下列关于融资性售后

① 下列各项中,应按照“贷款服务”缴纳增值税的有()。 A融资性售后回租 B票据贴现 C企业债券

根据题目，答案 选A
按照“贷款服务”缴纳增值税的有 融资性售后回租

② 融资租入固定资产会计与税法有差异么

融资租赁相对经营租赁而言，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。会计处理政策依据：《企业会计准则第21号——租赁》；企业所得税处理政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十七条、五十八条规定、《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）。融资租赁的固定资产，在会计准则和企业所得税业务中都按企业固定资产进行处理，但在资产初始成本计量、折旧计提等方面还存在着一定差异，纳税人在企业所得税汇算清缴时，应根据税收会计差异，进行纳税调整。主要从以下几个方面进行把握：
一、融资租赁方式确认
会计上按照租赁资产所有权有关的全部风险和报酬归属程度，将租赁分为融资租赁和经营租赁。《企业会计准则第21号——租赁》第六条规定：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
税法上未对融资租赁概念进行专门规定，对租赁方式划分和对融资租赁方式确认，应与《企业会计准则》规定是一致的。
二、固定资产初始成本计量差异
在会计处理上，《企业会计准则第21号——租赁》第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
在税务处理上，根据《企业所得税实施条例》第五十八条第三款规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
会计准则中，考虑融资租赁付款资金时间价值，计算最低租赁付款额现值，体现会计核算准确性，更符合融资租赁资产实际价值；而税法不考虑最低租赁付款额现值，而是按照实际支付的款项作为相关资产的计税基础，是按历史成本原则，体现税法规范性。
在租赁资产初始成本计量方式选择上，会计上按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，体现会计核算谨慎性原则，不高估资产；而在企业所得税中，则按租赁合同约定的付款总额、租赁资产的公允价值依次选择，更注重相关数据可靠性。
三、未确认融资费用处理
会计上，《企业会计准则第21号——租赁》第十五条规定：未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
税务上，按《企业所得税实施条例》第五十八条第三款规定，融资租入的固定资产计税基础不计算现值，即会计上“未确认融资费用”已包含在税法计税基础之内，并在其使用期间内以计提折旧的方式实现税前扣除的。所以，对于会计上未确认融资费用的分摊额，税法上不再允许税前扣除，应调增应纳税所得额。
四、固定资产折旧计提方面差异
会计与税法计提折旧都是以固定资产的初始成本为基础，由于其初始成本确认方式的不同，以及折旧年限上的差异，从而决定了其每期折旧额的财税差异。
从本文第二项“固定资产初始成本计量差异”可看出：会计上处理中，将融资租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，而在税法处理中，不考虑租赁付款资金时间价值，按照租赁合同约定的付款总额、资产的公允价值依次确认租入资产的计税基础。所以融资租赁固定资产税法上的计税基础一般大于会计上的初始成本。
融资租赁折旧资产年限，《企业会计准则第21号——租赁》第十六条规定：承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
在税务处理上，根据《企业所得税实施条例》第四十七条第（二）项规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。其折旧年限，应符合《企业所得税实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。如果融资租赁固定资产符合加速折旧情形，也可以加速折旧。
如某运输公司通过融资租赁方式租入轮船一辆，租赁期为9年，合同中未对租赁期满该轮船的归属进行规定，轮船使用寿命估计在15年以上，按《企业会计准则第21号——租赁》第十六条规定，会计上该轮船折旧年限应为9年。而按《企业所得税实施条例》第六十条规定，轮船最低折旧年限为10年，所以在企业所得税汇算清缴时，应进行纳税调整。
五、关于融资性售后回租业务处理
根据《企业会计准则第14号——收入》规定，构成确认销售商品收入的重要条件是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。显然，融资性售后回租不符合收入确认条件，不能拆解为“销售”和“回租”两笔业务，实质是融资租赁。《企业会计准则第21号——租赁》第三十一条规定：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）指出，根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
由此可见，会计和税法上都体现了融资性售后回租业务的实质是融资租赁，与租赁资产有关的全部报酬和风险属于承租方，不作销售处理，承租人对该资产仍视同自有资产一样计提折旧。会计上将售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊；税法上规定将承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除，两者并无本质区别。
六、有关融资租赁实务处理
案例2010年12月31日，甲公司与乙公司签订融资租赁合同，甲公司向乙公司租入专用设备一台，合同主要条款如下：租赁期限2011年1月1日至2015年12月31日，每年末支付租金20万元，该设备2010年12月1日的公允价值为90万元，承租期满时，该设备归甲公司所有，租赁合同约定的年利率7%。
案例解析
（一）融资租赁资产初始成本计量
会计核算上，最低租赁付款额现值=20×PVA6％，5=20×4.2124=84.248(万元)，大于公允价值90万元，因此，租赁资产的入账价值为84.248万元。
税法上，融资租赁固定资产的计税基础=租赁合同约定的付款总额+支付的相关税费=20×5=100(万元)
（二）未确认融资费用处理
会计核算上，未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁资产公允价值＝100－84.248＝15.752(万元)
2011年度应分摊未确认融资费用=(100－15.752) ×6%=84.248 ×6%=5.055(万元)
税法上，2011年度分摊未确认融资费用5.055万元不得税前列支，汇算清缴时调增应纳税所得额5.055万元。
（三）融资租赁固定资产折旧计提
假设会计与税法折旧年限均为5年，净残值为0，都采用直线法折旧，则会计上每年计提折旧=84.248÷5=16.850（万元），税法每年计提折旧=100÷5=20（万元），形成财税差异为3.15万元。
甲公司在2011年度企业所得税汇算清缴时，分摊未确认融资费用5.055万元不得税前列支，应调增应纳税所得额5.055万元；融资租赁固定资产折旧形成财税差异，应调减应纳税所得额3.15万元。

