A. 经营租赁和融资租赁会计处理方法对企业会计信息的影响
经营租赁和融资租赁会计处理方法对企业会计信息的影响1，经营租赁对财务报表的影响 第一，由于经营租赁仅仅是为了满足经营的临时需要而进行的，它不涉及资产所有权的风险和报酬转移问题，也没有购置租赁资产的特殊权利，因此，承租方对租入资产不需要作为本企业的资产计价入账，不需要计提折旧，只需按期支付租金。同时，由于租赁合同是暂时的，一般可由任何一方于比较短的期限内通知取消，因此，有对承租人允若支付租金的义务，一般不需要在资产负债表上列为一项负债。 第二，当承租人采用经营陛租赁时，损益表反映为租金费用，当承租人采用融资租赁时，损益表反映的是折旧加利息费用。租金通常是不变的，利息通常是前高后低的。由于利息的前高后低，在前一阶段，利息加折旧之和可能会大于租金费用，因此，采用经营性租赁，在前几个会计期内有可能提高企业利润。
第三，新准则规定，有确凿证据表明售后回租交易是按公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益，从而对企业利润产生影响。
第四，企业通过巧妙的合同条款将实质性的融资租赁划为经营陛租赁，主要是为了粉饰财务报表，因为经营陛租赁不需要将租赁所形成的资产与负债在表内确认，这样就降低了负债，使得资产报酬率、每股收益率等财务指标得以改善，并使负债与所有者权益的比率降低，从而使企业筹资成本降低，隐藏了企业
的财务风险
B. 2016融资租赁税收政策
财税字[1999]183号-关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：
财政部、国家税务总局《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字〔1997〕045号）规定：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。最近，一些地方来函询问融资租赁企业的境外外汇借款利息支出在征税时能否予以扣除，现明确如下：
纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。
本规定自1999年7月1日起执行。此前各地在执行中不论是否允许扣除境外外汇借款利息支出，对纳税人以往的营业额均不再调整。
国税函[2000]514号-关于融资租赁业务征收流转税问题的通知
据了解，目前一些地区在对融资租赁业务征收流转税时，政策执行不一，有的征收增值税，有的征收营业税，为统一增值税政策，严肃执法，现就有关问题明确如下：
对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。
本通知自公布之日起执行，此前规定与本通知相抵触的，一律以本通知为准。
国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知
按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税问题的通知》的规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。
2000年11月15日
财税[2003]16号-关于营业税若干政策问题的通知（节选有关融资租赁内容）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经研究，现对营业税若干业务问题明确如下：
二、关于适用税目问题
（六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：
1、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；
2、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；
3、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。
（十一）经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。
本通知自2003年1月1日起执行。
财税[2009]69号-关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（节选有关融资租赁内容）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，现就企业所得税优惠政策执行中有关问题通知如下：
十、实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
财税[2009]128号-关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（节选有关融资租赁内容）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为完善房产税、城镇土地使用税政策，堵塞税收征管漏洞，现将房产税、城镇土地使用税有关问题明确如下：
三、关于融资租赁房产的房产税问题
