 700（元）

借：银行存款——美元户（20 000美元） 125 700

贷：应收账款——某外商（20 000美元） 125 700

（3）21日，以10 000美元支付专项工程设计费用，当日的美元汇率为6.3000。

10 000×6.3000=63 000（元）

借：在建工程（10 000美元） 63 000

贷：银行存款（10 000美元） 63 000

（4）月末，各有关科目的美元、人民币余额分别为：

“银行存款——美元户”科目：

美元余额=60 000-16 000+20 000-10 000=54 000（美元）

人民币余额=376 500-101 200+125 700-63 000=338 000（元）

按月末汇率计算的人民币余额=54 000×6.2950=339 930（元）

差额部分=339 930-338 000=1 930（元）

“应收账款——外商”科目：

美元余额=36 000-20 000=16 000（美元）

人民币余额=225 900-125 700=100 200（元）

按月末汇率计算的人民币余额=16 000×6.2950=100 720（元）

差额部分=100 720-100 200=520（元）

“应付账款——外商”科目：

美元余额=28 000-16 000=12 000（美元）

人民币余额=175 700-101 200=74 500（元）

按月末汇率计算的人民币余额=12 000×6.2950=75 540（元）

差额部分=75 540-74 500=1 040（元）

产生的汇兑损益为：

1 930+520-1 040=1 410（元）（汇兑净收益）

月末调整的会计分录为：

借：银行存款——美元户 1 930

应收账款——外商 520

贷：应付账款——外商 1 040

财务费用——汇兑差额 1 410

2. 企业采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（

B企业将人民币兑换成为外币是从银行买入外币,而银行是卖出外币,执行的是卖出价,企业买入外币需支付给银行的人民币数额是按银行卖出价折算.收到所购外币入账时,外币账户按规定要求既要登记所收外币的数额,又要按记帐汇率折合为人民币记账,而企业记账汇率采用的是业务发生时的即期汇率,所以应选B

3. 某企业对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行核算，按月计算汇总损益。1月20日销售价款为2

这问题提的有水平，还需要自拟题目
对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行核算的情况下，不论资产、负债、成本、费用科目，都以业务发生日汇率折算为本位币，资产、负债科目因汇率折算产生的差额应计入汇总损益。月末按照期末汇率，调整外币科目余额，调整额借或贷记汇总损益。

4. 某企业外币业务采用交易发生日的即期汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=6.90元

5000*6.89-5000*6.88=50

5. 会计外币记账汇率怎样确定

会计制度规定，外币业务的记账汇率可以选用外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是当月1日的市场汇率。

另外，公司财务制度实际上应当规定采取哪一种汇率，业务发生日或者当期期初汇率二选一。企业一旦确定记账汇率就不得随意更改，如果有需要更改的特殊情况，企业需要在财务报表的补充资料中做说明。

记账汇率的种类及记账汇率所属时间的不同。都会对汇兑损益产生影响。财政部94财会字第05号文件《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》中认定记账汇率是市场汇价。

(5)企业在采用外币业务发生时的市场汇率扩展阅读：

我国现行会计制度规定，记账汇率可以是外币业务发生当日的汇率，也可以是当月1日的汇率。记账汇率一经选用，在登记入账时不得随意变更。具体应用时，对于取得以外币结算的资产、负债及相关的收入和费用，可以采用外币业务发生时当日的汇率或当月1日的汇率记账。对于以外币投入的资本：

1、合同或章程有约定汇率的，就按约定的汇率入账。

2、合同或章程未约定汇率的，如果注册货币与记账本币一致的，可采用当日汇率记账；如果注册

货币与记账本币不一致，应当按第一期第一次收到出资额时的汇率记账。对于投入的以外币计价的资产，按投入当日或当月1日的汇率入账。

实际工作中，企业会计人员为了方便或者已有的习惯，往往各行其是，并没有完全按照规定进行会计处理，企业内部如果采用不同的记账汇率，在购货或销货的情况下，就会出现不同的购货成本、不同的销售收入等。

造成会计处理的不一致，会使会计信息不可比。在不同企业采用不同的记账汇率时，企业之间会计信息也缺乏可比性。

6. 外币的投资收到的时候是用什么汇率计算的

如果是收到外币作为投资款，应当按照交易发生日的即期汇率进行折算，不能采用合同约定的汇率和相似的汇率，这样核算出来不会出现外币的折算差额。

7. 外币业务会计什么时候要在会计科目后面写汇率

依据《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》企业应按下列原则处理外币业务：
1.企业的外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币折算的债权（如应收账款、应收票据、预付货款等）和债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收货款等）。不允许开立现汇账户的企业，应设置除外币现金和外币银行存款以外其他外币账户，用以核算企业发生的外币业务。
2.企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。
3.除另有规定者外，所有与外币业务有关的账户，均采用业务发生时的市场汇率作为折合汇率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇率作为折合汇，由企业自行选定。
4.企业因向银行结售或购入外汇而产生的买入、卖出价与市场汇价之间的差额，记入“财务费用”、“在建工程”等科目。
5.月份（或季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额，应当按照期末市场汇价折合为记账本位币金额，此记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，记入“财务费用”、“在建工程”等科目。
6.经营多种货币信贷或者融资租赁业务的企业，也可以根据实际需要，采用分币记账制。
7.投入的资本如需折合为记账本位币的，对有关资产账户，按收到出资额当日的市场汇价折合。对“实收资本”账户，合同约定汇率的，按合同约定汇率折合；合同没有约定汇率的，应分别不同情况按下列方法处理：①登记注册的货币与记账本位币一致时，按收到出资时的市场汇价折合。②登记注册的货币与记账本位币不一致时，按企业第一次收到出资时的市场汇价折合；如果投资人分期出资的，则各期出资均应按第一次收到出资时的市场汇价折合。③由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币差额，作为资本公积处理。
8.需要建立偿债基金的企业，在“银行存款”科目下增设“××外币偿债基金户”明细科目单独核算。

