ifrs9金融资产会计处理

⑴ 新企业会计准则与IFRS的主要区别有哪些

最新企业会计准则：
中国企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南3个部分构成。
纲——基本准则，在整个准则体系中起统驭作用；
目——具体准则，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告作出的具体规定；
补充——应用指南，是对具体准则的操作指引。
这次发布的企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则以及有关具体准则的应用指南。
中国企业会计准则：强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念；实现了与国际会计惯例的趋同；首次构建了比较完整的有机统一体系；为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。
该书目录：

企业会计准则第1号——存货
企业会计准则第2号——长期股权投资
企业会计准则第3号——投资性房地产
企业会计准则第4号——固定资产
企业会计准则第5号——生物资产
企业会计准则第6号——无形资产
企业会计准则第7号——非货币性资产交换
企业会计准则第8号——资产减值
企业会计准则第9号——职工薪酬
企业会计准则第10号——企业年金基金
企业会计准则第11号——股份支付
企业会计准则第12号——债务重组
企业会计准则第13号——或有事基项
企业会计准则第14号——收入
企业会计准则第15号——建造合同
企业会计准则第16号——政府补助
企业会计准则第17号——借款费用
企业会计准则第18号——所得税
企业会计准则第19号——外币折算
企业会计准则第20号——企业合并
企业会计准则第21号——租赁
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
企业会计准则第23号——金融资产转移
企业会计准则第24号——套期保值
企业会计准则第25号——原保险合同
企业会计准则第26号——再保险合同
企业会计准则第27号——石油天然气开采
企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
企业会计准则第29号——资产负债表日后事项
企业会计准则第30号——财务报表列报
企业会计准则第31号——现金流量表
企业会计准则第32号——中期财务报告
企业会计准则第33号——合并财务报表
企业会计准则第34号——每股收益
企业会计准则第35号——分部报告
企业会计准则第36号——关联方披露
企业会计准则第37号——金融工具列报
企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则
IFRS:国际财务报告准则（IFRS，International Financial ReportingStandards）是国际会计准则理事会 (IASB) 所颁布的易于各国在跨国经济往来时执行的一项标准的会计制度。 IFRS是全球统一的财务规则，是按照国际标准规范运作的财务管理准则。用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织的会计运作，使各国的经济利益可在一个标准上得到保护，不至于因参差不一的准则导致不一样的计算方式而产生不必要的经济损失。IASB并委托专业的会计师团体如国际会计师公会（AIA）培训专业高级会计师。
该书目录：
第一部分：
财务会计报告的内容
IAS Framework for Preparation and Presentation of Financial Statements
IFRS 1 First-time Adoption of IFRS
Section B Assets and revenue
第二部分：
资产与收入
IAS 2 Inventories
IAS 11 Construction Contracts
IAS 16 Property, Plant & Equipment
IAS 18 Revenue
IAS 20 Government Grants and Government Assistance
IAS 23 Borrowing Costs
IAS 32 Financial instruments: Presentation and Disclosure
IAS 36 Impairment of Assets
IAS 38 Intangible Assets
IAS 39 Financial instruments: Recognition and Measurement
IA S 40 Investment Property
Section C Liabilities
第三部分：
负债
IAS 10 Events After the Balance Sheet Date
IAS 12 Income Taxes
IAS 17 Leases
IAS 19 Employee Benefits
IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
Section D Group accounts
第四部分：
合并会计
IFRS 3 Business Combinations
IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
IAS 27 Consolidated Financial Statements and Accounting for
Investments in Subsidiaries
IAS 28 Accounting for Investments in Associates
IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
IAS 31 Financial Reporting of Interests in Joint Ventures
Section E Reporting and disclosures
第五部分：
列报与披露
IFRS 5 Disposal of Non-current Assets and Presentation of Discontinued
Operations
IAS 1 Presentation of Financial Statements
IAS 7 Cash Flow Statements
IAS 8 Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in
Accounting Policies
IAS 14 Segment Reporting
IAS 24 Related Party Disclosures
IAS 33 Earnings Per Share
IAS 34 Interim Reporting
Section F Other International Accounting Standards
第六部分：
其他国际会计准则
IFRS 2 Share-based Payment
IFRS 4 Insurance Contracts
IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks
IAS 41 Agriculture
主要区别：在于一些科目分类上，以及制定的依据不同等。

⑵ 会计核算中，哪些减值准备可以转回，哪些减值准备不得转回

会计核算中减值准备可以转回的主要有：坏账准备、持有至到期的金融资产、存货跌价准备。

会计核算中减值准备不得转回的主要有：投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备。

企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额。

资产标准：

1、资产减值的确认标准

资产减值的确认标准。以决策有用观为逻辑起点的资产减值会计理论，其确认主要是面向现在和未来。因此，只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计至，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。但如何确认资产减值? 这涉及到确认标淮的选择问题。目前主要有三种标准，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。

