1. 请教陈版及各位：应收票据背书转让的风险转移问
请参考《企业会计准则解释第5号》第三条的规定。
三、企业采用附追索权方式出售金融资产，或将持有的金融资产背书转让，是否应当终止确认该金融资产？
答：企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产；既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续判断企业是否对该资产保留了控制，并根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定进行会计处理。
解释5号将判断金融资产是否终止确认的条件明确为“金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移”。
关于如何判断“金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移”，此前《〈企业会计准则第23号——金融资产转移〉应用指南》中以举例的形式说明“企业以不附追索权方式出售金融资产”表明“企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方”，应当终止确认相关金融资产；“企业采用附追索权方式出售金融资产”表明“企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬”，不应当终止确认相关金融资产。
《〈企业会计准则第23号——金融资产转移〉应用指南》将法律形式（出售金融资产时是否附追索权）作为判断金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移的标准，解释5号对此标准进行了修正，即使采用附追索权方式出售的金融资产，如果经过判断企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，仍旧应当终止确认该金融资产。即，与此前的规定相比，解释5号的本条规定更注重对风险和报酬的承担和转移情况的实质性判断，而不是以法律形式上是否附有追索权作为唯一的判断标准。
另外，证监会公告[2010]37号也明确“对于已贴现应收票据等金融资产应以风险和报酬的转移作为终止确认的主要依据，公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的，应当终止确认金融资产。”证监会公告[2011]41号和证监会公告[2012]42号都要求运用“实质重于形式”原则处理“风险实质性转移与形式上追溯权的关系”。我们倾向于认为：应收票据作为一项金融资产，其所有权上的主要风险是信用风险及利率风险。将信用风险和利率风险综合起来看，可以认为对于由中国的已上市大型股份制商业银行出具和承兑的银行承兑汇票而言，信用风险并不重大，企业通过贴现和背书可以转移该等票据所有权上的几乎所有风险和报酬。因此对此类银行承兑汇票，即使贴现或背书转让时附有追索权，前手也可以终止确认该等应收票据，而无需将其作为一项以应收票据作为质押的融资列报。
实务中通常可以采用的一种处理原则为：①无追索权的应收票据贴现业务，相关应收票据应当终止确认；②有追索权的应收票据贴现业务，如被贴现的票据为银行承兑汇票且其承兑人为已上市银行的，则可以终止确认；其他情形的银行承兑汇票，以及商业承兑汇票，不应终止确认。我们认为上市银行一般信用较好，其开具的银行承兑汇票贴现后，贴现申请人被追索的可能性很小，可以视为票据所有权上的几乎所有风险和报酬已经转移，因此符合终止确认的条件。我们理解，上述处理原则是符合解释5号和证监会公告[2010]37号、[2011]41号和[2012]42号的相关要求的。
2. 应收票据的账务处理
应收票据账务处理是根据经济业务受理、填制与审核凭证，依据业务所涉及的会计科目确定会计分录；根据分户账编制余额表；根据科目日结单登记总账；根据总账编制日计表，轧平当日所有科目的借、贷方余额。应收票据的账务处理：赊销时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费--应交增值税(销项税额)收款时：借：银行存款贷：应收票据贴现时：符合有关金融资产终止确认条件的：借：银行存款财务费用贷：应收票据不符合有关金融资产终止确认条件的：借：银行存款财务费用贷：短期借款将持有的商业汇票转让以取得所需物资的：借：材料采购或原材料应交税费--应交增值税(进项税额)银行存款(收补价)贷：应收票据银行存款(支补价)
3. 请问关联交易包括哪些类型
根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告专》（国家税务总局属公告2016年第42号）第四条规定，关联交易主要包括：
（一）有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。
（二）金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
（三）无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。
（四）资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。
（五）劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。
4. 注册会计书指出：应收票据、股权等为金融资产。那应收票据划分为哪类金融资产（4类中哪类）
应收票据，是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。一般我们只认可国家或银行金融机构承兑的商业票据，其流通性好，可以进行贴息承兑，在商业市场上可以转让，因此从这个角度上来说，该类金融资产应该是属于可供出售的金融资产；但是，个人也认为根据其具体的性质不同，如果该票据是属于往来单位开出，不进行承兑处理，仅作为应收到期兑现的话，应该将其划分为应收款项，事实上考试和实务是有一定区别的，实务讲究真实反映管理和运营的意图，而考试没有那么多的假设存在，因此一般都可能是直接划分为应收款项的。
5. 应收票据的账务处理
应收票据账务处理是根据经济业务受理、填制与审核凭证，依据业务所涉及的会计科目确定会计分录；根据分户账编制余额表；根据科目日结单登记总账；根据总账编制日计表，轧平当日所有科目的借、贷方余额。
应收票据的账务处理：
赊销时：
借：应收票据
贷：主营业务收入应交税费--应交增值税(销项税额)
收款时：
借：银行存款
贷：应收票据
贴现时：
符合有关金融资产
终止确认条件的：
借：银行存款财务费用
贷：应收票据不符合有关金融资产
终止确认条件的：
借：银行存款财务费用
贷：短期借款将持有的商业汇票转让以取得所需物资的：
借：材料采购或原材料应交税费--应交增值税(进项税额)银行存款(收补价)
贷：应收票据银行存款(支补价)
6. 企业间关联交易主要包括什么
根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号)规定：“四、关联交易主要包括：(一)有形资产使用权或者所有权的转让。
有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。
(二)金融资产的转让。
金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
(三)无形资产使用权或者所有权的转让。
无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。
(四)资金融通。
资金包括各类长短期借贷资金(含集团资金池)、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。
(五)劳务交易。
劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。
”
7. 关联方交易有哪几种5种类型
关联方交易的5种类型
(一)有形资产使用权或者所有权的转让.有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等.