③ 融资租赁收取保险费

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财税字[1999]183号-关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：
财政部、国家税务总局《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字〔1997〕045号）规定：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。最近，一些地方来函询问融资租赁企业的境外外汇借款利息支出在征税时能否予以扣除，现明确如下：
纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。
本规定自1999年7月1日起执行。此前各地在执行中不论是否允许扣除境外外汇借款利息支出，对纳税人以往的营业额均不再调整。
国税函[2000]514号-关于融资租赁业务征收流转税问题的通知
据了解，目前一些地区在对融资租赁业务征收流转税时，政策执行不一，有的征收增值税，有的征收营业税，为统一增值税政策，严肃执法，现就有关问题明确如下：
对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。
本通知自公布之日起执行，此前规定与本通知相抵触的，一律以本通知为准。
国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知
按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税问题的通知》的规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。
2000年11月15日
财税[2003]16号-关于营业税若干政策问题的通知（节选有关融资租赁内容）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经研究，现对营业税若干业务问题明确如下：
二、关于适用税目问题
（六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：
1、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；
2、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；
3、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。
（十一）经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。
本通知自2003年1月1日起执行。
财税[2009]69号-关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（节选有关融资租赁内容）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，现就企业所得税优惠政策执行中有关问题通知如下：
十、实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
财税[2009]128号-关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（节选有关融资租赁内容）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为完善房产税、城镇土地使用税政策，堵塞税收征管漏洞，现将房产税、城镇土地使用税有关问题明确如下：
三、关于融资租赁房产的房产税问题
融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。
财税[2013]106号-关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（节选有关融资租赁内容）
附件1：营业税改征增值税试点实施办法
第一章纳税人和扣缴义务人
第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
第二章应税服务
第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
第三章税率和征收率
第十二条增值税税率：
（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。
（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。
附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定
（四）销售额
1.融资租赁企业。
（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。
试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
国家税务总局公告2014年第56号-融资租赁货物出口退税管理办法
根据《财政部海关总署国家税务总局关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知》（财税〔2014〕62号），国家税务总局制定了《融资租赁货物出口退税管理办法》。现予以公布，自2014年10月1日起施行。
融资租赁货物出口退税管理办法
第一章总则
第一条根据《财政部海关总署国家税务总局关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知》（财税〔2014〕62号）的规定，制定本办法。