2、资产减值的确认方法

由于内外因的作用，导致资产的可收回价值低于其账面价值时，就应当确认资产减值损失。确认资产减值的方法有两种，一种是采用备抵法，即计提资产准值准备，作为长期资产的减项: 另一种是直接冲销法，即直接调整资产的账面金额并将减值损失计入当期损益。

FASB 和IASC 都是采用的直接冲销法。备抵法具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点，但相对繁琐: 而直接转销法优缺点正好与备抵法相反。相对而言，备抵法更能体现其披露目的，选用它更为适宜。

以上内容参考：

网络-资产减值会计

⑶ 新会计准则和原来的会计准则有哪些具体的修改

主要修改内容为：
（1）《存货》：
取消后进先出法，原因是IAS2在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。本次准则体系建设中，对于非原则性问题，尽可能与IFRS保持一致。
（2）《借款费用》
对于借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。
（3） 投资准则。主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为：
Ａ、 交易性证券投资，类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价（视为公允价值）。公允价值的变动计入当期损益，而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。
l 持有到期投资，即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。
Ｂ、权益性投资，即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状，这与IFRS仅在合并报表中使用权益法不同，可称为“会计核算的权益法”，准则同时管到会计核算而不仅仅是报表列报，IASB对此也已认同。
（4） 固定资产准则。基本变化不大，主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。由于目前尚难直接借鉴和全面引进IFRS5《持有待售的非流动资产和终止经营》，经与IASB协调，要求改变固定资产净残值的确定方法。
（5） 生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理，将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行会计处理。该准则的可操作性较强，其规定与农垦企业的现行会计实务也比较接近（另一项与相关企业的会计实务比较接近的是《石油天然气开采》准则）。该准则不引进公允价值计量，这里的部分原因是在调研时农林主管部门反对。
（6） 资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回（这是考虑到目前借减值准备的计提和转回操纵利润的问题很大。新会计准则体系与IFRS的实质性差异之一，对此IASB表示，因美国准则也不允许减值准备转回，所以他们将与美国方面协调此问题）。
（7） 投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。财政部的观点也是谨慎使用公允价值，但在准则中不能排除公允价值的使用，这与IAS40以公允价值为主导还是有差异的，但IASB也已表示认可。
（8） 职工薪酬准则。对应于IAS19，职工薪酬也就是企业付给职工的所有报酬，包括工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保障性缴款、住房公积金等。该准则规范的内容与现行政策基本比较接近。与征求意见稿相比，最终定稿可能会取消计提应付福利费的规定，而改为所有企业一律据实列支，职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。补充养老保险在准则中也有规定，目前已在深圳、上海等城市试运行企业年金。年金缴款可以交给信托管理人或者其他受托投资管理机构。年金在IFRS中有设定提存计划和设定受益计划两大类，其中设定提存计划的处理基本与补充养老保险一致。设定受益计划在国内的法规中未作规定，实务上国内目前也没有，所以准则中对此未作规定。
（9） 债务重组准则。改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复最初债务重组准则的原状（但规定限制条件），将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。财政部认为，此时抵债物资虽然可能没有活跃的交易市场，但是可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。
（10） 所得税准则。该准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与现行的应付税款法相比，该准则的理念有重大变化，参照IAS12的规定，强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。
（11） 非货币性交易准则。引入公允价值和评估作价。如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。
（12） 企业合并准则。本准则的影响较大。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多数）和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实质是股权投资，在投资准则中规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。该准则对非同一控制下企业合并的处理方法与IFRS3一致；同一控制下的企业合并，目前IFRS中尚无规定，因此该项规定不作为中国会计准则与IFRS之间的差异看待。
（13） 合并财务报表准则。与《合并会计报表暂行规定》相比，该准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。准则排除了比例合并方法，但要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
（14） 每股收益准则。该准则为新制定的披露准则，不涉及确认和计量问题。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。该准则的制定背景是：继续沿用2001年证监会发布的第9号编报规则《净资产收益率和每股收益的计算及披露》已不能满足要求。本准则借鉴IAS33的规定，要求计算基本EPS和稀释EPS，且这里的稀释EPS概念不同于证监会9号编报规则中的摊薄EPS，计算方法更加科学化。同时，在利润表的后面直接披露EPS数值。
（15） 关联方关系及其交易的披露准则。本准则基本维持现状，无重大变化。但与IAS24相比存在实质性差异。IAS24中已取消了“同受国家控制的企业不能仅仅因为同受国家控制而成为关联方”这一豁免规定，但中国的国有企业，其性质不同于西方，国有经济规模大，取消该豁免条款不具有可操作性。因此，对国有企业之间的关联方关系的确定延续目前的规定，即国有企业之间只有当存在投资纽带或者其他实质性控制关系时才认定为存在关联方关系。IASB表示对中国国有企业之间的关联方关系问题将在IASB下次理事会会议上作专题研究，并且在资产减值准备转回、国有企业之间的关联方关系、捐赠与补助视同国家投资等目前中国会计准则与IFRS存在实质性差异的方面，以及同一控制下的企业合并的研究中希望得到中国的帮助。
（16） 捐赠与补助准则。IFRS对政府补助和政府援助采用全面收益法，但中国有所不同，准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与IFRS的第三项实质性差异。
（17） 金融工具准则。这些准则对金融企业的影响较大，例如将金融资产分为四大类。衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。

