⑴ 国家是否禁止对BT方式投资建设项目的规定
没有禁止，但是加强了对BT项目招投标的服务和监管。
BT作为一种新型的投融资建设方式，对吸纳民间资本投资基础设施建设，解决财政资金不足与地方政府基础设施建设资金需求之间的矛盾，起到了重要的推进作用。充分认识BT，加强对其在招投标环节的服务和监管，有利于化解政府在资金引进、工程管理、项目回赎过程的风险。
一、BT是政府基础设施建设融资模式
（一）BT模式的特点
1、何谓BT模式：
BT是BuildTransfer的缩写，即建设—移交。是指政府（或政府授权单位）按照合同约定，将拟建设的某个项目授予投资人（或投资建设人），投资人在规定的时间内按照政府的要求进行融资、建设，项目建成后政府按照合同约定回赎该项目。
2、BT模式的特点：
（1）BT项目的真正业主是政府。BT模式多用于非经营性的城市基础设施建设项目，隶属于城市公共资源类别，只有政府或其授权单位才有资格作项目的BT发起人。并且项目建成后，政府最终要用财政资金，或给予投资人其他优惠政策（如土地开发等），赎回项目的所有权。因此BT项目的业主无论是从项目的性质，还是项目的最终归属，都非政府或其授权的单位莫属。
（2）BT的本质是政府运用市场机制对市政公共资源的特许经营权进行分配。为了充分体现“三公”，必须采用招标、拍卖等形式，只有通过竞标成功的中标者，才有资格成为BT项目的投资方，与政府或其授权部门签订BT合同。
（3）BT的项目管理重点有别于普通工程项目。投资方绝大多数会组建BT项目公司，由项目公司暂时行使业主职能，承担相应的法律责任，负责向银行或其他金融机构申请贷款或融资，并承担项目融资、建设期间的风险。
（4）投资人与投资承建人在项目管理与实施中各有不同。政府主管部门根据项目特点可以只找投资人，即项目法人只管融资。也可以既找投资人而投资人同时具备施工能力，即项目法人融资并有能力自己施工的项目总包人。两种投融资人的选择、管理以及特许权的授予有很大不同。
（5）BT项目承包商具备的条件不同于一般工程项目。BT项目招标的重点是确定合适的投融资人，因此项目法人招标应将是否具备投融资能力摆在首位。假如项目法人不具备该项目的施工资质要求，还需要通过二次招标方式确定施工承包商及设备材料供应商等参建各方。因此，要按照政府投资工程项目的要求，加强对BT项目二次招投标的监督，不能“一招”了之。
3、BT双方的权利和义务：
（1）项目业主的权利和义务
权利：①项目BT的发起权；②项目BT阶段所有权的转让权；③BT项目的勘察、设计、施工及设备材料采购等二次招标的监督权；④项目建设管理及投资控制的监督权；⑤项目建成后的回赎权。
义务：①按时足额支付BT乙方合同价款的义务；②协助项目BT乙方二次招标的义务；③接受项目BT乙方的各类咨询义务。
（2）投资方的权利和义务
权利：①项目投资和融资权；②当其具有BT项目施工总承包资质时对该项目的承包权；③当其不具备BT项目总承包资质时，对该项目施工、设备材料采购等的招标权；④享有所实施项目的组织建设管理权；⑤享有项目建成后收回投资及合理利润权。
义务：①承担项目融资、投资、建设风险的义务；②承担按合同交付合格工程的义务；③接受BT发起方有关约定的义务。
（二）BT模式与带资承包的区别
1、何为带资承包方式：
带资承包是指建设单位未全额支付工程预付款或未按工程进度按月支付工程款，由建筑施工企业垫款施工。
2、BT模式与带资承包方式的主要相似点：
BT中的投资方需要承担项目的投融资工作，而带资承包方在相当程度上也具有融资的性质。两者在表面上有一定的相似性。实际操作中，许多政府投资项目误将带资承包当成BT模式，或误将BT项目操作成带资承包。这一方面违反了国家禁止工程建设项目带资承包的有关规定，另一方面造成了项目建设期间权责不明的法律责任和风险后果，易出现项目建设期间和之后的“官司”不断，严重影响项目的顺利实施和地方的稳定。
3、BT模式与带资承包方式的主要区别：
（1）主体不同。
BT模式的投资方可以是具有总承包资质的建筑施工企业，也可以是投资公司或其他法律允许的企业或个人。原则上说，只要具备一定的资金实力和融资能力，愿意以BT方式赚取项目建设期间的管理费和利润的企业或个人，都可以加入这一领域。
带资承包方式中的带资承包方只能是具有相应施工资质的建筑业企业。不具备施工资质要求的任何企业和个人无权参与项目施工，否则可视为项目的违法“挂靠”。
（2）工程建设项目类别不同。
BT模式的工程建设项目一般为非经营性的城市公共基础设施建设项目、市政公用基础设施建设项目，项目建设完成后由政府收回并组建项目管理机构进行管理。
带资承包方式工程建设项目的类别涉及面广，可以出现在各行业不同的建设工程项目中，如不加以限制，任何类别的工程建设项目均会发生。
（3）合作性质不同。
BT模式中，项目业主与投资方签订的是BT投融资建设合同。尽管在BT项目运作方式中，投资方可能同时具有投资者与施工者的双重身份，但其中投资者的身份是居于主导地位的。
在带资承包方式中，项目业主作为发包方，建筑企业作为承包方，双方签订的是施工承包合同，属于工程服务范畴。
（4）法律关系不同。
BT模式中有投资、融资、建设、转让等一系列活动，涉及到项目发起人、投资者、项目贷款银行、融资担保人、材料和设备供应商及其他可能的参与人，因此，BT的法律关系较为纷繁复杂。
相对而言，带资承包方式中的法律关系较为简单，项目业主与带资承包方仅仅是工程施工承包合同关系。
（5）管理对象与管理范围不同。
BT模式中，项目业主一般只负责项目的前期管理，如负责编制项目建议书、进行可行性研究、组织初步设计、编制项目概算、解决征地拆迁、选择投资者等工作。投资方则负责项目的投资和建设管理工作，如筹集建设资金，通过招标选择施工承包商、材料设备供应商等项目实施单位，并全权负责项目的计划、组织、协调、控制等建设管理工作。工程竣工验收以后，按合同约定将项目移交给业主。