融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。财税[2013]106号-关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（节选有关融资租赁内容）
附件1：营业税改征增值税试点实施办法
第一章 纳税人和扣缴义务人
第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
第二章 应税服务
第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
第三章 税率和征收率
第十二条 增值税税率：
（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。
（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。
附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定
（四）销售额
1.融资租赁企业。
（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。
试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
国家税务总局公告2014年第56号-融资租赁货物出口退税管理办法
根据《财政部海关总署国家税务总局关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知》（财税〔2014〕62号），国家税务总局制定了《融资租赁货物出口退税管理办法》。现予以公布，自2014年10月1日起施行。
融资租赁货物出口退税管理办法
第一章总则
第一条 根据《财政部海关总署国家税务总局关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知》（财税〔2014〕62号）的规定，制定本办法。
第二条 享受出口退税政策的融资租赁企业（以下称融资租赁出租方）的主管国家税务局负责出口退（免）税资格的认定及融资租赁出口货物、融资租赁海洋工程结构物（以下称融资租赁货物）的出口退税审核、审批等管理工作。
第三条 享受出口退税的融资租赁出租方和融资租赁货物的范围、条件以及出口退税的具体计算办法按照财税〔2014〕62号文件相关规定执行。
第二章税务登记、出口退（免）税资格认定管理
第四条 融资租赁出租方在所在地主管国家税务局办理税务登记及出口退（免）税资格认定后，方可申报融资租赁货物出口退税。
第五条 融资租赁出租方应在首份融资租赁合同签订之日起30日内，到主管国家税务局办理出口退（免）税资格认定，除提供《国家税务总局关于发布（出口货物劳务增值税和消费税管理办法）的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）规定的资料外（仅经营海洋工程结构物融资租赁的，可不提供《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》、中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书），还应提供以下资料：
（一）从事融资租赁业务的资质证明；
（二）融资租赁合同（有法律效力的中文版）；
（三）税务机关要求提供的其他资料。
本办法发布前已签订融资租赁合同的融资租赁出租方，可向主管国家税务局申请补办出口退税资格的认定手续。
第六条 融资租赁出租方退（免）税认定变更及注销，按照国家税务总局公告2012年第24号等有关规定执行。
第三章退税申报、审核管理
第七条 融资租赁出租方应在融资租赁货物报关出口之日或收取融资租赁海洋工程结构物首笔租金开具发票之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管国家税务局办理融资租赁货物增值税、消费税退税申报。
第八条 融资租赁出租方申报融资租赁货物退税时，应将不同融资租赁合同项下的融资租赁货物分别申报，在申报表的明细表中“退（免）税业务类型”栏内填写“RZZL”，并提供以下资料：
（一）融资租赁出口货物的，提供出口货物报关单（出口退税专用）；
（二）融资租赁海洋工程结构物的，提供向海洋工程结构物承租人收取首笔租金时开具的发票；
（三）购进融资租赁货物取得的增值税专用发票（抵扣联）或海关（进口增值税）专用缴款书。融资租赁货物属于消费税应税货物的，还应提供消费税税收（出口货物专用）缴款书或海关（进口消费税）专用缴款书；
（四）与承租人签订的租赁期在5年（含）以上的融资租赁合同（有法律效力的中文版）；
（五）融资租赁海洋工程结构物的，提供列名海上石油天然气开采企业收货清单；
（六）税务机关要求提供的其他资料。
第九条 融资租赁出租方购进融资租赁货物取得的增值税专用发票、海关（进口增值税）专用缴款书已申报抵扣的，不得申报退税。已申报退税的增值税专用发票、海关（进口增值税）专用缴款书，融资租赁出租方不得再申报进项税额抵扣。
第十条 属于增值税一般纳税人的融资租赁出租方购进融资租赁货物取得的增值税专用发票，融资租赁出租方应在规定的认证期限内办理认证手续。
第十一条 主管国家税务局应按照财税〔2014〕62号文件规定的计算方法审核、审批融资租赁货物退税。