⑷ 如何解读中国会计准则与ifrs的趋同路线图

摘要：本文以国际会计准则的最新变化为线索，讲述了新准则发布后全球各个国家的反应， 摘要：本文以国际会计准则的最新变化为线索，讲述了新准则发布后全球各个国家的反应，以及 新准则发布后全球各个国家的反应 对我国产生的巨大影响。针对近几日美国的态度，我国财政部采取积极应对策略，从大局入手， 对我国产生的巨大影响。针对近几日美国的态度，我国财政部采取积极应对策略，从大局入手，把握 应对国际财务报告准则的方法。 应对国际财务报告准则的方法。 自 2001 年国际会计准则理事会(以下称 IASB)开始运作以来，就以建立全球统一准则为宗旨，提 供高质量的财务信息，促进资本形成和流动，降低融资成本，降低准则制定成本。 财政部企业司司长刘玉廷于 2011 年 10 月在中国证券报撰文指出，2008 年全球性金融危机爆发 后， IASB 对准则的一系列项目做出重大修改，并要求中国直接采用国际准则，这将对中国现有企业 财务体系产生重大影响。 同年 8 月，美国证券交易委员会颁布逐步采纳国际准则的路线图计划征求意见稿；2009 年，日 本颁布全面采用国际会计准则的路线图；其他国家纷纷效仿，智利，韩国，巴西，加拿大，印度，墨 西哥，中国台湾等都准备在 2013 年以前全面采用 IFRS 计划。 IASB 发布最新准则 2011 年 5 月 12 日和 6 月 16 日，IASB 发布了 4 项新的国际财务报告准则和 4 项修订后的国际会 计准则。 新发布的 4 项准则是： 《国际财务报告准则第 10 号——合并财务报表》《国际财务报告准则第 、 11 号——合营安排》《国际财务报告准则第 12 号——在其他主体中权益的披露》和《国际财务报告 、 准则第 13 号——公允价值计量》 ，这些准则的生效日期均为 2013 年 1 月 1 日。4 项修订后的国际会计 准则是： 《国际会计准则第 1 号——财务报表的列报》《国际会计准则第 19 号——雇员福利》《国际 、 、 会计准则第 27 号——单独财务报表》 《国际会计准则第 28 号——在联营和合营中的投资》 此外， 和 。 金融工具，保险合同，收入确认，租赁，投资公司合并报表准则，财务报表列报第二阶段综合改进， 概念框架等项目也在加快完成。 我国需要密切关注的几个方面从 IASB 近期发布的财务报告准则来看，大部分可以作为各个国家直接采用的，统一准则规范， 同时，也有几个的方面是我国需要跟 IASB 进行继续深入的讨论和交换意见的： 第一： 公允价值的适用范围。 目前， 像美国等具有成熟资本市场的发达国家存在活跃的公开市场， 能可靠获得公允价值，因此广泛采用公允价值计量。但是我国目前并不具备这样的条件，我国大部分 企业的诸多资产的公允价值难以取得，如果强制使用公允价值，将会导致一些列的问题。因此在准则 实施过程中，我国严格控制公允价值的使用。 如果该项资产是企业自用的，那么要采用成本模式计量；若该项资产是以交易为目的，尽可能采 用公允价值计量。 第二：金融工具分类与计量准则。国际准则第 9 号，可供出售金融资产中的绝大部分资产将以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益，处置后不得转回至损益。 根据 2007 年对我国上市公司的年报分析， 1570 家上市公司持有交易性金融资产的合计金额只有 4894 亿元，可供出售金融资产合计金额则高达 32083 亿元，其公允价值变动计入资本公积的金额为 1491 亿元。如果按照国际准则修订我国金融工具准则，对上市公司当期或以后期间损益影响的金额可 能高达上千亿元。 因此，在金融工具的计量方面，IASB 规定的做法同我国企业具体实施的过程中的计量方法有较 大的差异，在这一点的趋同上还有待商榷。 第三： 金融工具减值的依据。 IASB 正在考虑改用预期损失模型。 