在带资承包方式中，项目业主要对工程项目进行全面的管理，从工程项目的发起开始，直到工程项目的投资建设管理、竣工交付使用为止。承包单位只负责按合同约定的承建工程范围和内容进行施工阶段的工作。
（6）项目保证措施不同。
BT模式中，为保证投融资的效果及项目的顺利实施，投资方须先向项目业主提供足额的项目保证金或银行担保，然后业主根据项目进展情况，及时回拨项目建设资金。
带资承包方式中，工程款、设备材料款等各类资金的筹集、使用均由带资人全权负责，无法保证各类资金按时足额到位以确保项目顺利实施。
（7）合同价款的组成不同。
BT模式中，投资方需要负责建设工程项目全部资金的筹集，因此，合同价款包括工程建设费用、资金占用利息以及合理的投资回报。
在带资承包方式中，合同价款只包含工程建设费用，不含资金占用利息和投资回报。
（8）资金支付主体不同。
BT模式一般存在两个资金支付主体，第一个是投资方向施工企业支付预付款，以及向材料和设备供应商支付材料款等；第二个是在项目建成完工移交给BT项目业主后，项目业主按照BT合同的约定向投资方支付合同价款，通常采取分期支付的方式。
带资承包只存在一个资金支付主体，即项目业主一般需在工程完工后不久的时间内向垫资施工方支付合同价款。
（9）项目的所有权人不同。这既是二者的根本区别，也是区分BT与带资承包两种建设方式的关键特征。
在BT模式中，投资方在项目建设期间是项目的“暂时所有权人”。在工程竣工后，投资方需要按BT合同约定的转让程序，再将项目的所有权转移至项目业主方名下。
在带资承包方式中，项目的所有权自始至终都属于发包方。工程竣工后，承包方将已竣工工程移交由发包方，并不涉及项目所有权的转移。
（10）承担的责任与风险不同。
在BT模式中，项目业主只承担工程项目前期工作的一些责任与风险，进行项目的宏观管理。投资方则要承担建设期间的建设管理和施工技术、安全、质量、工期、造价以及融资的风险，还要承担不能及时得到回购资金的风险。
在带资承包方式中，业主需承担工程项目的前期工作、建设管理、资金筹集等项目风险。承包单位只承担工程项目施工阶段和竣工交付相应承包范围内的风险，以及垫资得不到偿付的风险。
4、如何指导业主，做好BT项目的招标工作，规避基础设施建设带资承包风险：
明确了BT模式与带资承包的区别，对于服务业主，加强对项目招投标的监管有着重要意义。
（1）帮助指导项目业主用招标或招商的形式选择投资方；
（2）帮助指导审查项目业主的BT招标公告内容是否符合有关法律法规政策规定；
（3）帮助指导审查项目业主与投资方签订的BT协议，突出项目回赎内容重点。防止将BT项目协议误做带资承包协议，也防止将国家明令禁止的“带资承包”披上BT的合法外衣。
（4）帮助指导监督没有施工总承包资质的投资方组建BT项目联合体和实施项目建设的二次招标。
二、哪些项目适宜采用BT模式
（一）采用BT模式运作的项目主要有以下两种情况
1、政府需要投资建设的，但又不适宜于由市场进行商业化经营的公共基础设施项目，如城市道路、园林绿化、公共排水、道路照明、公交站点等；
2、政府需要垄断经营的，或不愿意采用BOT方式将经营权转让给投资者的基础设施项目，如自来水厂、污水处理厂、城市集中供热、垃圾处理等项目；
（二）项目采用BT模式的前提条件
采用BT模式的基础设施项目，应具备以下几个基本条件：
1、前期项目立项、审批、国土、规划、环保等手续已完成，设计方案稳定，建设标准明确；
2、政府应具有充足的回购能力，能提供回购承诺及相应的担保；
3、工程规模、难度适当，投资额度和施工资质应在潜在投标人可承受的范围内；
4、已经有一定的符合条件的BT潜在投资人可供选择。
三、如何选择项目BT投资人
（一）需要注意的问题
1、政府要把“双赢”放在首位。选择BT投资人实际是选择项目的战略合作伙伴，因此不要一味追求政府经济利益最大化。
2、实施项目管理“管办分离”。宜以属地管理的原则，授权当地政府为项目业主，建设行政主管部门充分履行项目的质量安全监督管理等职责，财政、审计等部门履行项目资金监管职责。
3、防止以项目为抵押的融资形式。要注重考察投资人的资金实力，应将投资人提前注入项目保证资金及提供银行履约担保作为谈判的重点内容。
4、尽量选择有资金实力和有施工资质的总承包企业，可以有效规避投资方与施工方之间的矛盾。
5、招投标监管部门要及早介入对BT项目的服务和监管中。指导发布招标公告、制作招标文件等程序性工作，在服务中履行好监管职责。
6、招标过程中注重评标办法的合理编制。招标找项目投资人不应以价格最低作为中标条件，应综合考虑投资人经济实力、融资能力、企业管理水平、社会信誉、承建能力、合同管理能力等，尤其应将侧重点放在工程将来的运营成本及质量上。
（二）目前常用的BT投资方的产生方式
1、“名花有主”型。主要是针对较大的、技术复杂、专业性强的项目，项目业主通过前期的信息发布、摸底，已有合作对象，争取项目审批立项部门依据有关规定核准邀请招标或直发包的形式来确定投资方。这种形式暂定名为招商招标。
2、“抛绣球选亲型”。即项目尚无明确合作伙伴，项目发起人在权威媒体公开发布招标（或招商）信息，吸纳有资金实力的企业或个人关注，择优选定投资人。需要注意的是针对较大项目，信息发布的范围要广、时间要久，要给真正的投资者充分论证项目投资的必要时间。
（三）BT投资人的两种基本类型
一是具有该项目施工总承包资质的，也叫BT总包人。BT总包人既是BT项目的投资方，同时也是项目施工方，只需按照其具备的施工资质能力和范围进行施工，一般情况无需进行二次施工招标。