第十二条 对融资租赁出租方申报退税提供的增值税专用发票，如融资租赁出租方为增值税一般纳税人，主管国家税务局在增值税专用发票稽核信息比对无误后，方可办理退税；如融资租赁方为非增值税一般纳税人，主管国家税务局应发函调查，在确认增值税专用发票真实、按规定申报纳税后，方可办理退税。
第十三条 对承租期未满而发生退租的融资租赁货物，融资租赁出租方应及时主动向主管国家税务局报告，并按下列规定补缴已退税款：
（一）对上述融资租赁出口货物再复进口时，主管国家税务局应按规定追缴融资租赁出租方的已退税款，并对融资租赁出口货物出具货物已补税或未退税证明；
（二）对融资租赁海洋工程结构物发生退租的，主管国家税务局应按规定追缴融资租赁出租方的已退税款。
第四章附则
第十四条 融资租赁出租方采取假冒出口退（免）税资格、伪造或擅自涂改融资租赁合同、提供虚假退税申报资料等手段骗取退税款的，按照有关法律、法规处理。
第十五条 融资租赁货物出口退税，本办法未作规定的，按照视同出口货物的有关规定执行。
第十六条 本办法自2014年10月1日起施行。融资租赁出口货物的，以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准；融资租赁海洋工程结构物的，以融资租赁出租方收取首笔租金时开具的发票日期为准。《国家税务总局关于发布（天津东疆保税港区融资租赁货物出口退税管理办法）的公告》（国家税务总局公告2012年第39号）同时废止。
财关税[2014]16号-关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局，海关总署广东分署、各直属海关，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
经国务院批准，自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策，即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。自2014年1月1日以来，对已按17％税率征收进口环节增值税的上述飞机，超出5％税率的已征税款，尚未申报增值税进项税额抵扣的，可以退还。租赁企业申请退税时，应附送主管税务机关出具的进口飞机所缴纳增值税未抵扣证明（格式见附件）。
海关特殊监管区域内租赁企业从境外购买并租给国内航空公司使用的、空载重量在25吨以上、不能实际入区的飞机，不实施进口保税政策，减按5%征收进口环节增值税。
财税[2014]18号-关于飞机租赁企业有关印花税政策的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为落实《国务院办公厅关于加快飞机租赁业发展的意见》（国办发〔2013〕108号）的有关精神，促进飞机租赁业健康发展，现将有关印花税政策通知如下：
自2014年1月1日起至2018年12月31日止，暂免征收飞机租赁企业购机环节购销合同印花税。
国家税务总局公告2015年第90号-关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告（节选有关融资租赁内容）
为统一政策执行口径，现将营业税改征增值税试点期间有关增值税问题公告如下：
三、纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的有形动产价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。
四、提供有形动产融资租赁服务的纳税人，以保理方式将融资租赁合同项下未到期应收租金的债权转让给银行等金融机构，不改变其与承租方之间的融资租赁关系，应继续按照现行规定缴纳增值税，并向承租方开具发票。
本公告自2016年2月1日起施行，此前未处理的事项，按本公告规定执行。
财税[2015]144号-关于融资租赁合同有关印花税政策的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏回族自治区国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《国务院办公厅关于加快融资租赁业发展的指导意见》（国办发〔2015〕68号）有关规定，为促进融资租赁业健康发展，公平税负，现就融资租赁合同有关印花税政策通知如下：
一、对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。
二、在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。
三、本通知自印发之日起执行。此前未处理的事项，按照本通知规定执行。请遵照执行。
C. 中国融资租赁业务的发展
在我国，传统租赁的历史非常悠久，绝大部分的传统租赁交易都属于消费性质，目前我国仍有大量企业从事传统租赁交易，经营对象包括钢模板、通用设备、建筑施工机械、医疗设备、汽车、电脑、办公设备、电视、音像制品、健身器材和儿童用品等众多品种，在方便人民生活、满足消费需求等方面发挥着积极作用。从20世纪80年代开始，融资租赁开始在我国发展，成为我国现代租赁业的重要组成部分，下面将重点论述我国融资租赁的发展情况。
