融资租赁增值税问题

1. 融资租赁增值税如何处理

《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物回并取得收入的单位答和个人，为土地增值税的纳税义务人。融资租赁期间，并未转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，出租人不需要缴纳土地增值税。若融资租赁期限届满，不动产权属发生转移，出租人需要缴纳土地增值税。

2. 融资租赁的增值税问题如何处理

《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。融资租赁期间，并未转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，出租人不需要缴纳土地增值税。若融资租赁期限届满，不动产权属发生转移，出租人需要缴纳土地增值税。

3. 2015年融资租赁如何计提增值税

《应税服务范围注释》第二条部分现代服务业（五）有形动产租赁服务。
有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。
2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
第十二条第（一）款增值税税率规定，提供有形动产租赁服务，税率为17%。
第十八条规定，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
第十九条规定，销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：
销项税额＝销售额×税率
第二十二条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：
进项税额＝买价×扣除率
买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。
第四十一条规定，增值税纳税义务发生时间为：
（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。
（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
根据上述规定，假定甲公司4年内只发生以上一笔业务，应纳税额为：4×1200／1.17×17%－581.2－8.8＝107.44（万元）。但增值税纳税人的应纳税额是按月计算的。如果还取得其他可抵扣的进项税额，则应纳税额还会减少。而无论是经营租赁，还是融资租赁，在计算上没有区别。

4. 融资租赁业务如何缴纳增值税

《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）及《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号）规定，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关法规征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 根据上述规定，融资租赁企业涉及增值税问题，长城金融公司则根据自身实际情形确定是缴纳营业税还是增值税。 《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 根据上述规定，企业将购入的设备销售后又将其租回，对售后回租业务应分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。即销售设备应缴纳增值税，购入的设备用于销售，其进项税额可以从销项税额中抵扣。

5. 如何正确理解融资租赁业务增值税税负

根据承租人的要求从非试点地区购入一台设备。设备含税价234万元，进项税额为34万元，运杂费、安装费等11.7万元。租赁期限24个月，租赁费含税价为280.8万元，每月收取租赁费11.7万元。
营业税政策下，根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）的规定，甲公司可以以其向承租者收取的全部价款和价外费用减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。甲公司租赁期内应缴纳营业税为：〔280.8－（234＋11.7）〕×5%＝35.1×5%＝1.755（万元）。
“营改增”后，根据财税〔2011〕111号文件附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人提供包括融资租赁在内等按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的应税服务，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。财税〔2013〕37号文件只保留了融资租赁业务的差额征税政策。根据财税〔2013〕37号文件附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。
因此，甲公司租赁期内应缴纳增值税为：（280.8－11.7）÷（1＋17%）×17%－34＝5.1（万元）。
争议观点：
有观点认为，绝大部分企业按照财税〔2012〕86号文件规定计算的增值税税负不可能达到3%，也就无从享受增值税即征即退的待遇。如本案例中，甲公司按照财税〔2012〕86号文件规定计算的增值税税负率2.1%〔5.1÷（280.8÷1.17）〕，远低于3%.而在营业税政策下，甲公司只需缴纳1.755万元的营业税，“营改增”后甲公司税负增加数倍而又不能申请退税，不符合“营改增”结构性减税的精神，因此财税〔2012〕86号文件的规定是不合理的。因此，财税〔2012〕86号文件中计算实际税负的“全部价款和价外费用”，应该理解为出租方向承租者收取的全部价款和价外费用减除租赁货物的购入价、运杂费等费用后的余额。这样，甲公司该项融资租赁业务的增值税税负应为5.1÷〔（280.8－234－11.7）÷（1＋17%）〕＝5.1÷30＝17%，可就超过3%税负部分申请退税，实际缴纳的增值税为0.9万元〔5.1－（17%－3%）×30〕，低于原来缴纳的营业税，体现了“营改增”结构性减税的精神。
笔者分析：
上述观点看似合理，其实并不恰当。首先，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点之前，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人并非都能差额征税，其可以从销售额扣除的只能是支付给非试点纳税人的相关价款，而支付给试点纳税人的相关价款是不允许扣除的；其次，即使是向非试点纳税人支付的相关价款，如果相关货物和劳务已抵扣进项税额，根据《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税〔2011〕133号）规定，也是不能在销售额中再扣除的。而在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点之后，根据财税〔2013〕37号文件，差额征税中列举的可扣除项目也不包括作为租赁标的物的有形动产成本。那么，我们究竟应如何理解融资租赁业务增值税税负的计算？这里的关键是要正确理解我国增值税的计税办法。在我国，纳税人除购进部分农产品实行实耗抵扣法外，采用的都是购入抵扣法。就本例而言，甲公司购进设备和支付运费可抵减的销项税额是一次性抵减的，而租金的销项税额是每次收取时分次计提的，增值税税负也是分期计算的，并非按项目计算。假设不考虑其他业务，甲公司在该设备的租赁前期，并不需要交增值税。甲公司购进设备和支付运费时一次性抵减销项税额的金额是（234＋11.7）÷（1＋17%）×17%＝35.7（万元），而其每期计提的销项税额为280.8÷（1＋17%）÷24×17%＝240÷24×17%＝1.7（万元），直到第21期才正好将可抵减销项税额抵减完毕。第22期至24期每期实际缴纳增值税为1.7万元，税负率为17%〔1.7÷（240÷24）〕，每期应退增值税1.4万元〔（240÷24）×（17%－3%）〕，甲公司租赁期内实际缴纳的增值税为（1.7－1.4）×3＝0.9（万元）。
通过以上分析我们可以发现，财税〔2012〕86号文件对融资租赁企业增值税税负的规定是恰当的，其与融资租赁业务增值税的计算原理和实际征收过程也是相符的。也正因为此，财税〔2013〕37号

6. 关于融资租赁行业缴税问题

很简单，不交，首付款本身说白了就是代收代付，你在收到这笔款项后，要用来购买租赁物的，你那个时候就会把首付款支付出去了，是实际成本的一部分，没有任何收益，也不用交税。
但是如果是首期款，就可能包含首付款，租金，手续费等等，你如果确定只是首付款，那么就不用哦~
话说你是哪家租赁公司的？

7. 不懂融资租赁如何纳税的朋友可以看看

《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（ 国税函〔2000〕514号 ） ：据了解，目前一些地区在对融资租赁业务征收流转税时，政策执行不一，有的征收增值税，有的征收营业税，为统一增值税政策，严肃执法，现就有关问题明确如下：对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。
本通知自公布之日起执行，此前规定与本通知相抵触的，一律以本通知为准。
《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕13号）：现就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下：融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。
一、 增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。
二、 企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。

8. 营改增后，融资租赁业增值税发票应该如何开具

融资租赁业出租人可以直接开给承租人增值税发票。

由于流转环节的增值税发票中专的税款和采购净价在付款单位上没属有分离。而买受人和使用人分离，税款付款人和购货款付款人分离，税款付款人和发票抬头人分离，这就带来税改后的系列问题。融资租赁企业税负减少，且由于下游企业得到抵扣，其业务范围扩大，对我国租赁行业发展产生了有利影响。

(8)融资租赁增值税问题扩展阅读：

融资租赁企业税负减少主要表现在，由于租赁业务被纳入增值税征收范围，租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票，租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额。

同时，虽然租赁有形动产适用17%的税率，但对经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，这项规定大大减轻了融资租赁企业税负。

参考资料：“营改增”：融资租赁业不可错失的机遇--人民网