另一种是没有或不具备该项目施工总承包资质要求的，叫BT投资方。由于其不具备该项目的施工资质，还必须再以投资方的身份，在项目业主的协助下对项目施工进行二次招标确定承包人。
（四）目前常见的完善BT投资人总承包资质的办法
当投资者不具备项目总承包资质时，其欲直接赚取项目建设管理费和获取项目更大利润的打算就会落空。相对来说，其投资风险就会加大，这种情况会在一定程度上降低投资者的积极性，不利于项目融资。
实践中许多投资人为弥补这种“缺陷”，增加投资利润，利用目前BT无“法”限制的时机，或采用“控股”，或采用“联合体”的方式，吸纳有项目总承包资质的企业一起参与前期的BT投融资中，从而组成一个完整的BT利益集团。
作为监管部门，既要充分用好、用活政策，指导投资者建立符合国家有关政策规定的BT联盟，又要严格执行国家现行的法律法规政策，防止借BT之名行规避招标之实。
四、项目运作中的具体实施方式
（一）设立项目公司的BT方式
项目业主通过招标或招商确定投资方，投资方组建项目公司，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主回购。此种方式的特点为：
1、对投资方无特殊资质要求，只要其具有较强的投融资能力即可。
2、投资方采取成立项目公司的方式，以项目公司为主体筹措建设资金，投资方为项目公司的银行贷款提供担保。
3、在项目建设期间，项目公司履行项目业主职能，负责项目的建设管理，不直接参与项目施工。
项目设计单位、施工单位、设备材料采购等承包商的确定，以项目公司为主体，在项目业主监督下用招标或政府采购形式确定。
（二）不设项目公司的BT方式
是指项目业主通过招标或招商确定项目投资方，投资方不组建项目公司，而是直接与项目业主签订BT协议，对工程项目建设管理全过程承包，并承担项目的全部投资，直到项目建成后由业主赎回。此种方式的特点为：
1、工程施工直接由投资方承担，无须再进行二次招标。此种方式采用的前提是，投资方必须为同时具备投融资能力和相应建设资质的工程总承包企业或联合体。
2、项目业主直接和投资方签署BT投资合同及工程总承包合同。
五、加强对BT服务监管应注意的几个问题
（一）及时介入，指导项目业主完善BT操作
1、项目监管部门及时介入最主要。项目监管部门要及时与项目业主沟通，了解项目工程特点、前期准备情况、业主的需求和管理能力，帮助业主分析潜在投资者，选择对应的实施方式。由于BT模式的确定既属于项目立项阶段的内容，又属于项目实施阶段的内容，因此监管者既有项目立项审批部门，又有招投标监管部门。在现阶段国家尚无政策明确BT模式监管权的情况下，需要各部门及时沟通信息，互相携手，对现有职权范围内的相关事宜服务监管到位。
2、帮助项目业主选择合适方式确定投资人最重要。项目审批核准部门要根据该项目BT潜在投资人的实际情况，本着有利于项目融资的原则，实事求是地核准不同的招标方式，确定BT投资人。
（二）明确项目资质要求，优化组合投资方
1、根据拟建设项目的投资规模和建设特点，在项目BT招标时应对投资方的投融资能力和施工资质提出明确要求。一般情况下，应首选具备承担BT项目投资能力和施工资质的投标人为BT项目的总包人。当然，有BT项目建设经验的为最佳。
2、要积极引导有投资能力而无施工资质的企业与具备项目施工能力的优质企业组成投资方联合体，实施“强强”联手，共同组建项目投资方。
（三）完善监管体系、强化监管措施，杜绝违法分包、转包行为
在BT项目中，工程分包和转包情况以及“再BT”现象较普遍，这是影响项目工程质量的重要风险因素。为避免此类问题的发生，可采取以下措施：
1、在招标文件中对项目的分包情况进行详细和明确的约定，禁止随意分包，严禁转包和违法分包，严加禁止“再BT”现象。
2、建立健全监管体系，业主应组建包括监理在内的施工现场监管机构，对工程违法分包、转包情况进行严格管理。
3、招投标监管机构与建设工程质量监督管理机构等部门联手，以不定期抽查施工现场关键岗位人员到岗情况，认真查处项目违法分包、转包情况。
⑵ BT模式中获取建设特许权的投资建设方按什么税目缴纳营业税
同样的一个BT项目，在不同省区会有不同的税务处理。
一、BT项目的5种征税模式
对BT项目收入如何征收营业税，其营业税的征税税目、税率和计税基础如何确定，从有关省市出台的政策来看，BT项目投融资方从政府取得的回购款，主要有五种不同的营业税征收模式：
1、以取得的回购价款，按照“建筑业”税目3%差额缴纳营业税
该模式打破了投融资方建筑资质的限制，规定无论投资方或项目公司是否具备建筑总承包资质，对其均认定为建筑业总承包方，计税基础为回购价款扣除分包款后的余额（各地略有差异）。
这些省市出台的政策基本特征是：
无论是具有建筑总承包资质，BT项目的投融资方均视为建筑业总承包商，BT项目投融资方从政府取得的回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入），按“建筑业” 税目的3%税率缴纳营业税，对BT项目投融资方将工程承包给其它施工企业的，按取得的回购价款减除支付给施工企业的工程款后的余额征收建筑业营业税。
2、以取得的回购价款按照“建筑业”税目3%全额缴纳营业税
湖北省、重庆市、天津市等省市出台的文件规定，BT项目的投融资人以取得的回购价款按照“建筑业”税目3%全额缴纳营业税。
如《湖北省地方税务局关于加强BT等方式建设项目营业税管理的通知》（鄂地税发〔2013〕90号）第二条指出，以项目业主的名义立项建设，对获得政府特许项目建设权的投融资人，按以下方式征收营业税：（一）对投融资人参与工程项目施工的，均应认定为建筑工程的总承包人，按“建筑业”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款，以建筑业营业税纳税义务发生时间规定进行纳税申报。