1、我国融资租赁业的产生和发展
我国的融资租赁是在改革开放之初由国外引进的。1980年初，中国国际信托投资公司（以下简称中信公司）试办了第一批融资租赁业务，并取得了良好的经济效益，其中包括为河北涿州纺织厂引进纺织机，为北京首都出租汽车公司引进200辆日产轿车，中信公司同瑞士一家跨国公司达成引进协议，运用杠杆租赁为民航引进一架波音747大型客机。1981年4月，中信公司与日本东方租赁公司合资组建了中国第一家中外合资租赁公司———中国东方国际租赁公司，同年7月与内资机构合作成立了中国第一家金融租赁公司———中国租赁有限公司，这两家融资租赁公司的成立标志着我国融资租赁业的创立和现代租赁体制的建立。在我国融资租赁业发展起步阶段，财政、税务、海关、工商、外贸和外汇管理等有关部门陆续制定了鼓励融资租赁业发展的政策法规，融资租赁业在80年代中后期得到了快速发展，截止2000年，经中国人民银行批准成立的金融租赁公司有16家，其4家由于经营问题或破产或关闭，现仍有12家属于非银行金融机构的金融租赁公司，由外经贸部批准设立的中外合资融资租赁公司则有42家。此外还有2130多家信托投资公司，80家财务公司和4家资产管理公司兼营融资租赁业务。
从80年代初诞生后的20年里，融资租赁业在我国经济发展中发挥了积极的作用主要有以下几个方面。（1）运用融资租赁从国外引进设备和资金，支持我国企业的技术改造。据中国外商投资企业协会租赁业委员会的统计，截至2000年底，有近7000家企业通过合资租赁公司的融资租赁交易进行了技术改造，行业遍及民航、城市出租汽车、轻纺、烟草、石化、电力、邮电通信和移动通信业等领域。（2）运用融资租赁进行资产管理，扩大产品销售。例如鞍山钢铁公司采用售后回租的方式将进口轧机出售给租赁公司再租回使用，解决了流动资金的需要，深圳华为公司则将融资租赁作为产品的促销手段，取得了良好的经济效益，浙江省金融租赁公司将租赁融资与政府财政支出相结合，既支持城市公交系统基础设施建设，又提高了财政投入拉动社会投资的倍数效应，此外，融资租赁业的发展为促进外商在华投资，引进新的投融资理念和先进的项目评估及风险管理经验等方面也发挥了特殊的作用。
2、我国融资租赁业发展中存在的问题经过20年的发展，我国融资租赁业从无到有，从小到大，在国民经济中的重要性不断增强。但是融资租赁业发展中也存在许多问题，主要表现为：（1） 融资租赁交易规模小，租赁渗透率低，租赁设备渗透率只有低。（2）融资租赁基本上是企业筹资的方式，资产管理功能和促销功能远远未能发挥作用。（3）部分租赁公司资产质量恶化，资金周转困难，经营难以为继。造成这些问题的原因是多方面的，既有宏观经济环境的因素，也有租赁业自身的问题。从宏观经济环境看，在融资租赁业产生发展后的相当一段时期内我国没有关于融资租赁业务的法律规定，出租人的经济利益在法律上没有保障；同时在会计制度上没有对融资租赁业务的会计规范，在税收上也缺乏相应的优惠政策，在资金来源上租赁公司筹资渠道少，这些问题既影响了企业运用融资租赁的积极性，也抑制了租赁公司的业务扩张能力和创新能力。此外，整个社会信用环境恶化，承租人托甚至拒付租金，致使租赁公司投资无法收回，经营陷入困境。从租赁业自身因素来看，主要问题是租赁公司租赁主业不突出、经营不规范、风险防范意识薄弱、管理水平低等等。
3、我国融资租赁业的发展前景
虽然我国融资租赁业在发展中遇到了许多问题，但是融资租赁在我国仍然有广阔的发展前景。在生产领域，运用融资租赁可以扩大实质性投资带动就业增长，加速企业的技术改造和设备的更新换代，推动高新技术和设备的使用；在流通领域，运用融资租赁可以改变原有的生产、运输、销售等部门相互分割的传统流通方式，建立产供销一条龙的生产营销体系，促进国产设备的销售， 扩大国产设备的市场占有率；在金融领域，运用融资租赁，可以改变单一的贷款融资方式，改善银行资产结构，低经营风险，扩大中小企业融资规模；在财政领域，融资租赁与财政政策相互配合，可以改变原有的财政及投入方式，充分发挥财政资金的杠杆作用；在国有资产管理领域，运用融资租赁，可以减少固定资产占用，提高资金流动性，盘活国有资产。我国融资租赁发展的宏观环境在不断地改善，从1999年开始，对我国融资租赁业发展具有重要影响的三个法律法规相继颁布。1999年3月15日全国人大通过了《中华人民共和国合同法》，其中的《融资租赁合同》对融资租赁交易的性质，交易当事人的权利责任进行了全面规定，极大地改善了我国融资租赁业发展的法律环境；2000年6月30日，中国人民银行颁布了《金融租赁公司管理办法》，对金融租赁公司的机构设置，业务经营及监管等内容进行了规定，突出了金融租赁公司的主营业务， 对规范金融租赁公司的经营具有重要作用；2001年1月1日起由财政部发布的《企业会计准则———租赁》开始实施，这项会计准则参照国际惯例，将租赁会计划分为融资租赁会计和经营租赁会计，确定了出租人和承租人在不同交易条件下的会计处理、信息披露的基本原则和方法，为我国经营性租赁的发展和交易形式的创新创造了条件。
同时，许多企业已经认识到融资租赁在投资、融资、促销和资产管理等方面的独特作用，开始利用各种方式介入融资租赁业。加入WTO后，我国将对外开放租赁市场，国外租赁公司和生产厂商的进入，必然会加剧我国融资租赁市场的竞争，但同时也会带来先进的管理方式和管理理念，国内租赁机构应抓住机遇，借鉴发达国家的先进经验，结合我国实际努力创新，使融资租赁业在国民经济中发挥更大的作用。