这与我国的计量方法大相径庭， 我国规定金融工具减值采用已发生损失模型，要求金融企业根据减值迹象（“迹象法”） ，按资产负 债表日账面值与未来现金流量现值之差计提减值准备。 IASB 的做法不仅使金融工具的计算异常复杂，搞不好会导致金融企业会计减值计提的混乱，而 且严重违背了会计的客观反映目标。 第四：收入确认准则。IASB 正在考虑在修订收入确认准则时引入“控制”概念，以“控制权是 否转移”替代“风险和报酬是否转移”作为收入确认的原则。按“控制”概念，企业应在完成产品并 将其控制权转移给客户时确认收入，取消完工百分比法。 这对于生产周期较长的大型设备制造和建筑施工等企业而言很难操作， 我国和其他许多国家、 地 区对此表示强烈反对。 我们认为，在收入确认准则中引入“控制”概念，是对会计概念框架的实质性更改，其必要性和 正确性值得商榷。 第五：财务报表列报第二阶段。理事会目前正在考虑推进的财务报表列报准则改革，完全借鉴美 国的做法，将利润表改为综合收益表，将资产负债表改为财务状况表，并且两表的结构参照现金流量 表进行调整。所有的财务报表将按业务活动（包含经营和投资活动）和筹资活动分类列示，目的是加 强报表间的内在联系，便于财务报表使用者（主要是专业财务分析师）分析企业各类业务活动的财务 状况。 但事实上，许多企业的筹资活动往往紧密服务于业务活动，许多资产或负债项目涉及多类活动， 根本无法区分。 第六：租赁准则。IASB 正在考虑修订租赁准则，建立单一的租赁会计处理方法，不再区分经营 租赁和融资租赁，以防止企业利用经营租赁实现表外融资。 租赁准则修改遵循的理念符合概念框架的要求， 但其中一些具体会计处理方法及其影响值得关注。 如，将现行所有经营租赁合同产生的资产和负债纳入承租人的资产负债表，将会影响企业资产负债结 构，尤其是租赁业务占很大比重的航空、远洋运输等大型设备租入企业等，资产负债率、权益负债率 等指标可能显著提高。 第七：雇员福利。考虑到我国企业基本上不存在设定受益计划，2005 年制定的职工薪酬准则并 未包括设定受益计划。但随着我国社会保障体系的不断完善，企业给职工提供补充养老金逐渐增多， 其中有一些属于设定受益计划性质。 修订后的国际准则按照精算制度计算并确认雇员福利， 可能导致相关负债的巨额增长和其他综合 收益的波动。精算制度与我国按工资总额一定比例计提补充养老保险的制度如何协调，下一步修改我 国职工薪酬准则时要充分关注。 第八：保险合同准则。2009 年，财政部发布了财会 15 号文《保险合同相关会计处理规定》 ，要 求保险公司会计以合理估计金额为基础计量保险合同准备金。但国际准则基于保险合同负债变动设计 的损益表与传统的损益表有很大的不同，所披露的保险合同收入、流量信息都不同。而基于保险合同 负债变动的损益表只反映负债变动对净损益的影响，不再列示保费收入、赔付支出等。我国保险监管 部门、保险公司、投资者等报告使用者恐难适应这种信息披露方式。 美国态度逐渐明确近日， 美国证券交易委员会在其官网上发布的两份报告， 最终表明了美国方面对国际财务报告准 则的态度，分别是《美国公认会计原则与国际财务报告准则之比较》与《在美上市外国公司国际财务 报告准则实践分析》 美国终将采用 IFRS,同时将保留对 US GAAP 的控制，打算利用 5 到 7 年的时间 ， 与 IFRS 实现“趋同认可” 。 这种缓慢过渡的方式一经提出，立刻引起广泛的关注，IASB 方面对这种情况还是比较担忧的， 因为美国的提议很有可能会导致其他国家纷纷效仿。 这样一来，IASB 要想实现全球使用统一的会计准则的目标的期限就要再度延长了。 中国方面积极应对面对国际各方面的不断变化的新形势和中国特有的经济形势，我国的会计准则应该何去何从？ 成立专项委员会 加强与其他国家交流 目前，中国经济已经成为全球第二大经济体，在企业发展，市场运行，国际合作等领域正发生着 一系列深刻变化，在全球一体化的背景下，国际会计准则趋同成为大势所趋，中国会计准则应当顺应 这一趋势，提高会计信息透明度。 