可供出售金融资产审计工作底稿

㈠ 可供出售金融资产

账面价值是指账面余额减去相关备抵项目后的净额。

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。

㈡ 什么时间可以确认可供出售金融资产

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。
可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

㈢ 注册会计师小李负责对A公司2013年度财务报表进行审计

A公司从事小家电产品生产和销售，主要原材料在国内采购，产品主要出口到欧美国家。注册会计师小李在审计工作底稿底稿中记录了所了解的A公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）A公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2013年初的6.29：1升值至2013年6月的6.18：1，之后基本保持稳定，A公司产品销售价格自2013年初至2013年9月基本稳定，2013年10月起，受金融危机影响，A公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，2013年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约7%，但A公司2013年末审计财务报表显示其依然完成了75000万元营业收入和8300万元毛利的经营目标。
存在重大错报风险
在第4季度出口订单数量、销售价格和销售收入均出现较大幅度减少的情况下，仍完成全年收入目标，可能存在为实现收入而人为多计营业收入的风险；
尽管原材料价格在9月至10月下跌5%，但是在人民币大幅度升值（累计约7.3%）和在第4季度销售价格下降7%的情况下，本年毛利率只比上年下降了不到2个百分点，可能存在为实现毛利目标而人为少计营业成本的风险。
该事项主要涉及营业收入的“发生”认定、营业成本的“完整性”认定和存货的“计价和分摊”认定。

（2）2012年初至2013年8月，A公司主要原材料采购价格基本稳定，2013年9月至10月，主要原材料价格下跌了约5%。A公司预计主要原材料价格在2013年底前很可能止跌回升，因此在2013年9月至10月进行大量采购，以满足2013年2月底前的生产需求。但2014年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。
存在重大错报风险
在第4季度出口订单数量、销售价格和销售收入均出现较大幅度减少的情况下，仍完成全年收入目标，可能存在为实现收入而人为多计营业收入的风险；
尽管原材料价格在9月至10月下跌5%，但是在人民币大幅度升值（累计约7.3%）和在第4季度销售价格下降7%的情况下，本年毛利率只比上年下降了不到2个百分点，可能存在为实现毛利目标而人为少计营业成本的风险。
该事项主要涉及营业收入的“发生”认定、营业成本的“完整性”认定和存货的“计价和分摊”认定。

（3）2013年12月，A公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并于受让方签订了不可转让的转让协议，转让价格为15万元。2014年1月，A公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。
存在重大错报风险
持有待售的相关设备的预计残值低于账面价值83万（98－15），而当年一共只计提了65万元固定资产减值减值，可能存在少计提固定资产减值准备的风险。
该事项主要涉及固定资产“计价和分摊”认定和资产减值损失“完整性”认定。

（4）A公司在2013年末以每股12元购入100万股B公司股票，购入时并没有明确的持有意图，2013年末，B公司因期货交易发生巨额亏损而频临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
存在重大错报风险
公司濒临破产，股价发生严重下跌，显示相关可供出售金融资产可能存在减值，但兴达公司将相关公允价值下跌全部计入了资本公积中，可能存在少计资产减值损失（可供出售金融资产减值损失）的风险
该事项主要涉及可供出售金融资产的“计价和分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定以及资本公积的“完整性”认定。

（5）2013年7月，由于发生重大施工安全事故，A公司于2013年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2013年末，有关部门同意A公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，A公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2013年末按期向银行归还了1年期，年利率为7%的1000万元专项借款。
在重大错报风险
在建工程非正常原因中止建造超过3个月，但财务数据反映的资本化金额是12个月的专门借款利息，可能存在多计在建工程承包的风险。
由于X生产线相关产品的市场前景出现重大不利变化，公司董事会决定暂不重新开工，但在建工程减值准备却为零，可能存在少计在建工程减值准备的风险。
该事项主要涉及在建工程“计价和分摊”认定和财务费用、资产减值损失“完整性”认定。

（6）根据A公司与甲银行签订的贷款框架协议，甲银行自2013年1月至2014年1月向A公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度，2014年1月，甲银行终止与A公司的贷款协议，A公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。
存在重大错报风险
在面对出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少的情况，中国银行不再提供流动资金贷款，而公司又尚未找到可以维持2014年日常经营资金需要的融资安排，显示公司2014年的持续经营能力存在重大疑虑，对财务报表整体存在广泛影响。 该事项可能导致财务报表层次的重大错报风险，对财务报表存在广泛影响。

（7）为开拓国内市场，出口转内销，A公司出资1000万元与2013年7月成功兼并了国内某省的两家公司，此举打来了A公司在国内市场的立足点，提高了国内市场的竞争力。
公司发生重大的并购行为，很可能占用大量资金，增加错报的风险

（8）2013年11月起，A公司将存放在C银行的2000万元款项全部转入4名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。
属于重大的异常情况，最有可能意味着公司存在特别风险。该情况意味着公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。

前五个都是认定层次的，第六是财务报表层次的，第七是财务报表层次的，第八是认定层次的。

㈣ “可供出售金融资产”会计核算是什么

一、日常核算科目

本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。

二、可供出售金融资产的主要账务处理

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：

1、初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额;

2、资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入其他综合收益。

㈤ 可供出售金融资产包括哪些会计科目

可供出售金融资产核算应设置的会计科目有“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等，可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

1、“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。借方登记可供出售金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、可供出售金融资产转回的减值损失等。

2、“其他综合收益”科目核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的盈利或损失等。

借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

(5)可供出售金融资产审计工作底稿扩展阅读：

会计处理原则

1、可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

2、公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

3、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。

4、采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。

㈥ 可供出售金融资产会计处理

可供出售金融资产会计处理原则：

1、可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

2、公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

3、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。

4、采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。

(6)可供出售金融资产审计工作底稿扩展阅读：

可供出售金融资产的一般会计分录：

取得可供出售金融资产时

如果是股权投资则分录如下：

借：可供出售金融资产--成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)

贷：银行存款

企业在对可供出售金融资产进行会计处理时，还应注意以下方面：

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。

㈦ 可供出售金融资产的列报

是记在一年内到期的非流动资产里

因为题目告诉你了 不超过一年