金融资产gaap

① 美国会计准则和中国会计准则的区别

一、中美会计准则的实质性差别

rule based vs principle based

美国会计准则的模式为规则导向，更容易导致机会主义和盈余管理。目前的US GAAP共168号（新旧放在一起）不是按要素制定的，是一种救火式的准则，哪里出了问题，立马会有相应的准则制定出来。

中国会计准则的模式为原则导向，强调实质重于形式，采购谨慎性原则、减少方法的选择、充分披露，以此来克服机会主义的盈余管理。财政部自2006年颁布新的会计准则以来，陆续颁布了“新会计准则应用指南”以及3个解释公告。其中，在3号解释公告里提出了综合收益的（comprehensive income）概念。（Tips：如何理解comprehensive income？如可供出售金融资产，持有时其价值变动计入资本公积，一旦出售，就会进利润表，以综合收益的形式反映。comprehensive income 就是用来反映未来利润的。新准则修订了资产的定义：经济利益很可能流入企业，金额可以可靠计量，淡化了“过去交易”，主要也是为了配合“未来”交易，如亏损合同等）。

可以这样总结，会计准则未来的发展趋势是：一是从损益满计观向资本保全管转变，反映自从萨班斯法案以来国际财务界重视资产计价的趋势（典型地，如捐赠收入，债务重组收益进利润表，不再进资本公积。目前资本公积科目得到了净化，只含“股本溢价”和“其它”两个明细）；二是资产计价将存在两种模式：成本模式（cost value）和公允价值模式（fair value）；三是反映未来信息的新趋势（典型地，comprehensive income）。

二、美国会计准则总体介绍

（一）制定美国公认会计准则的组织

证券交易委员会（Securities and Exchange Commission,SEC）；

美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accounting Standards Board,AICPA）；

财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,FASB）；

政府会计准则委员会（Govermental Accounting Standards Board,GASB）。

由于美国政府较少干预经济以及美国会计界的强大，美国的会计准则基本上由民间机构制定。

（二）美国公认会计准则的组成

会计研究公报（AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51）

会计准则委员会意见（AICPA/APB,1959-1973,31）

财务会计准则声明（FASB/SFAS,1973-,1-168）（这也是本文着重介绍的，Statement Financial Accounting Standards 168）

财务会计概念（FASB/SFAC1-7）

技术公报（FASB/TB）

FASB紧急问题任务组（FASB，EITF）

美国注册会计师协会立场阐述（AcSEC/SOP）

美国证券交易委员会的系列公告（SEC ASR）

值得庆幸的是，09年6月美国会计准则的效力层次进行了调整，由原来的“most authoritative”和“Least authoritative”两个层次调整为“authoritative”和“non-authoritative”两个层次。也就是说，原来纷繁的条款（包括权威性强的和权威性弱的），现在就只有权威性或非权威性两种。而authoritative只包括两个：FASB accounting standards codification 和 Rules and interpretive releases of the SEC是有权威性的。

三、中美会计准则对比

（一）会计要素

从中可以看出，US更注重提供“所有者收入”和“收入”的比较。另外，较中国，还有三个概念：综合收益（Comprehensive income）、利得（gain）、损失（Loss）。

综合收益的概念在前一篇文中已经有指出，中国的解释性公告中也将这一项填在利润表之后。在此，详细谈一下gain/loss。

利得和损失其实在我国的过去的准则中主要就是两项：营业外收入/支出和投资收益。Gain 和Loss可以进 Income Statement ，也可以进Balance Sheet。如果是realized，通常进Income Statement，如交易性金融资产的公允价值变动损益，汇兑损失；如果是unrealized，一般就进Balance Sheet，如可供出售金融资产（进资本公积）、外币报表折算差额等。

（二）计量属性

PRC GAAP：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

US GAAP：为在概念框架中明确，但又专门的公允价值准则。

（三）财务报告体系

PRC：01表、02表、03表、所有者权益变动表、报表附注；

US：资产负债表、股东权益变动表、综合收益表、利润表、现金流量表、附注。

（三）信息披露时间

PRC：年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内；半年报应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内；季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成。第一季度的季度报告披露事件不得早于上一年度年度报告的披露时间。

US：10-k 90天内（比中国时间短）；

10-Q 45天内（比中国短）；

8-K 重大问题公告 15天。

注意：SEC要求上市公司编报两年的比较利润表和现金流量表。