第二条享受出口退税政策的融资租赁企业（以下称融资租赁出租方）的主管国家税务局负责出口退（免）税资格的认定及融资租赁出口货物、融资租赁海洋工程结构物（以下称融资租赁货物）的出口退税审核、审批等管理工作。
第三条享受出口退税的融资租赁出租方和融资租赁货物的范围、条件以及出口退税的具体计算办法按照财税〔2014〕62号文件相关规定执行。
第二章税务登记、出口退（免）税资格认定管理
第四条融资租赁出租方在所在地主管国家税务局办理税务登记及出口退（免）税资格认定后，方可申报融资租赁货物出口退税。
第五条融资租赁出租方应在首份融资租赁合同签订之日起30日内，到主管国家税务局办理出口退（免）税资格认定，除提供《国家税务总局关于发布（出口货物劳务增值税和消费税管理办法）的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）规定的资料外（仅经营海洋工程结构物融资租赁的，可不提供《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》、中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书），还应提供以下资料：
（一）从事融资租赁业务的资质证明；
（二）融资租赁合同（有法律效力的中文版）；
（三）税务机关要求提供的其他资料。
本办法发布前已签订融资租赁合同的融资租赁出租方，可向主管国家税务局申请补办出口退税资格的认定手续。
第六条融资租赁出租方退（免）税认定变更及注销，按照国家税务总局公告2012年第24号等有关规定执行。
第三章退税申报、审核管理
第七条融资租赁出租方应在融资租赁货物报关出口之日或收取融资租赁海洋工程结构物首笔租金开具发票之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管国家税务局办理融资租赁货物增值税、消费税退税申报。
第八条融资租赁出租方申报融资租赁货物退税时，应将不同融资租赁合同项下的融资租赁货物分别申报，在申报表的明细表中“退（免）税业务类型”栏内填写“RZZL”，并提供以下资料：
（一）融资租赁出口货物的，提供出口货物报关单（出口退税专用）；
（二）融资租赁海洋工程结构物的，提供向海洋工程结构物承租人收取首笔租金时开具的发票；
（三）购进融资租赁货物取得的增值税专用发票（抵扣联）或海关（进口增值税）专用缴款书。融资租赁货物属于消费税应税货物的，还应提供消费税税收（出口货物专用）缴款书或海关（进口消费税）专用缴款书；
（四）与承租人签订的租赁期在5年（含）以上的融资租赁合同（有法律效力的中文版）；
（五）融资租赁海洋工程结构物的，提供列名海上石油天然气开采企业收货清单；
（六）税务机关要求提供的其他资料。
第九条融资租赁出租方购进融资租赁货物取得的增值税专用发票、海关（进口增值税）专用缴款书已申报抵扣的，不得申报退税。已申报退税的增值税专用发票、海关（进口增值税）专用缴款书，融资租赁出租方不得再申报进项税额抵扣。
第十条属于增值税一般纳税人的融资租赁出租方购进融资租赁货物取得的增值税专用发票，融资租赁出租方应在规定的认证期限内办理认证手续。
第十一条主管国家税务局应按照财税〔2014〕62号文件规定的计算方法审核、审批融资租赁货物退税。
第十二条对融资租赁出租方申报退税提供的增值税专用发票，如融资租赁出租方为增值税一般纳税人，主管国家税务局在增值税专用发票稽核信息比对无误后，方可办理退税；如融资租赁方为非增值税一般纳税人，主管国家税务局应发函调查，在确认增值税专用发票真实、按规定申报纳税后，方可办理退税。
第十三条对承租期未满而发生退租的融资租赁货物，融资租赁出租方应及时主动向主管国家税务局报告，并按下列规定补缴已退税款：
（一）对上述融资租赁出口货物再复进口时，主管国家税务局应按规定追缴融资租赁出租方的已退税款，并对融资租赁出口货物出具货物已补税或未退税证明；
（二）对融资租赁海洋工程结构物发生退租的，主管国家税务局应按规定追缴融资租赁出租方的已退税款。
财税[2015]144号-关于融资租赁合同有关印花税政策的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏回族自治区国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《国务院办公厅关于加快融资租赁业发展的指导意见》（国办发〔2015〕68号）有关规定，为促进融资租赁业健康发展，公平税负，现就融资租赁合同有关印花税政策通知如下：
一、对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。
二、在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。
三、本通知自印发之日起执行。此前未处理的事项，按照本通知规定执行。请遵照执行。

④ 融资性售后回租业务，求详解

D，我感觉这个利息可以作为财务费用扣除。不确定，请求专业人士确认

⑤ 融资性售后回租租金可以继续抵扣吗

不能
参考：
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1营业税改征增值税试点实施办法第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》中，关于贷款服务，解释如下：贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。
各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
依据上述规定，营改增"全面实施以后，公司发生的融资性售后回租固定资产业务，支付的租金（即利息）不可以抵扣进项税。