《天津市地方税务局关于BT模式建设项目有关营业税政策问题的公告》（2011年12月9日，天津市地方税务局公告〔2011〕15号）规定，对BT模式中的投融资人在项目移交时从项目业主取得的营业额（包括工程建设费、融资费、管理费、合理回报等全部价款及价外费用），按照建筑业有关规定征收营业税。
这种模式的主要特点是：
BT项目要以项目业主名义立项（湖北规定投融资方参与工程施工的），投融资人无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，计税基础为：项目移交时从项目业主取得的营业额（包括工程建设费、融资费、管理费、合理回报等全部价款及价外费用），按照建筑业有关规定征收营业税，并全额开具“建筑业专用发票”。
3、以取得的回购价款按“服务业——代理业”税目5%的税率差额缴纳营业税
如《湖北省地方税务局关于加强BT等方式建设项目营业税管理的通知》（鄂地税发〔2013〕90号）第二条指出，以项目业主的名义立项建设，对获得政府特许项目建设权的投融资人，按以下方式征收营业税：（二）对投融资人只负责提供资金，不参与工程项目施工，将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业营业税纳税人，按“建筑业”税目征收营业税，其计税营业额为工程承包总额；对投融资人受托从事项目建设的行为，应按“服务业——代理业”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款扣除支付给施工企业工程承包总额的余额。其纳税义务发生时间为合同约定的付款日期的当天；合同未约定付款日期的，为应税行为完成的当天。
《江西省地方税务局关于BT方式建设项目有关税收政策问题的公告》（江西省地方税务局公告2010年第4号）规定，以项目业主的名义立项建设，对投融资人无论其是否具备建筑总承包资质，均应认定为建筑工程的总承包人，按“建筑业”税目的现行规定征收营业税；同时项目业主委托投融资人建设的行为属于委托代建行为，对投融资人应按照“服务业——代理业”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）扣除代建工程成本后的余额。
该模式的特点是将BT项目行为认定了为委托代建行为，因此对投融资人应按照“服务业——代理业”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）扣除代建工程成本后的余额。
4、以取得的回购价款按“销售不动产”税目5%的税率全额缴纳营业税
按BT项目立项主体进行区分，对以投融资人的名义立项的，湖北、安徽、江西、湖南、山东省青岛市等地均规定，以投融资人的名义立项建设，工程完工交付业主的，对投融资人应按照“销售不动产”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）。
5、对BT项目中承担投资风险和损益的投资人，认定属于投资行为不征收营业税
《海南省地方税务局关于“建设——移交”项目营业税问题的公告》（海南省地方税务局公告2014年第3号）规定，合同约定投资人取得的收入金额不固定、土地使用权或其他经济利益不确定，需承担投资风险和损益的，属于投资行为，其取得的投资收益不征收营业税。但项目建设过程中，施工单位提供建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。
海南省地方税务局规定最大亮点在于将国家税务总局公告2013年第15号中“投资收益”的概念引入BT项目。针对合同约定投资人取得的收入金额不固定、土地使用权或其他经济利益不确定，需承担投资风险和损益的，属于投资行为，其取得的投资收益不征收营业税。对此，海南地税的解读是，合同约定投资人取得的收入金额不固定、土地使用权或其他经济利益不确定，需承担投资风险和损益的，属于投资行为，按照现行营业税政策规定，投资行为不属于营业税征税范围，不征收营业税。收入金额不固定、土地使用权或其他经济利益不确定，需承担投资风险和损益的行为是指在与业主方签订“建设——移交”项目合同时，投资人无法准确预测项目回报金额，从而承担投资风险和损益的行为。
BT项目除以上5种模式外，还有对投融资人按回购价款中融资费用按“金融保险业”5%缴纳营业税的意见，由于目前国内BT项目无统一的合同范本，实践中部分合同条款中约定“融资费用根据验工计价款、资金占用时间及银行同期基准利率计复利计算”。在没有BT政策的地区，税务机关会认为收取的融资费用属于营业税暂行条例实施细则规定的“金融保险业”应税收入。
二、BT项目投融资方营业税的纳税义务时间及会计处理
在实践中，由项目业主支付BT项目的回购价款，一定是政府指定的政府审计机关审计后的价款，BT项目投融资方营业税的纳税义务时间到底如何确定？是在分次收到项目业主的回购款的当期？还是在项目业主与BT项目投融资方结算回购款的当期？从各省市BT项目投融资建设的税收政策来看，较为一致的认识是：将合同约定的项目回购付款日期作为营业税的纳税义务时间。
如海南规定，投资人的纳税义务时间为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为项目合同约定的付款日期；合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为应税行为完成的当天。应税行为完成时间按项目验收时间和项目交付使用时间孰先原则确定。投资人取得预收款的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