为此， 我国财政部成立连接政府监管部门的监督委员会， 国际财务报告准则基金会委托人委员会， 国际财务报告准则咨询委员会，解释委员会等等，组织了理论界实务界大量的会计精英，共同研究中 国会计准则现状，会计准则应该如何变化以适应现阶段中国经济的大形势。 从 2011 年开始，我国财政部加强与英国，日本，韩国的沟通，派专家项目组到各个国家进行会 谈，对准则关键的部分，如金融资产，收入确认，租赁，保险合同等进行了深入的沟通与交流， 在 很多方面取得了重大的进展。 可以说，在会计准则国际趋同方面，中国一直积极推动，做出了大量的努力。同时也说明，中国 作为新兴经济体国家，在国际上的地位越发凸显。 参与国际会计准则制定 争夺话语权 在经济全球化的今天，话语权的争夺显得尤为重要，从这次国际财务报告的制定可以看出，准则 制定还是以美国等发达资本主义国家为主导的，新准则的规范更多是为发达国家服务。这就要求作为 新兴经济体的中国，要与广大发展中国家一道，积极参与到准则的制定中去。 “这样做的理由有三个” ，厦门国家会计学院副院长黄世忠解释说。首先，中国尽管已成为世界 上第二大经济体，但同时也是最大的新兴市场经济国家。国际财务报告准则（IFRS）不论在形式上， 还是在实质上，均以成熟市场经济主体为导向。在中国完全采纳以成熟市场主体为导向的 IFRS，不仅 困难重重，而且代价高昂。 其次，会计准则本质上属于财富分配游戏规则，关系到财富的界定和流向。会计准则的改革是个 十分复杂的系统工程，有效实施新的会计准则，离不开法律法规（如税法、公司法等） 、监管体系（如 金融和证券监管等） 、效评管理（如利润分配和业绩评级等）的配套改革。完全采纳 IFRS，不仅在理 论层面上错误地假定会计准则与制度环境的绝缘关系，而且在操作层面上无视我国现行制度安排与西 方发达国家存在的巨大差异 再次，完全采纳 IFRS，有被动适应、消极作为之嫌，而持续趋同展现的则是主动适应、积极作为 的精神。中国作为世界第二大经济体，不仅应当适应，而且应当影响国际会计惯例。唯有采取持续趋 同的策略，才能扩大中国在 IFRS 制定方面的话语权。 积极推动与新兴经济体国家的交流 2011 年 7 月 26 日国际会计准则理事会新兴经济体工作组在北京成立， 标志着新兴经济体国家在 会计领域深入交流的桥梁和纽带在北京正式拉开序幕。 随后，2011 年 12 月 19-20 日，国际会计准则理事会新兴经济体工作组（以下简称“工作组）第 二次全体大会在印度新德里举行，会议重申了工作组的成立在增强新兴经济体在国际财务报告准则制 定中话语权的重要作用。 中国作为新兴经济体中发展最快的国家， 在推动这一系列的工作中发挥了带头人的作用， 为新兴 经济体国家与 IASB 建立了多层次、多方位的交流与沟通机制做出了巨大的贡献。 结语 总之，在新准则不断修订的过程中，中国必须充分考虑自己的国情，根据自己的实际情况来制定 规则，对国际财务报告准则要深入研究，不可以直接采用，也不能盲从美国，要从实际出发，坚持自 己独立的立场，在不断的研究发展中制定出符合自己国情的一套准则。 针对当前国际准则的重大修改和会计国际趋同新形势、新任务、新挑战，会计理论界和实务界、 上市公司和有关监管部门应当紧急行动起来，积极参与这项重大的系统工程，结合我国经济和企业的 实际，提出有说服力的证据，促进国际准则的重大修改充分考虑中国国情，为完善我国企业会计准则 体系和建立全球统一的高质量会计准则做出应有的贡献！ 作者单位：高顿财务培训） （作者：宋 洋 作者单位：高顿财务培训） 作者： 关于高顿财务培训 关于高顿财务培训 高顿财务培训，源自中国历史上最悠久的商科学府，首创“系统财务培训”理念，是中国唯一系 统财务培训提供商，已经发展成为财务培训的全球领先品牌。 高顿财务培训凭借殿堂级的授课师资和国际化的研发力量，全年开设 200 多门公开课，已经为 25000 多家优秀企业提供了专业的财务培训服务，包括众多世界五百强企业、大型国企、跨国集团、 知名民营企业、国际金融机构和政府机关等。