⑥ 融资性售后回租结束后递延收益能否转回

融资性售后回租结束后递延收益需要转回

一、融资性售后回租有关概念及确认条件

根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）（以下简称“13号公告”）的规定，融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业回租的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

从以上表述可以看出，13号公告中规定的租赁业务必须是以融资为目的，因此售后回租业务应满足融资租赁的条件，根据《合同法》第十四章第二百三十七条的规定，“融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同”。根据《企业会计准则第21号—租赁》第二章第五条的规定，“融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。”以及《企业会计准则第21号—租赁》第二章第六条的规定：“符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：

（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。”

因此在进行账务及税务处理时需根据售后回租合同的具体条款进行分析，符合上述规定的回租业务才能作为融资性售后回租业务进行处理，否则只能作为经营性售后回租业务。

二、融资性售后回租业务的账务处理

对于满足融资租赁的售后回租业务，《企业会计准则第21号—租赁》第七章第三十一条规定，“售后回租交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。”

其融资性售后回租业务在账务处理上分为出售收款、回租确认、支付租金、三个交易环节和折旧计提、所得税处理等，现以案例为线索，阐述融资性售后回租业务的理论基础和核算方法。

[例] A公司迫于资金压力，于2010年6月30日将一台机器设备按3000万元的价格销售给融资租赁公司，同时又签订了一份融资租赁合同，将该设备租回。该设备的公允价值为3100万元，账面原值为5000万元，2008年1月1日投入使用，按10%残值率和年限平均法计提折旧，预计可使用10年，共已计提折旧1125万元，未计提资产减值准备。融资租赁合同规定，起租日为2010年7月1日至2012年6月30日共24月，按月利率2.33%计算，A公司需每月月末支付租金170万元，在租赁期间该设备的维护、保险等费用由A公司负担，租赁期满后该设备无偿转让给A公司继续使用，A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中共发生费用5万元，该设备的预计尚可使用年限为7.5年，所得税率为25%。假设2017年12月30日对该设备报废变卖，取得残值净收入为100万元。

根据租赁合同约定，在租赁到期时，其设备无偿转让给A公司使用，并且承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相差无几，因此此项租赁符合《企业会计准则》关于融资租赁的规定，从其业务性质看也满足《合同法》对融资租赁的规定，也与13号公告所定义的融资性售后回租业务相符。根据《企业会计准则》关于融资租赁的规定，其具体会计处理步骤如下：

（1）出售收款的核算。融资性售后回租业务，其售价与该资产账面价值的差额，应确认为递延收益，以后作为折旧费用的调整。

借：固定资产清理3875

借：累计折旧1125

贷：固定资产5000

借：银行存款3000

借：递延收益——未实现售后回租收益875

贷：固定资产清理 3875

（2）租回资产的核算。融资性售后回租业务的核算与一般融资租赁业务的核算相同，以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者加初始直接费用之和作为租回资产的入账价值，最低租赁付款额与最低租赁付款额现值或租赁资产的公允价值之间的差额作为未确认融资费用，在租赁期间按实际利率法摊销，计入当期损益。

最低租赁付款额=4080（万元）

最低租赁付款额现值=170x（P／A，2.33%，24）=3098万元<公允价值3100万元

回租资产的入账价值=3098+5=3103（万元）

未确认融资费用=4080-3098=982（万元）

借：固定资产——融资租入固定资产3103

借：未确认融资费用982

贷：长期应付款——应付融资租赁款4080

贷：银行存款 5

（3）支付租金的核算。承租人支付租金时既减少长期应付款，又必须将未确认融资费用按实际利率法确认当期费用。本案例中以合同利率为折现率将最低租赁付款额折现，因此应以合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

注：支付最后一期租金时，对利息尾数调整。

根据上表，2010年7月账务处理方法如下：

借：长期应付款—应付融资租赁款170

贷：银行存款 170

分摊未确认融资费用=72.18（万元）

借：财务费用72.18

贷：未确认融资费用72.18

以后月份以此类推，账务处理方法相同。

（4）折旧的计提和调整。同时，根据《企业会计准则》的规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。同时，应采用与自有固定资产一致的折旧政策。

A公司租赁开始时，该设备尚可使用年限为7.5年，因此A公司应按7.5年计提折旧。该租入设备按直线法计提折旧，残值率为10%，年折旧额为372.36万元，每月折旧额为31.03万元。