青岛规定，投融资人营业税纳税义务发生时间为书面合同确定的付款日期的当天，在合同约定的付款日期之前收取预收款项的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
对BT项目的会计处理，中国证监会会计部《关于上市公司执行企业会计准则监管问题解答》中曾给予回复。
部分上市公司采用BT（建设——移交）模式参与公共基础设施建设，合同授予方是政府（包括政府有关部门或政府授权的企业），BT项目公司负责该项目的投融资和建设，项目完工后移交给政府，政府根据回购协议在规定的期限内支付回购资金（含占用资金的投资回报）。对于此类BT业务，应如何进行会计处理？
对于符合上述条件的BT业务，应参照企业会计准则对BOT业务的相关会计处理规定进行核算：
项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务，按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认长期应收款。
其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。
本问题解答发布前，相关BT业务未按上述规定进行处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
三、对全国统一的BT项目涉税政策性文件内容预测
据我们了解，财政部、国家税务总局会尽快联合颁发一个全国统一规范的专门针对BT项目的涉税规范性政策法规文件，该BT项目涉税政策法规文件可能会明确以下几个问题。
1、明确BT项目投融资方营业税征税税目。
建议以立项主体进行区分，凡以项目业主名义立项的BT项目，无论投融资方是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按“建筑业”税目3%税率缴纳营业税。对以投融资人是项目立项主体的，按转移不动产5%税目征收营业税。
2、明确BT项目投融资方营业税的计税依据。
对以项目业主名义立项的，BT项目投融资方营业税的计税依据应按照从政府取得的回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额，即差额缴纳营业税。
3、明确BT项目投融资方营业税和企业所得税的纳税义务时间。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第52号令）有关营业税纳税义务时间的规定，明确BT项目投融资方从政府取得回购款的营业税纳税义务时间为按BT模式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
为了缓解BT项目投融资方资金的时间压力，建议BT项目投融资方企业所得税的纳税义务时间与其营业税纳税义务时间一致。
根据现有税法规定，BOT项目的投融资方享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策是无可非议的，可是地方税务机关以BT项目投融资方的所得不是投资经营所得，是承包建设所得为由，不给予BT项目投融资方享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策的权利。由于BT项目投融资方在实践中履行了投资的过程，通过融资和投资过程获得了政府回购价与BT项目建设成本之间的差额收入，这种差额收入算不算投资经营所得，算不算投资承包建设所得。《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕80号）第四条规定，所谓的承包建设，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动。BT项目建设有两种经营模式：一种是组建项目公司经营，即项目公司就是BT项目投融资方，项目公司再把BT项目转包给具有建筑资质的建筑公司承包建设；另外一种是不组建项目公司经营，而是由一家具有建筑总承包资质的建筑集团既担任融资、投资和管理职能的项目公司角色，又担任BT项目建设的建设公司角色。如果按照国税发〔2009〕80号的规定，后一种经营模式，是不能享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策，前一种模式，项目公司是可以享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策，但是，税收征管实践中，两种模式的BT项目投融资方都很难享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。
⑶ 替政府代建(代建项目或BT项目)的基础设施在移交时是否要全额交纳营业税
税法上讲应该交，但一般要看具体地方政府的规定。例如这是重庆的规定：
BT（即“建设-移交”）投融资建设模式（以下简称BT模式）是国际上比较成熟和通行的一种投融资建设方式，近年来在国内很多城市基础设施项目中得到了广泛应用。实行BT模式的政府投资项目，一般由各级地方政府授权确定项目业主，由项目业主通过招标方式选择投融资人（以下简称融资人），融资人负责建设资金的筹集和项目建设，并在项目完工经验收合格后立即移交给项目业主，由项目业主按合同约定分次支付回购价款。因此，BT是通过融资进行项目建设的一种融投资方式。对BT模式的营业税征收管理，明确为：
（一）无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。
（二）融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。