⑸ 为什么美国交易所坚持用IFRSs来制定财务报表

根据2002年《欧盟法令1606/2002》，在欧盟境内监管市场上市的公司将自2005年1月1日起按照国际财务报告准则（IFRSs）编制合并财务报表，约有9000家上市公司和更多子公司将因此受到影响。欧盟采用IFRSs将会遇到哪些问题，其影响是什么?德勤会计公司资深专家Paul Pacter先生在2005年4月《the Hong Kong Accountant》一文中回答了这些问题。近年来，我国公司开始迈出国门，走向世界，采用IFRSs编制财务报表将成为不争的事实。了解国外公司采用IFRSs的有关情况，将有助于我国公司更好地走向世界。

香港财务报告准则与国际财务报告准则(IFRSs)在主要内容方面是一致的。因此，欧洲上市公司开始采用IFRSs遇到的问题，香港上市公司也将会遇到。

对欧洲上市公司而言，转而采用IFRSs属于大的调整吗？

这个问题不仅取决于个别国家，也取决于个别公司。自2005年开始，大约有9000家欧洲上市公司开始采用IFRSs，这意味着包括25个欧盟(EU)国家、3个欧洲经济共同体(EEA)国家以及瑞士在内的29个国家的许多上市公司都应在2005年开始采用IFRSs。转而采用IFRSs产生的影响取决于这些国家现行的公认会计原则(GAAP)。有些国家的GAAP就很接近IFRSs，据我所知，约有50～100家欧盟公司和许多瑞士公司已经采用IFRSs。因此，这些公司的财务报告不会受转而采用IFRSs的影响。由于有些IFRSs对特定行业比对其他行业的影响大，因此，转而采用IFRSs 的影响将取决于公司所处的行业。例如，与工业企业相比，主要从事金融工具交易的公司受IAS32和IAS39的影响更大；IFRS4将对计提巨灾准备或均衡准备的保险公司产生重大影响。再如，采用成本模型核算牲畜、农作物、林地和农产品的农业公司，必须转而采用公允价值模型。此外，采用IFRSs产生的影响还将取决于个别公司所处的环境和行业惯例。例如，没有发行股票期权或基于股权的其他支付形式的公司，就不会受IFRS2的影响。

转而采用IFRSs后，欧洲上市公司报告利润的最大变化是什么？

IFRSs要求所有公司提供现金流量表、权益表、资产负债表和收益表。此外，IFRSs还就这些报表的特定格式和特定项目作出规定，对于某些国家而言，这将是一个重大变化。可能对损益产生重大影响的IFRSs主要有：

1．递延所得税资产和负债的全面确认将是一个主要的变化。

2．如果某国GAAP允许继续采用权益结合法核算企业合并，那么转而采用IFRSs(禁止采用权益结合法)可能在合并后各年产生较高的折旧费用。

3．不摊销商誉和其他具有不确定使用寿命的无形资产可能对报告盈余产生积极影响。与不要求摊销商誉相对照，IFRSs要求对商誉进行年度减值测试。到目前为止，部分公司没有定期对商誉进行减值测试。

4．在单个或现金产出单元的基础上，确认所有资产和负债的减值损失。

5．采用公允价值应计养老金义务、其他雇员福利义务和计划资产。

6．IASB要求采用两种方式计提准备(即时间或金额不确定的负债以及相关的费用)。在有些情况下，虽然公司在以前年度没有计提准备，但现在要求计提；在其他情况下，则禁止计提诸如未来重组准备和一般准备等传统准备。

7．金融工具可能是影响损益的一个主要领域。几乎所有的金融工具都应在资产负债表中确认，其中的大多数应当采用公允价值计量。IFRSs可能对金融资产的终止确认施加限制，这意味着企业可能提前确认的利得将会更少。目前，所有欧洲国家的GAAP都没有对套期会计核算原则作出严格限制。IAS39的严格规定可能意味着较早确认利得和损失。同样，对确认金融资产减值损失的严格规定也可能会对利润产生影响。

8．所有子公司都必须合并。对持有的待处置子公司，或与母公司从事不同行业的子公司，以及在外币兑换受到限制的国家进行经营的子公司，IFRSs没有作出豁免。

9．不允许确认大部分自创无形资产。这对某些公司可能意味着提前将无形资产的成本计入当期费用。

10．投资性房地产公允价值的变动计入当期损益，这对欧洲来说还是一件新鲜事。这是IFRSs所允许的两种选择方法之一，即公允价值模型；另一种方法是传统的成本模型，即按成本入账，并按期计提折旧和减值。如果公司采用公允价值模型，可能对公司的利润产生重大影响。

11．农业活动采用公允价值模型核算，这是一项强制要求，不属于备选方法。

总体来说，IFRSs要求披露的内容远远高于大多数欧洲国家GAAP要求披露的内容，因此，附注披露的内容将会予以扩展。

就IFRSs而言，你认为欧洲公司主要害怕什么？哪一项IFRSs是最棘手的？

最为重要的是，欧洲公司对采用IFRSs普遍持乐观态度，并将其视为一项有利的发展。当然，人们总是会对变化感到些许紧张，因为我们总是安于现状。如果所有的欧洲上市公司都采用IFRSs，那么欧洲将会受益匪浅。例如，欧洲资本市场将进一步统一，并更好地发挥作用；国外资本市场将更容易接受欧洲公司编制的财务报表；可信度更强、可理解性更高、透明度更好的财务报告将会使欧洲公司的资本成本进一步降低。

尽管如此，公司的担忧也是可以理解的。受到关注的IFRSs的主要方面包括：

1．对财务报表使用者而言，公允价值较历史成本更为相关，因此，IFRSs要求在财务报告中大量采用公允价值。但是，伴随着相关性的提高，带来的却是计量精确性的降低，许多公司对此感到很困惑。

2．IFRSs要求在业绩计量中广泛采用公允价值，这可能会导致报告盈余产生波动，部分公司认为这也值得关注。事实上，会计核算不会导致报告盈余产生波动，因为资产和负债价值的波动是现实世界的一种真实现象。成本模型隐藏了这种波动，有时甚至是将其尽可能地向后推迟。