(二)金融资产的转让.金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等.
(三)无形资产使用权或者所有权的转让.无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等.
(四)资金融通.资金包括各类长短期借贷资金(含集团资金池)、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等.
(五)劳务交易.劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等.
(7)金融资产应收票据转让扩展阅读
关联方交易有哪些风险?
一、销售业务可能是关联方配合发生的虚构交易，增加营收，从而虚增利润;购销业务的定价不公允，要么为上市公司虚增营收，要么借上市公司向关联方输送利益.
二、集团型企业经常会有关联方担保的情况，方便参股关联方贷款融资.在公司正常经营的情况下一般没有问题，但是如果关联方出现经营困难等情况，这种担保要么带来很大风险，要么很可能就变相成为利益输送的手段.假如关联方资金链断裂，债权方会依法向担保方索取欠款.
三、关联方资金拆借，这是一个风险极高的项目，存在着较大的利益输送可能.正常情况下，企业应该通过金融机构融资.上市公司不应该和关联方经常性地发生资金拆借行为，这很可能说明关联方的融资能力出现了困难，所以这个项目应该着重关注.
8. 属于22号准则规范的金融资产按什么入账
按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的相关规定，可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用来入账。由于金融资产具有不同的特定属性，因此，金融资产属于不同特定标准规定的对象。
第22号准则规定，金融资产应分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。这四项金融资产应在期末采用公允价值、摊余成本、摊余成本和公允价值计量。笔者认为，企业为提供商品、劳务和资产转让权而形成的应收账款，如应收账款、应收票据、应收利息、应收股利等，应属于新会计准则所述贷款和应收账款。其他应收款和预付账款是否也属于贷款和应收款，取决于具体情况。
金融资产管理业务模式是指企业如何管理金融资产以产生现金流。业务模式决定被管理金融资产的现金流来源是合同现金流、金融资产出售或两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，应当根据企业关键管理人员确定的金融资产管理的具体业务目标来确定。
企业应当根据客观事实，而不是根据不能合理预期的情况，确定其金融资产管理的业务模式。金融资产的合同现金流量特征是指反映金融工具合同中约定的相关金融资产的经济特征的现金流量属性。企业应当列为本标准第十七条、第十八条规定的金融资产，其合同现金流特征应当符合基本贷款安排。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流，只按未付本金金额支付本息。
本金是指金融资产在初始确认时的公允价值。在金融资产存在期间，本金可能因提前支付和其他原因而发生变更。利息包括考虑货币的时间价值、与特定时间未偿本金相关的信贷风险，以及其他基本借款风险、成本和利润。其中，货币的时间价值是利息要素的部分，只由于时间的推移，不包括持有金融资产的其他风险或成本的考虑。
然而，货币元素的时间值有时可能会被修改。修改货币的时间价值的，企业应当对相关修改进行评估，确定是否符合上述合同现金流特征的要求。此外，该金融资产还包括其现金流的时间分布可能导致合同金额或合同条款发生变化的金融资产。包含预付特征的，企业应评估相关条款（如金融资产公允价值的加速特征是否很小），以判断其是否符合合同现金流特征的要求。
9. 四大金融资产有哪些区别
主要区别在于以下几个方面：
1、持有的目的不同
这是决定一项金融资产划定类型的基础：
交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。
持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。
可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。
长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。
确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！
2、对象不同
交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的对象工具则必须是债券。不可是股票。
可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。（与交易性金融资产是一致的）
3、核算的原则不同
交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。长期股权投资成本法和权益法核算。
4、初始确认核算不同
交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。
5、减值的计提与转回的方法与渠道不同
交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。
长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产需要计提减值准备，但是计提减值时的会计处理有一定差别，持有至到期投资和可供出售金融资产所计提的减值准备可以转回，可供出售金融资产的减值准备的转回因其所持有的金融工具的不同，转回的渠道不同。