（三）融资人的纳税义务发生时间为按BT模式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
好歹送点分吧
⑷ 道路bt项目建设如何融资
BOT即Build Operate Transfer，是英文单词建设（Build）、经营（Operate）、移交（Transfer）的缩写，即，是政府或相关部门将一个基础设施项目的特许权授予承包商，承包商在特许期内负责项目设计、融资、建设和运营，并通过收取使用费或服务费，回收成本、偿还债务、赚取合理利润，特许期结束后将项目所有权无偿移交政府或相关部门。 BOT融资的运作有八个阶段，即项目的确定和拟定、招标、选标、开发、建设、运营和移交。
⑸ 政府重大项目招商将采用BT、BOT、DOB等多种合作方式。三种方式分别是什么意思
BT模式：即建设—转让；BOT是：建设-经营-移交；BOT转让—经营—移交。
⑹ BT项目如何缴企业所得税
同样的一个BT项目，在不同省区会有不同的税务处理。
一、BT项目的5种征税模式
对BT项目收入如何征收营业税，其营业税的征税税目、税率和计税基础如何确定，从有关省市出台的政策来看，BT项目投融资方从政府取得的回购款，主要有五种不同的营业税征收模式：
1、以取得的回购价款，按照“建筑业”税目3%差额缴纳营业税
该模式打破了投融资方建筑资质的限制，规定无论投资方或项目公司是否具备建筑总承包资质，对其均认定为建筑业总承包方，计税基础为回购价款扣除分包款后的余额（各地略有差异）。
这些省市出台的政策基本特征是：
无论是具有建筑总承包资质，BT项目的投融资方均视为建筑业总承包商，BT项目投融资方从政府取得的回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入），按“建筑业” 税目的3%税率缴纳营业税，对BT项目投融资方将工程承包给其它施工企业的，按取得的回购价款减除支付给施工企业的工程款后的余额征收建筑业营业税。
2、以取得的回购价款按照“建筑业”税目3%全额缴纳营业税
湖北省、重庆市、天津市等省市出台的文件规定，BT项目的投融资人以取得的回购价款按照“建筑业”税目3%全额缴纳营业税。
如《湖北省地方税务局关于加强BT等方式建设项目营业税管理的通知》（鄂地税发〔2013〕90号）第二条指出，以项目业主的名义立项建设，对获得政府特许项目建设权的投融资人，按以下方式征收营业税：（一）对投融资人参与工程项目施工的，均应认定为建筑工程的总承包人，按“建筑业”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款，以建筑业营业税纳税义务发生时间规定进行纳税申报。
《天津市地方税务局关于BT模式建设项目有关营业税政策问题的公告》（2011年12月9日，天津市地方税务局公告〔2011〕15号）规定，对BT模式中的投融资人在项目移交时从项目业主取得的营业额（包括工程建设费、融资费、管理费、合理回报等全部价款及价外费用），按照建筑业有关规定征收营业税。
这种模式的主要特点是：
BT项目要以项目业主名义立项（湖北规定投融资方参与工程施工的），投融资人无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，计税基础为：项目移交时从项目业主取得的营业额（包括工程建设费、融资费、管理费、合理回报等全部价款及价外费用），按照建筑业有关规定征收营业税，并全额开具“建筑业专用发票”。
3、以取得的回购价款按“服务业——代理业”税目5%的税率差额缴纳营业税
如《湖北省地方税务局关于加强BT等方式建设项目营业税管理的通知》（鄂地税发〔2013〕90号）第二条指出，以项目业主的名义立项建设，对获得政府特许项目建设权的投融资人，按以下方式征收营业税：（二）对投融资人只负责提供资金，不参与工程项目施工，将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业营业税纳税人，按“建筑业”税目征收营业税，其计税营业额为工程承包总额；对投融资人受托从事项目建设的行为，应按“服务业——代理业”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款扣除支付给施工企业工程承包总额的余额。其纳税义务发生时间为合同约定的付款日期的当天；合同未约定付款日期的，为应税行为完成的当天。
《江西省地方税务局关于BT方式建设项目有关税收政策问题的公告》（江西省地方税务局公告2010年第4号）规定，以项目业主的名义立项建设，对投融资人无论其是否具备建筑总承包资质，均应认定为建筑工程的总承包人，按“建筑业”税目的现行规定征收营业税；同时项目业主委托投融资人建设的行为属于委托代建行为，对投融资人应按照“服务业——代理业”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）扣除代建工程成本后的余额。
该模式的特点是将BT项目行为认定了为委托代建行为，因此对投融资人应按照“服务业——代理业”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）扣除代建工程成本后的余额。
4、以取得的回购价款按“销售不动产”税目5%的税率全额缴纳营业税
按BT项目立项主体进行区分，对以投融资人的名义立项的，湖北、安徽、江西、湖南、山东省青岛市等地均规定，以投融资人的名义立项建设，工程完工交付业主的，对投融资人应按照“销售不动产”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）。
5、对BT项目中承担投资风险和损益的投资人，认定属于投资行为不征收营业税