转载，仅做参考。
D. 2017注会课件分享
2017年注册会计师考试《经济法》真题及答案（部分）
一、单选题
1、下列关于法律规范与法律条文关系的表述中，正确的是()。
【选项】
A.法律规范是法律条文的表现形式
B.法律规范等同于法律条文
C.法律规范与法律条文一一对应
D.法律条文的内容除法律规范外，还包括法律原则等法要素
【答案】D
2、【题干】根据对外贸易法律制度的规定，负责决定征收反倾销税的机构是()。
【选项】
A.财政部
B.商务部
C.国家税务总局
D.国务院关税税则委员会
【答案】D
3、【题干】甲有限责任公司成立于2017年1月5日。公司章程规定，股东乙以其名下的一套房产出资。乙于1月7日将房产交付公司，但未办理权属变更手续。5月9日，股东丙诉至人民法院，要求乙履行出资义务。5月31日，人民法院责令乙于10日内办理权属变更手续。6月6日，乙完成办理权属变更手续。根据公司法律制度的规定，乙享有股东权利的起始日期是()。
【选项】
A.1月7日
B.1月5日
C.6月6日
D.5月31日
【答案】A
4、【题干】甲上市公司上一期经审计的净资产额为50亿元人民币。甲公司拟为乙公司提供保证担保，担保金额为6亿元，并经董事会会议决议通过。甲公司章程规定，单笔对外担保额超过公司最近一期经审计净资产10%的担保须经公司股东大会批准。根据证券法律制度的规定，甲公司披露该笔担保的最早时点应当是()。
【选项】
A.甲公司股东大会就该笔担保形成决议时
B.甲公司董事会就该笔担保形成决议时
C.甲公司与乙公司的债权人签订保证合同时
D.证券交易所核准同意甲公司进行担保时
【答案】B
5、【题干】甲、乙双方签订买卖合同，约定甲支付货款一周后乙交付货物。甲未在约定日期付款，却请求乙交货。根据合同法律制度的规定，对于甲的请求，乙可行使的抗辩权是()。
【选项】
A.不安抗辩权
B.先诉抗辩权
C.不履行抗辩权
D.先履行抗辩权
【答案】D
6、【题干】根据涉外投资法律制度的规定，境外公司股东以股权作为支付手段并购境内公司的，该境外公司及其管理层最近一定年限内应未受到监管机构的处罚。该一定年限是()。
【选项】
A.2年
B.1年
C.4年
D.3年
【答案】D
7、【题干】某普通合伙企业合伙人甲死亡，其未成年子女乙、丙是其全部合法继承人。根据合伙企业法律制度的规定，下列表述中，正确的是()。
【选项】
A.乙、丙可以继承甲的财产份额，但不能成为合伙人
B.乙、丙因继承甲的财产份额自动取得合伙人资格
C.经全体合伙人一致同意，乙、丙可以成为有限合伙人
D.应解散合伙企业，清算后向乙、丙退还甲的财产份额
【答案】C
8、【题干】国有资产监督管理机构负责审核国家出资企业的增资行为。其中，因增资致使国家不再拥有所出资企业控股权的，须由国有资本监督管理机构报特定主体批准。该特定主体是()。
【选项】
A.上级人民政府
B.本级人民政府
C.国家出资企业所在地省级人民政府
D.上级国有资产监督管理机构
【答案】B
9、【题干】下列关于中外合资经营企业的组织形式和组织结构的表述中，符合涉外投资法律制度规定的是()。
【选项】
A.合营企业的组织形式为有限责任公司的，股东会是其最高权力机构
B.合营企业的组织形式可以为有限责任公司，也可以为合伙企业或股份有限公司
C.合资股份公司的组织结构应按照《公司法》关于股份公司组织结构的规定办理
D.总经理是合营企业的法定代表人
【答案】C
10、【题干】根据公司法律制度的规定，股份有限公司以超过股票票面金额的价格发行股份所得的溢价款，应当列为()。
【选项】
A.盈余公积金
B.未分配利润
C.法定公益金
D.资本公积金
【答案】D
11、【题干】根据我国反垄断执法机构的职责分工，负责不涉及价格的滥用行政权力排除、限制竞争行为的执法工作的机构是()。
【选项】
A.国家工商总局
B.商务院
C.国务院反垄断委员会
D.国家发展改革委
12、【题干】甲盗用乙的身份证，以乙的名义向丙公司出资。乙被记载于丙公司股东名册，并进行了工商登记，但直至出资期限满仍未履行出资义务。根据公司法律制度的规定，下列关于出资责任承担的表述中，正确的是()。
【选项】
A.乙承担出资责任
B.甲承担出资责任
C.乙首先承担出资责任，不足部分再由甲补足
D.甲、乙对出资承担连带责任
【答案】B
13、【题干】根据合伙企业法律制度的规定，下列关于普通合伙企业合伙人的表述中，正确的是()。
【选项】
A.非法人组织不能成为合伙人
B.国有企业不能成为合伙人
C.限制民事行为能力的自然人可以成为合伙人
D.公益性社会团体可以成为合伙人
【答案】B
14、【题干】根据物权法律制度的规定，下列关于物的种类的表述中，正确的是()。
【选项】
A.海域属于不动产
B.文物属于禁止流通物
C.金钱属于非消耗物
D.牛属于可分割物
【答案】A
15、【题干】甲、乙、丙三人拟设立一有限责任公司。在公司设立过程中，甲在搬运为公司购买的办公家具时，不慎将丁撞伤。根据公司法律制度的规定，下列关于对丁的侵权责任承担的表述中，正确的是()。
【选项】
A.若公司未成立，丁仅能请求甲承担该侵权责任
B.若公司成立，则由公司自动承受该侵权责任
C.若公司未成立，丁应先向甲请求赔偿，不足部分再由乙、丙承担