3．IFRSs建立在概念框架的基础上，其对资产和负债有严格的定义。例如，负债是公司对其他主体承担的现时义务，资产是对未来现金流量所拥有的现时权利。有些欧洲国家GAAP允许在资产负债表中列示递延借项或递延贷项，这些项目并不符合IASB有关资产和负债的定义，而是作为计量或平滑利润，或运用谨慎性原则的附属物。

4．就其本质而言，会计准则能够减少财务报告的灵活性，它告诉我们做什么或如何去做。IFRSs所涉及的领域，有些欧洲国家GAAP没有涉及，或者IFRSs的规定较欧洲国家GAAP更为具体，因此，公司管理当局操纵盈余的能力得以降低。尽管有人会对此欢呼雀跃，但另一些人可能更愿意保持这种灵活性。

欧洲公司发现很难采用IAS39吗?

对于仅有传统金融工具的公司而言，采用IAS39并不存在任何困难。例如，对应收账款、应收贷款和采用摊余成本计量的大多数债务性投资的计量，以及坏账损失的确认，并不存在新内容，也没有增加复杂性。多年来，为交易而持有的债务性和权益性投资一直采用公允价值计量。即使在采用成本与市价孰低法计量投资时，公司也必须知道公允价值以便计量市价。因此，IAS39有关债务性和权益性投资的规定并不是特别难懂。也许有人不赞成公允价值的变动属于收益或费用，但是其会计处理并不困难。

但是，一旦公司从事复杂的金融交易，或者购买或发行复杂的金融资产或金融负债，那么，其会计处理将会由于金融工具的复杂而变得复杂。例如：

1．传统会计并不确认衍生金融资产和衍生金融负债，但是IAS39要求确认(包括嵌入衍生工具)，这意味着公司必须在每个报告日采用公允价值计量衍生工具。

2．传统会计没有对套期会计作出规定，因此，从事套期交易的公司并没有受到会计准则的约束。IAS39对套期会计作出了较为严格的规定。

3．传统会计没有告诉你，如果将公司流通在外债券的利息和本金支付与其股票或商品价格相联结时如何进行会计处理。

4．传统会计没有对公司购买浮动利率债券，并且利率上升或下降时是否需要及如何进行会计处理提供指南。

5．如果公司在市场利率处于上升时，有权以固定利率将流通在外的债务展期10年，其应如何进行处理。很明显，公司以低于市场的利率借入资金将会获得很大收益，但是，在传统会计方法下，这种权利被完全忽略了。

6．如果公司出售其应收款项，同时对其初始20%的信用损失提供担保，那么，简单地记录一项销售及其收益而忽略其担保权是否恰当？

IAS39的复杂性是与金融工具的复杂性直接相关的。

IASB有关中小企业(SMEs)准则的项目是什么？为什么IASB需要制定SMEs准则？

在欧洲的许多国家和中国香港，许多主体甚至是所有主体都有法定义务根据该国GAAP编制财务报表。这些法定财务报表通常需要向国家机关提供，因此，贷款人、供应商、雇员、政府和其他相关利益团体都能获得。不管如何定义“中小规模”，这些主体的绝大多数都属于SMEs。很少有国家要求这些主体根据主要为国际资本市场制定的IASB的所有规定编制财务报表。

IASB认为，IFRSs适用于所有主体，不论是上市公司还是非上市公司，大公司还是小公司。尽管如此，IASB认为，在采用IFRSs的大多数发达国家，IFRSs主要的使用者是其证券公开交易的公司。在欧洲，所有上市公司应自2005年开始采用IFRSs，仅有2～3个EU和EEA成员国（共有28个成员国）要求SMEs采用IFRSs。成员国中的其他国家大多数允许SMEs采用IFRSs，同时也允许SMEs采用国内GAAP。许多国家已开始协调国内GAAP和IFRSs，但没有任何两个国家采取的方式是相同的。许多国家已经在其国内GAAP或相关法规中对IFRSs进行简化以适应SMEs，或者予以豁免。有些国家则成立了单独的SMEs准则制定机构。

对欧洲而言，存在一种现实可能性，即有24个或更多国家声称将采用适合SMEs的IFRSs。不仅欧洲如此，世界其他地方也是如此。在SMEs准则方面，IASB认为存在的问题包括：(1)将SMEs准则与IFRSs分离，或者与IFRSs趋同，这些观点常常被过过分宣传。(2)有关SMEs的国家准则没有必要与IASB的概念框架或准则保持一致。(3)SMEs财务报表在各国之间，甚至在一国之内也缺乏可比性。(4)有关SMEs的国家准则没有必要要求对拟进入国际资本市场的主体采用全部IFRSs。