《海南省地方税务局关于“建设——移交”项目营业税问题的公告》（海南省地方税务局公告2014年第3号）规定，合同约定投资人取得的收入金额不固定、土地使用权或其他经济利益不确定，需承担投资风险和损益的，属于投资行为，其取得的投资收益不征收营业税。但项目建设过程中，施工单位提供建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。
海南省地方税务局规定最大亮点在于将国家税务总局公告2013年第15号中“投资收益”的概念引入BT项目。针对合同约定投资人取得的收入金额不固定、土地使用权或其他经济利益不确定，需承担投资风险和损益的，属于投资行为，其取得的投资收益不征收营业税。对此，海南地税的解读是，合同约定投资人取得的收入金额不固定、土地使用权或其他经济利益不确定，需承担投资风险和损益的，属于投资行为，按照现行营业税政策规定，投资行为不属于营业税征税范围，不征收营业税。收入金额不固定、土地使用权或其他经济利益不确定，需承担投资风险和损益的行为是指在与业主方签订“建设——移交”项目合同时，投资人无法准确预测项目回报金额，从而承担投资风险和损益的行为。
BT项目除以上5种模式外，还有对投融资人按回购价款中融资费用按“金融保险业”5%缴纳营业税的意见，由于目前国内BT项目无统一的合同范本，实践中部分合同条款中约定“融资费用根据验工计价款、资金占用时间及银行同期基准利率计复利计算”。在没有BT政策的地区，税务机关会认为收取的融资费用属于营业税暂行条例实施细则规定的“金融保险业”应税收入。
二、BT项目投融资方营业税的纳税义务时间及会计处理
在实践中，由项目业主支付BT项目的回购价款，一定是政府指定的政府审计机关审计后的价款，BT项目投融资方营业税的纳税义务时间到底如何确定？是在分次收到项目业主的回购款的当期？还是在项目业主与BT项目投融资方结算回购款的当期？从各省市BT项目投融资建设的税收政策来看，较为一致的认识是：将合同约定的项目回购付款日期作为营业税的纳税义务时间。
如海南规定，投资人的纳税义务时间为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为项目合同约定的付款日期；合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为应税行为完成的当天。应税行为完成时间按项目验收时间和项目交付使用时间孰先原则确定。投资人取得预收款的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
青岛规定，投融资人营业税纳税义务发生时间为书面合同确定的付款日期的当天，在合同约定的付款日期之前收取预收款项的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
对BT项目的会计处理，中国证监会会计部《关于上市公司执行企业会计准则监管问题解答》中曾给予回复。
部分上市公司采用BT（建设——移交）模式参与公共基础设施建设，合同授予方是政府（包括政府有关部门或政府授权的企业），BT项目公司负责该项目的投融资和建设，项目完工后移交给政府，政府根据回购协议在规定的期限内支付回购资金（含占用资金的投资回报）。对于此类BT业务，应如何进行会计处理？
对于符合上述条件的BT业务，应参照企业会计准则对BOT业务的相关会计处理规定进行核算：
项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务，按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认长期应收款。
其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。
本问题解答发布前，相关BT业务未按上述规定进行处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
三、对全国统一的BT项目涉税政策性文件内容预测
据我们了解，财政部、国家税务总局会尽快联合颁发一个全国统一规范的专门针对BT项目的涉税规范性政策法规文件，该BT项目涉税政策法规文件可能会明确以下几个问题。
1、明确BT项目投融资方营业税征税税目。
建议以立项主体进行区分，凡以项目业主名义立项的BT项目，无论投融资方是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按“建筑业”税目3%税率缴纳营业税。对以投融资人是项目立项主体的，按转移不动产5%税目征收营业税。
2、明确BT项目投融资方营业税的计税依据。
对以项目业主名义立项的，BT项目投融资方营业税的计税依据应按照从政府取得的回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额，即差额缴纳营业税。
3、明确BT项目投融资方营业税和企业所得税的纳税义务时间。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第52号令）有关营业税纳税义务时间的规定，明确BT项目投融资方从政府取得回购款的营业税纳税义务时间为按BT模式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
为了缓解BT项目投融资方资金的时间压力，建议BT项目投融资方企业所得税的纳税义务时间与其营业税纳税义务时间一致。