D.无论公司是否成立，该侵权责任应由甲、乙、丙共同承担
【答案】B
16、【题干】根据合同法律制度的规定，下列关于法定抵销权性质的表述中，正确的是()。
【选项】
A.支配权
B.请求权
C.抗辩权
D.形成权
【答案】D
17、【题干】根据企业国有资产法律制度的规定，在选择国有资本控股公司的企业管理者时，履行出资人职责的机构所享有的权限是()。
【选项】
A.任免企业的董事长、副董事长、董事和监事
B.任免企业的经理、副经理
C.任免企业的财务负责人和其他高级管理人员
D.向企业的股东会或股东大会提出董事、监事人选
【答案】D
18、【题干】某普通合伙企业合伙人甲因个人借款，拟将其合伙财产份额质押给债权人乙。根据合伙企业法律制度的规定，为使该质押行为有效，同意质押的合伙人人数应当是()。
【选项】
A.超过全体合伙人的三分之二
B.超过全体合伙人的二分之一
C.全体合伙人
D.超过全体合伙人的四分之三
【答案】C
19、【题干】根据民事法律制度的规定，下列关于附条件民事法律行为所附条件的表述中，正确的是()。
【选项】
A.既可以是将来事实，也可以是过去事实
B.既可以是人的行为，也可以是自然现象
C.既可以是确定发生的事实，也可以是不确定发生的事实
D.既包括约定事实，也包括法定事实
【答案】B
20.A公司因急需资金，将其作为收款人的一张已获银行承兑的商业汇票背书转让给B公司。汇票票面金额为50万元，B公司向A公司支付现金42万元作为取得该汇票的对价。根据票据法律制度的规定，下列关于啊A公司背书行为效力及其理由的表述中，正确的是()。
【选项】
A.背书行为有效，因为该汇票已获银行承兑
B.背书行为有效，因为A公司是票据权利人
C.背书行为无效，因为不具有真实的交易关系
D.背书行为无效，因为B公司支付的对价过低
【答案】C
21、【题干】根据企业破产法律制度的规定，下列各项中，免于申报的破产债权是()。
【选项】
A.社会保障债权
B.税收债权
C.对债务人特定财产享有担保权的债权
D.职工劳动债权
【答案】D
22、【题干】境外甲私募基金与境内乙有限责任公司拟合作设立丙有限合伙企业，在境内经营共享充电宝项目。其中，甲为有限合伙人，乙为普通合伙人。根据合伙企业法律制度的规定，下列关于设立丙有限合伙企业须遵守的相关规定的表述中，正确的是()。
【选项】
A.应当由乙负责办理审批手续
B.甲出资的货币应当是人民币
C.应当领取《外商投资合伙企业营业执照》
D.应当向商务主管部门申请设立登记
【答案】C
23、【题干】某上市公司2013年5月发行5年期公司债券1000万元、3年期公司债券1500万元。2017年1月，该公司鉴于到期债券已偿还且具备再次发行债券的其他条件，计划再次发行公司债券。经审计，确认该公司2016年12月末净资产额为9000万元。根据证券法律制度的规定，该公司此次发行公司债务的最高限额是
()。
【选项】
A.2700万元
B.3600万元
C.1700万元
D.2600万元
【答案】D
24、【题干】朋友6人共同出资购买一辆小汽车，未约定共有形式，且每人的出资额也不能确定。部分共有人欲对外转让该车。为避免该转让成为无权处分，在没有其他约定的情况下，根据物权法律制度的规定，同意转让的共有人至少应当达到的人数是()。
【选项】
A.4人
B.3人
C.6人
D.5人
【答案】A
二、多项选择题
1、【题干】下列各项中，属于法人的有()。
【选项】
A.北京大学
B.中华人民共和国最高人民法院
C.中国人民保险集团股份有限公司
D.中国注册会计师协会
【答案】ABCD
2、【题干】根据外汇管理法律制度的规定，下列各项中，纳入外债管理的有()。
【选项】
A.境外发债
B.境外借款
C.境内机构对外担保
D.国际融资租赁
【答案】ABCD
3、【题干】根据证券法律制度的规定，下列各项中，属于债券受托管理人应当召集债券持有人会议的情形有()。
【选项】
A.发行人不能按期支付本息
B.拟变更债券募集说明书的约定
C.发行人拟增加注册资本
D.担保物发生重大变化
【答案】ABD
4、【题干】根据支付结算法律制度的规定，下列关于国内信用证(简称信用证)的表述中，正确的有()。
【选项】
A.信用证与作为其依据的买卖合同相互独立
B.信用证具有融资功能
C.开证行可以单方修改或撤销信用证
D.受益人可以将信用证的部分权利转让给他人
【答案】AB
5、【题干】赠与合同履行后，受赠人有特定忘恩行为时，赠与人有权撤销赠与合同。根据合同法律制度的规定，下列各项中，属于此类忘恩行为的有()。
【选项】
A.受赠人严重侵害赠与人亲属
B.受赠人严重侵害赠与人
C.受赠人不履行赠与合同约定的业务
D.受赠人对赠与人有扶养业务而不履行
【答案】ABCD
6、【题干】根据涉外投资法律制度的规定，外国投资者以股权作为支付手段并购境内公司的，所涉及的境内外公司的股权应符合特定条件。下列各项中，属于该特定条件的有()。
【选项】
A.无所有权争议
B.股东合法持有并依法可以转让
C.境外公司股权如挂牌交易的，最近3年交易价格稳定
D.没有设定质押及任何其他权利限制
【答案】ABD
7、【题干】甲有限责任公司未设董事会，股东乙为执行董事。根据公司法律制度的规定，在公司章程无特别规定的情形下，乙可以行使的职权有()。
【选项】
A.决定公司的投资计划
B.召集股东会会议