简单地说，在欧洲，建立一套基于IFRSs的SMEs会计准则比建立一套基于28个不同国家会计准则的SMEs会计准则更有现实意义。在其他地方也是如此。

下一批准则将主要解决哪些问题？

在未来3～4年内，IASB可能在以下方面制定准则：(1)SMEs会计准则(不承担公共责任的SMEs)；(2)在企业合并中如何应用购买法的准则(对当前IFRS3的拓展)；(3)在决定一项投资是否需要合并时，为如何应用IAS27规定的控制概念提供更加详细的指南；(4)为特殊目的实体的合并提供更详细的指南(目前，这些内容包括在SIC12解释指南中)；(5)导致美国GAAP和IFRSs趋同的准则，如所得税(IAS12)、分部报告(IAS14)、养老金会计(IAS19)和准备(IAS37)；(6)全新的政府援助会计准则(取代IAS20)；(7)新的金融工具披露准则(将在2005年完成，可能到2007年才会实施)；(8)综合的保险公司会计准则；(9)报告财务业绩准则(包括收益表和部分传统权益表的内容)；(10)取代IAS18有关收入确认的规定；(11)为负债和权益提供更清晰的指南；(12)大幅修订IASB的概念框架，并使IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)的概念框架保持一致；(13)进一步修订IAS39(正在研究公允价值期权、金融担保、远期交易套期和卖方金融工具等项目)。

此外，IASB正在研究合资经营、租赁、管理当局讨论与分析、无形资产、精练行业、投资公司、计量等项目。在未来几年内，这些项目可能制定成为正式准则。

⑹ 新旧准则有什么不同吗 新会计准则和旧会计准则有什么区别

"新企业会计准则除了对原有的16条准则进行修订之外，此次新增22条准则。原有的的16条具体准则偏重工商企业，新准则扩展到横跨金融、保险、农业、石油等众多领域。覆盖了存货、债务重组、投资性房地产、固定资产、企业年金等项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。
（1）存货准则。这是对原准则的修订。主要修订内容为：
新企业会计准则取消后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。原先采用“后进先出”法、存货较多、存货周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将可能出现不正常的波动。
对于借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。
（2）固定资产准则。主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。取消了后取消了固定资产减值转回,新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。
（3）生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理，将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行会计处理。该准则的可操作性较强，其规定与农垦企业的现行会计实务也比较接近（另一项与相关企业的会计实务比较接近的是《石油天然气开采》准则）。该准则不引进公允价值计量，其原因是农林主管部门持反对意见。
（4）资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回。
（5）投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。
（6）职工薪酬准则。主要取消计提应付福利费的规定，而改为所有企业一律据实列支，职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。
（7）债务重组准则。改变现行将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复最初债务重组准则的原状（但规定限制条件），将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。
（8）所得税准则。该准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与现行的应付税款法相比，该准则的理念有重大变化，强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。
（9）非货币性交易准则。引入公允价值和评估作价。如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。
（10）企业合并准则。本准则的影响较大。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多数）和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实质是股权投资，在投资准则中规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。
（11）合并财务报表准则。与《合并会计报表暂行规定》相比，该准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。准则排除了比例合并方法，但要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
（12）每股收益准则。该准则为新制定的披露准则，不涉及确认和计量问题。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。
（13）关联方披露准则。本准则基本维持现状，无重大变化。但与IAS24相比存在实质性差异。IAS24中已取消了“同受国家控制的企业不能仅仅因为同受国家控制而成为关联方”这一豁免规定，但中国的国有企业，其性质不同于西方，国有经济规模大，取消该豁免条款不具有可操作性。因此，对国有企业之间的关联方关系的确定延续目前的规定，即国有企业之间只有当存在投资纽带或者其他实质性控制关系时才认定为存在关联方关系。
（14）政府补助准则。IFRS对政府补助和政府援助采用全面收益法，但中国有所不同，准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与IFRS的第三项实质性差异。
（15）金融工具准则。这些准则对金融企业的影响较大，例如将金融资产分为四大类。衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。

⑺ 中级财会金融资产分类新三类和旧四类的差别

金融资产分类新三类和旧四类的差别主要是对金融工具分类判断依据的调整。新金融工具准则以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据。新旧准则的分类如下：

(1) 旧准则分类：“贷款和应收账款”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金额资产”和"持有至到期投资"四类。

(2) 新准则分类：“以摊余成本计量的金融资产”、“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”和“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”三类。

(7)ifrs9金融资产会计处理扩展阅读

1、该次金融工具准则修改修订是国际上对金融资产分类的一个变化趋势。该次金融工具准则修改与国际准则的对接情况如下：

(1) 新金融工具准则：财政部对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的修订，主要参考IFRS9（《国际财务报告准则第9号– 金融工具》）。

(2) 旧准则参照的是更早之前1998年由当时还是IASC(国际会计准则委员会)发布的《国际会计准则第39号-金融工具：确认与计量》，简称IAS39。

2、新准则执行的最后时限和鼓励提前执行的建议：

(1) 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；

(2) 其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时，鼓励企业提前执行。