根据现有税法规定，BOT项目的投融资方享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策是无可非议的，可是地方税务机关以BT项目投融资方的所得不是投资经营所得，是承包建设所得为由，不给予BT项目投融资方享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策的权利。由于BT项目投融资方在实践中履行了投资的过程，通过融资和投资过程获得了政府回购价与BT项目建设成本之间的差额收入，这种差额收入算不算投资经营所得，算不算投资承包建设所得。《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕80号）第四条规定，所谓的承包建设，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动。BT项目建设有两种经营模式：一种是组建项目公司经营，即项目公司就是BT项目投融资方，项目公司再把BT项目转包给具有建筑资质的建筑公司承包建设；另外一种是不组建项目公司经营，而是由一家具有建筑总承包资质的建筑集团既担任融资、投资和管理职能的项目公司角色，又担任BT项目建设的建设公司角色。如果按照国税发〔2009〕80号的规定，后一种经营模式，是不能享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策，前一种模式，项目公司是可以享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策，但是，税收征管实践中，两种模式的BT项目投融资方都很难享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。
⑺ 重庆市BOT项目模式是否禁止
未完全禁止，仅有小部分使用该模式。
BOT项目存在的风险包括：政治经济环境风险、法律政策风险、金融风险、前期运作风险、完工风险、运营风险、不可抗力风险等。
其自身的法律特点：
1、从权利转移看：政府只是通过与项目公司签订特许权协议(合同)，将公共建设项目的经营权交给项目公司，项目公司则在经营一定的时期后将其转交给当地政府。
2、从责任范围来看：政府依据签订的协议(合同)，通过经济活动的方式将设计、融资、建设、经营、维护公共设施的责任转移给项目公司。
3、从参与主体来看：政府与项目公司作为主要主体通过合同达成合作意向，项目公司分别通过贷款合同、经营合同、建筑合同、设计合同与银行、经营承包商、建筑商、工程设计机构达成有关贷款、经营、建设、设计方面的合作意向。
⑻ BT、BOT、BOOT、BOO等方式建设的政府投资项目是什么
BT（Build Transfer）即建设移交，是基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式，是指根据项目发起人通过与投资者签订合同，由投资者负责项目的融资、建设，并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报。大部分BT项目都是政府和大中型国企合作的项目。
BOT（Build－Operate－Transfer），通常直译为“建设－经营－转让”。这种译法直截了当，但不能反映BOT的实质。BOT 实质上是基础设施投资、建设和经营的一种方式，以政府和私人机构之间达成协议为前提，由政府向私人机构颁布特许，允许其在一定时期内筹集资金建设某一基础设施并管理和经营该设施及其相应的产品与服务。
BOOT，建设一一拥有一一经营一一转让,是私人合伙或某国际财团融资建设基础产业项目,项目建成后,在规定的期限内拥有所有权并进行经营,期满后将项目移交给政府。
BOO即建设一一拥有一一经营,承包商根据政府赋予的特许权,建设并经营某项产业项目,但是并不将此项基础产业项目移交给公共部门。
⑼ 什么是BT建设投融资模式
BT建设投融资模式
一、BT模式 、房地产BT模式
BT是英文Build（建设）和Transfer（移交）缩写形式，意即“建设--移交”，是政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式。 BT模式是BOT模式的一种变换形式，指一个项目的运作通过项目公司总承包，融资、建设验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资加上合理回报的过程。目前采用BT模式筹集建设资金成了项目融资的一种新模式。
产生背景
1、随着我国经济建设的高速发展及国家宏观调控政策的实施，基础设施投资的银根压缩受到前所未有的冲击，如何筹集建设资金成了制约基础设施建设的关键。
2、原有的投资融资格局存在重大的缺陷，金融资本、产业资本、建设企业及其关联市场在很大程度上被人为阻隔，资金缺乏有效的封闭管理，风险和收益分担不
对称，金融机构、开发商、建设企业不能形成以项目为核心的有机循环闭合体，优势不能相补，资源没有得到合理流动与运用。
运作
1、政府根据当地社会和经济发展需要对项目进行立项，完成项目建议书、可行性研究、筹划报批等前期工作，将项目融资和建设的特许权转让给投资方（依法注册成立的国有或私有建筑企业），银行或其他金融机构根据项目未来的收益情况对投资方的经济等实力情况为项目提供融资贷款，政府与投资方签订BT投资合同，投资方组建BT项目公司，投资方在建设期间行使业主职能，对项目进行融资、建设、并承担建设期间的风险。
2、项目竣工后，按BT合同，投资方将完工验收合格的项目移交给政府，政府按约定总价（或计量总价加上合理回报）按比例分期偿还投资方的融资和建设费用。
3、政府在BT投资全过程中行使监管，保证BT投资项目的顺利融资、建设、移交。投资方是否具有与项目规模相适应的实力，是BT项目能否顺利建设和移交的关键。