C.决定公司的利润分配方案
D.决定聘任公司经理
【答案】BD
8、【题干】为消除经营者集中对竞争造成的不利影响，反垄断执法机构可以在批准集中时附加业务剥离的条件。下列关于业务剥离的表述中，符合反垄断法律制度规定的有()。
【选项】
A.剥离受托人的报酬由剥离义务人支付，监督受托人的报酬由反垄断执法机构
支付
B.剥离受托人可以是法人和其他组织，也可以是自然人。
C.监督受托人不得披露其在履职过程中向商务部提交的各种报告及相关信息。
D.在受托剥离中，剥离受托人有权以无底价方式出售剥离业务。
【答案】BCD
9、【题干】下列关于《反垄断法》适用范围的表述中，正确的有()。
【选项】
A.只要垄断行为发生在境内，无论该行为是否对境内市场竞争产生排除、限制影响，均应适用《反垄断法》
B.只要行为人是我国公民或境内企业，无论该行为是否发生在境内，均应适用《反垄断法》
C.只要行为人是我国公民或境内企业，无论该行为是否对境内市场竞争产生排除、限制影响，均应适用《反垄断法》
D.只要垄断行为对境内市场竞争产生排除、限制影响，无论该行为是否发生在境内，均应适用《反垄断法》
【答案】AD
10、【题干】根据证券法律制度的规定，下列关于证券大宗交易系统的表述中，正确的有()。
【选项】
A.大宗交易的交易时间为交易日的15:00-15:30
B.目前只有上海证券交易所建立了大宗交易系统
C.买方和卖方就大宗交易达成一致后，自行交易，无须交易所确认
D.买方和卖方可以就大宗交易的价格和数量等要素进行议价协商
【答案】AD
11、【题干】根据企业国有资产法律制度的规定，下列各项中，属于国务院和地方人大政府依法履行出资人职责时应遵循的原则有()。
【选项】
A.保护消费者合法权益
B.政企分开
C.社会公共管理职能与企业国有资产出资人能分开
D.不干预企业依法自主经营
【答案】BCD
12、【题干】甲、乙和丙设立某普通合伙企业，从事餐饮服务，2017年6月5日，甲退伙：6月10日，丁入伙。6月9日，合伙企业经营的餐厅发生卡式燃气炉灼伤顾客戊的事件，需要支付医疗费用等总计45万元，经查，该批燃气炉系当年4月合伙人共同决定购买，其质量不符合相关国家标准。该合伙企业支付30万元赔偿后已无赔偿能力。现戊请求合伙人承担其余15万元赔偿责任。根据合伙企业法律制度的规定，应承担赔偿责任的合伙人有()。
【选项】
A.乙
B.甲
C.丁
D.丙
【答案】ABCD
13、【题干】根据民事法律制度的规定，提起诉讼是中断诉讼时效的法定事由。下列各项中，与提起诉讼具有同等效力。导致诉讼时效中断的有()。
【选项】
A.申请强制执行
B.申请仲裁
C.在诉讼中主张抵销
D.申请追加当事人
【答案】ABCD
14、【题干】根据合伙企业法律制度的规定，下列有限合伙人的行为中，视为执行合伙事务的有()。
【选项】
A.参与决定转让合伙企业的知识产权
B.参与决定普通合伙人退伙
C.参与决定合伙企业为第三人提供担保
D.对合伙企业的经营管理提出建议
【答案】AC
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E. CPA东奥课件问题
2010年的都有免费的呢，但是是MP3。
但是你想想，光听MP3,肯定还有不懂的，你不懂你问谁呢？这就是报班的原因。
发点经验给你（本人原创的。）
能考，一门一门的准备，今年才考完，现在是备考2010年注册会计师的最好时间。
我跟你说说所需要的底子，可能会对你好一些。
会计，需要有中级会计实务，成本会计，财务管理，财务报表分析的底子。
审计，要会计学得好，审计才容易懂，这本书枯燥，比会计花的时间还要多。
财管，需要有财务报表分析，管理会计，财务管理，成本会计的知识。
经济法，没基础，也可以学。
税法，需要有会计基础的知识。
风险管理，我没考过，我是考老制度。
现在注册会计师刚考完不到一个月，应该是说最好预习明年的注册会计师的时间，考注册会计师，切忌不可贪多，不可高估自己活着低估注册会计师的难度。
现在最好不要把6本书买全，因为教材肯定会变动，尤其是税法明年变动会很大，我建议你一科一科的准备，准备好一本书，再买一本书准备，准备到明年4月，看你的准备情况，再决定考几科，以我个人的看法，我绝对你报考三科最为合适，经济法，税法，风险管理，这几科与会计联系不是很大，与会计稍微联系大点的是税法。辅导书不一定要买，最好报个班，现在报2010年的班，是送2009年的，建议你最好报考网校，跟着学，效果会比较不错的。
另外在准备的过程中，切忌莫放过大题，因为考试如果一道大题没做，及格的可能性就很小，一道大题都差不多18分左右，如果以道没错，就是80分往下起平，也就是说，正确率要达到80%才有希望及格，但正确率达到80%的，一般都能把题目做完，宁愿平常多错一点，也不要放过大题。
关于搭配的问题：
1.会计审计（+税法）：这样搭配无可厚非，有人说先考这个，考了这个等于注册会计师考了一半，这种说法本身没什么错误，但是这么搭配是因人而异的，本身会计的难度最大，审计花费的时间比会计还要长，所以这样的搭配适合底子非常好，并且有时间比较，爱钻研大题的那种。如果你现在准备的话，可以试试，建议最好试听网校的辅导班，有10节免费的，其中包括第二章，如果第二章都听不懂的，建议不要准备。
