金融资产减值管理办法

A. 试述金融资产进行减值测试的方法

2017年修订了金融工具确认与计量，金融工具减值的最大变化是从修订前的“已发生信用损失法”改为“预期信用损失法”（Expected Credit Losses）。
在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前应当确认的减值准备。
对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。

B. 关于金融资产减值的问题

贷款和应收账款，以及固定资产、无形资产和存货这些都是以历史成本为基准的，这些资产的价值，不会随着市场上的价值波动而发生价值波动，否则不乱了。因而这部分的资产发生减值时，应记入相应的资产减值准备。
而交易性金融资产、可供出售金融资产，以公允价值计量的投资性房地产等，这些资产价值是以公允价值为基准核算的，是随着市场价值的变动而波动的，所以这部分记公允价值变动了。

不知你能否理解，如有疑问，可通过“hi”进一步提问！！！

C. 关于金融资产减值的问题

好吧，交易性金融资产之所以不用减值，是因为它是公允价值计量，并且公允价值的变动已版经计入到权了利润总额之前，借：交易性金融资产-公允变动
贷：公允价值变动损益（当然也可能价值下降，借贷相反），总之这笔分录既影响到了利润总额，也影响到了资产负债表资产，期末就不要作减值处理了。
可供出售金融资产，虽然也是按照公允计量，但是分录有区别啦，借：可供出售金融资产
贷：资本公积-其它资本公积（借贷也可能相反）。。这种暂时性的价值下降，它的公允变动没有在利润总额之前反映，但是！如果它的公允价值下跌幅度很大时，再不确认减值损失就不合适了，这时候前期确认过的其它资本公积要冲了，调整资产减值损失项。

D. 金融资产减值

第2个正确，第1个错误。
因为坏账准备不做资产减值损失处理，而是单独设立个账户，在确定之后直接进入管理费用或者回转到应收账款账户上去。
持有至到期投资在发生了资产减值的时候才做资产减值损失进入资产减值账户

E. 金融资产减值的概念

金融资产是实物资产的对称，单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
金融资产减值，是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的一项十分重要的内容。

F. 金融资产减值的范围和判断依据有哪些

金融工复具减值的范围有：制
1、分类为以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2、租赁应收款。
3、合同资产。
4、部分贷款承诺和财务担保合同。
判断的依据有：

1、发行方或债务人发生重大财务困难

2、债务人违反合同，如偿付本金或利息违约或逾期
3、债权人出于对债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给债务人其他在任何情况下都不会做出的让步
4、债务人很可能会破产会进行其他的财务重组
5、发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失
6、以大幅 折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生损失的事实。
金融资产发生减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。

G. 2017新会计准则下金融资产减值怎么处理

(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理
1.计提时：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备等
2.转回时：
借：持有至到期投资减值准备等
贷：资产减值损失
(二)可供出售金融资产减值的账务处理
1.计提时
借：资产减值损失
贷：资本公积--其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)
可供出售金融资产--减值准备

H. 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量的第六章 金融资产减值

第四十条 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
第四十一条 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
（一）发行方或债务人发生严重财务困难；
（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
第四十二条 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
第四十三条 对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
第四十四条 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
第四十五条 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
第四十六条 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
第四十七条 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
第四十八条 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
第四十九条 金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

I. 以摊余成本计量的金融资产的减值处理

现在没有了“长期债权投资”这个科目了吧，应该是“持有到到期投资”。

我们就这个债权投资来讲摊余成本=账面价值。实际上你只要看一下长期债权投资这个一级科目的账面余额是剩多少就可以了。

在刚购入的时候“长期债权投资”的账面价值是20837万元包括（面值20000万和溢价837万元)

12月31日计提了利息做了一笔贷：长期债权投资（溢价）150万，这时“长期债权投资”的账面余额等于20687（包括面值20000万和溢价687万（837-150）了。