相关扩展：
一、日常企业经营中，都会有哪些外币业务
外币业务核算包括哪些内容外币业务是指公司以外国的各种货币进行款项收付、往来结算和计价等业务。在会计上，外币业务是指不以记账本位币作为计量单位的会计业务。涉及外币的经济业务主要有五种类型：
1.外币借款业务。即从银行或其他金融机构取得外币借款以及归还借款的业务。
2.外币兑换业务。即一种货币兑换为另一种货币的业务。
3.投入外币资本业务。即投资人以外币作为资本投入企业的业务。
4.外币交易业务。即以外币进行款项收付、往来结算的会计业务。
5.外币折算业务。即把外币的金额重新表述为另一种货币的会计业务。进行外币折算，并不是实际发生了兑换或交易等外币经济业务，而仅仅是改变了原有的计量单位。
二、外汇的具体内容
通常是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。根据我国的外汇管理条例规定，外汇的具体内容包括：1.外国货币；2.外币有价证券，包括政府公债、公司债券、股票、息票等；3.外币支付凭证，包括票据（支票、期票、汇票等）、银行存款凭证等；4.其他外汇资金。黄金可以用作国际支付和结算手段，执行世界货币的职能，所以，在许多国家也将黄金列入外汇。
三、外汇汇率
汇率是指两种货币之间的比率，即用一种货币单位表示另一种货币单位的价格，故又称汇价。汇率根据不同的要求和不同的作用，可以有多种，如买入汇率、卖出汇率与中间汇率，可以分为现行汇率与历史汇率，记账汇率与账面汇率，等等。
1.买入汇率，又称外汇买入价，是指银行以人民币买入外币的汇率。
2.卖出汇率，又称外汇卖出价，是指银行卖出外币收入人民币的汇率。
3.中间汇率，又称外汇中间价，是以人民币计算的外汇买入价和外汇卖出价的平均价。
4.市场汇率，是指由中国人民银行公布的市场汇价的中间价。
5.合同汇率，是指交易双方在合同中约定的进行不同货币折合使用的汇率。
6.记账汇率，是指企业发生外币经济业务进行会计账务处理所采用的汇率。
7.账面汇率，是指企业已经登记入账的汇率，它可能是当时的市场汇率，也可能是合同汇率，亦称历史汇率。
8.现行汇率，是指某一具体时点现在的汇率，即折算外币时的市场汇率。
9.历史汇率，是指过去某一时点的汇率。历史汇率是与现在汇率相对的，前一交易日的市场汇率相对于当日来说是历史汇率，当日的现行汇率相对于次日来说也是历史汇率。
四、汇率标价
一个国家的外汇汇率，是以外国货币来表示本国货币的价格还是以本国货币来表示外国货币的价格，称为汇率标价。标价方法有两选择，一种称为直接标价法，另一种称为间接标价法。
1.直接标价法。是用一定单位的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币。如1美元=6.03元人民币。目前我国即采用此种标价方法。
2.间接标价法。是用一定单位的本国货币为标准来计算折合若干单位的外国货币。如伦敦外汇市场：1英磅＝4.1514德国马克。美国、英国、新西兰等国家采用此法。
五、什么是记账本位币与编报货币
记账本位币，是指一个会计主体在会计核算时统一使用的记账货币。
编报货币，是指编制会计报表时使用的货币。记账本位币与编报货币可能一致，也可能不一致。
我国《企业会计准则》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。这就是说，我国企业的正式编报货币只能是人民币，而记账货币是可以选择的。在会计实务中，依据记账本位币的选用不同，分为统账制与分账制。
1.统账制，又称统一货币记账制，是以某一种货币为记账本位币，记录全部经济业务。
2.分账制，又称分币记账制，是在经济业务发生时直接按原币种记账，在期末时再将各种外币账户的余额和发生额折合成人民币，然后编报会计报表。

8. 求解答：甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

5月20日，确认销售收入的入账价值为：500*10.32=5160万元人民币 这是应收账款的金额。
7月10日，收到款项，按照当日汇率计算实际收到的金额为：500*10.34=5170万元人民币，这是实际收回的金额。所以，发生汇兑收益为：10万元人民币。
会计分录：5月20日 借：应收账款-某公司 5160 0000
贷：主营业务收入 5160 0000
7月10日 借：银行存款/库存现金 5170 0000
贷：应收账款-某公司 5170 0000
同时，做一笔确认汇兑损益的会计分录：
借：应收账款 10 0000
贷：财务费用 10 0000
个人见解，纯手打。满意请采纳！谢谢！

9. 11.某企业外币业务采用即期汇率的近似汇率核算。假定月初的市场汇率为即期汇率的近似汇率。

答案解析：
卖出价和买入价是针对银行而言的，所以应该选择买入价1美元=8元人民币。这样，汇兑损失即15000×(8.3-8)=4500(元)。