2.会计税法（+经济法/+风险管理）：这样搭配比第1种搭配要少花3个月的适合，这种报法适合大三的学生，专业课即将学完，并且没有其他考试，只考注册会计师的，这样如果考上，对毕业找工作相对好点。
3.税法经济法（+风险管理）：这种适合考试经验不足的，归纳能力不强的，适合先从这个考起。
4.财管经济法（+风险管理/+税法）：这个搭配是最省时间的，但特别针对概率论与数理统计学的不错，并且学过金融的朋友，因为财管的期权股价是最难的章节，其次是企业整体价值评估，数学学得好，有金融底子的，会省时省力。害怕数学的不适合这一条。
注意：这个《会计》与注册会计师的每一门都有联系，其中与审计税法联系最大。这个《会计》并不是基础，更不是《会计基础》，很多学会计的，考这一科，考10多分，20多分都是正常的，大题一个不会的很多。所以最好有点心理准备，这个《会计》需要财管，成本会计的底子，第二章金融资产中，就涉及年金（资金时间价值）的知识。
《经济法》《税法》需要有《会计基础》知识，经济法的公司法，证券法，就要判断现金流量，净利率问题，一点会计基础都没有，肯定不行的。另外票据问题，如果是非会计专业，也不好理解，肯定要多费时间。《税法》更加需要有《会计基础》知识，企业所得税，财务报表，各项费用，固定资产折旧，增值税，这样的基本知识都没有，可以不用去考。
下面是如何学习的问题，风险管理我没有考过，也不需要考了，所以我不好回答，审计我也是没掌握方法，所以也不回答，其他4科我来告诉你：
其实很多人说考经济法，税法不需要会计基础，是个错误。
首先是财管：并不像别人说的掌握公式就很容易考过，财管加客观题，要计算的是80分以上，学财管的底子是财务报表分析，成本会计，管理会计。其中成本计算肯定是年年都有的，这个是属于容易的题目，所以一定要会算。其次，通过历年的试卷看，财管的计算类型这么几个，容易的是财务报表分析，可持续增长率计算，最佳存货，最佳现金持有量，销售预算，风险计算，属于难的有期权股价，这个也是年年考，二叉树，斯科尔斯模型，肯定要知道，然后融资租赁，企业整体价值评估。10种类型的计算都要会，最基础的章节是年金，凡事考虑年限的，无非肯定是用到年金和风险的，其中数学最好是学过概率，你像风险计算中的标准差，方差，相关系数，全部是概率到财管的具体运用。
经济法：
经济法有点杂,归纳的东西多,归纳完之后,还有其他零散的.
1.归纳时间，这个是第一章，诉讼期限，肯定会考。还有比如多少日登记，多少日见报，多少日发出公告，等等，破产法，公司法合并分立会提及。
2.归纳表决方式，合伙企业法，公司法，破产法，物权法，都会有。
3.归纳组织形式，比如董事会，监事会，股东会的，这些合伙企业法，外商法，公司法，破产法，物权法都会有。
4.归纳人事任免制度，比如公司法独立董事，比如破产法管理人，都会有。
5.归纳能否对抗善意第三人，这个物权法有。
6.归纳其他数字，这个很重要的。
重点章节往往是公司法，证券法，合同法，破产法，物权法。这些章节也容易结合。
税法：
而税法不同.
因为你看税法,出题就有很对性,计算题都是出税种,叫你算多少税,分值比例较高,所以你如果计算做得好,考80分都容易,我这么告诉你几点,你回去好好看看税法.
税法从增值税,除了个人所得税和企业所得税外,书上黑体字,都是按照这么一个顺序.
1.各个税的概念
2.征税对象,纳税义务人.
3.计税基础,这个是计算的关键,哪些要计税,哪些要剔除,哪些算组价,你列一张表.
4.纳税时间,地点,税收优惠.
你按照这4样,再归纳第5个.
5.与房子有关的税,你看历年试卷,年年都会考到.
你这么一归纳,税法顶多归纳出30页4A的纸,肯定能过了.
会计：会计我一直头疼，把最难得看了，但是今年放水，考些不看的地方，但是会计也要有财管的基础，第二章金融资产就需要财管，未确认融资收益，所以学会计必须有底子，有中级财务会计的底子，有财务报表分析，税务的知识。
学会计我的归纳不到家，但是还是必须说，各个章节的联系，金融资产，投资性房地产，非货币性资产交换，长期股权投资都是有着联系，所以这几章要学好。
然后财务报表，合并财务报表，所得税会计是难点。
归纳有以下这么几点：
因为会计其实是考你的会计准则问题，很详细的，所以首先要
1.归纳会计科目核算内容
2.归纳以什么价值核算，你比如历史成本，公允价值，到底是什么价值。
3.归纳相同点，比如哪些要提减值准备，哪些可以冲回，哪些不可以冲回。
4.对比，资产对比负债，对比所有者权益。
5.共性，资产里面的，比如金融资产的可供出售金融资产，持有至到期的资产，共同与差异，金融资产与投资性房地产的共性。
审计我没学好。
备考中注意这么几点：
1.不能因为没有2010年的教材而不预习，用09年的教材预习，最好不要买辅导，报个班比较稳妥，因为你如果面辅导，有以下两个方面不好，如果你考得多，会感到预习时间不够，再就是万一教材改变大，做成了一个印象反倒不好。还不如报个班，把习题班学会就好了。等新书一下来，就赶紧做题。
2.心态放稳，不是很难的考试，只是到了那里，会有两个想法，一是题目不难，但是不会，二是感觉一整本书都是重点。
3.最怕的是高估自己，低估注册会计师，很多考过初级，中级，盲目觉得自己的自学能力不错。
4.要坚持做大题，最怕的就是看到大题，就脑袋里面思考一下，不动笔，而直接去看答案。
如果你还有什么不懂的问题，可以网络搜索一下“会计考友论坛”或者加我网络HI，或者语音聊聊。
最后祝你考试顺利，工作顺利。