借：制造费用31.03

贷：累计折旧31.03

按折旧进度分摊设备递延收益，年分摊额116.67万元；每月分摊额为9.72万元。

借：制造费用9.72

贷：递延收益——未实现售后回租收益9.72

(5)租赁到期日账面资产转换 租赁资产到2012年6月30日A公司支付完最后一笔租金时，设备无偿转让给A公司使用，根据《企业会计准则讲解2010》，A公司由融资性租赁资产转入自有固定资产：

借：固定资产---**资产 3103

贷：固定资产—融资租入固定资产 3103

但对递延收益的余额641.72万元如何处理没有规定。笔者认为可继续按折旧进度对递延收益进行分摊调整，其账务处理与“（4）折旧的计提与调整”中的账务处理相同。但其递延收益为前述售后回租业务形成，租赁合同到期后转为自有固定资产，这样针对同一资产会人为分开在固定资产和递延收益两个会计科目中体现，影响资产计价的准确性和合理性。

（6）使用到期的处理 使用到期时，处理残值净收入为100万元，账务处理为：

借：固定资产清理 310.3

借：累计折旧 2,792.7

贷：固定资产 3,103

借：银行存款100

贷：固定资产清理 100

借：营业外支出 210.3

贷：固定资产清理 210.3

（7）有关所得税调整

根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，企业所得税应采用资产负债表债务法，对纳税差异通过递延所得税资产或递延所得税负债进行处理

⑦ 全面营改增后，融资性售后回租按照哪个税目缴纳增值税

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

......

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

融资性售后回租属于以上贷款服务的范围，因此，融资性售后回租承租方支付租金取得的进项税额不能抵扣。

⑧ 有形动产融资性售后回租是什么意思

《企业所得税税前扣除办法》 第三十九条 纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产,其租金支出不得扣除,但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资...

⑨ 售后回租融资租赁实际利率怎样计算（有数据）

用xirr计算，年利率7.96%。

每一期长期应付款的期初余额=初始确认金额－未确认融资费用的初始确认金额－已偿还的本金＋未确认融资费用的累计分摊额 未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

租赁开始日

向融资公司出售资产

借：固定资产——融资性售后回租固定资产

贷：固定资产——在用固定资产

借：银行存款

未确认融资费用

贷：长期应付款

融资性售后回租业务的税务处理：

（1）增值税和营业税

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

（2）企业所得税

根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。

(9)下列关于融资性售后扩展阅读：

固定资产的原始价值登记入账后，除发生下列情况外，企业不得任意变动、调整固定资产的账面价值：

①根据国家规定对固定资产价值重新估价，如产权变动、股份制改造时对固定资产价值进行重估。

②增加补充设备或改良装置。

③将固定资产的一部分拆除。

④根据实际价值调整原来的暂估价值。

⑤发现原固定资产价值有误。

⑩ 融资性售后回租业务 要怎么进行财税处理

根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定：“融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。” “根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”
因此，售后回租协议不是判定实质是否为融资性售后回租业务的唯一条件，只有具备了融资性售后回租业务的实质，可以按照规定不征收增值税和营业税。另外根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，所以也不产生企业所得税纳税义务。
例：甲公司为一家运输企业，主要从事货物运输业务，为增值税一般纳税人。2014年12月31日，甲公司因资金紧张，与经相关部门批准从事融资租赁业务的乙公司(一般纳税人)签订了融资性售后回租合同。合同约定：甲公司首先以480万元的价格将一批大货车销售给乙公司取得资金，然后再将这批大货车从乙公司租回，租赁期为2015年1月1日 ~ 2017年12月31日，共计3年，甲公司于每年的12月31日向乙公司支付租金200万元，合同约定利率为8%，租赁期满这批大货车归甲公司所有。乙公司每年需对外支付16.6万元与该业务相关的借款利息。假设不存在其他相关税费。
该批大货车是甲公司于2013年12月31日购入，购入时已抵扣进项税额，固定资产入账价值为720万元;预计这批大货车的使用年限为4年，与税法规定的最低折旧年限相同，净残值为零，采用年限平均法计提折旧，不考虑资产减值损失。出售时已提折旧180万元，固定资产账面净值为540万元，公允价值为510万元。
动产融资性售后回租业务涉及增值税，乙公司对增值税税额的确认是业务处理研究的起点，故从乙公司开始展开研究。甲、乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
一、乙公司对动产融资性售后回租业务的财税处理
(一)乙公司(出租人)的税务处理
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)规定：“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。”
根据上述规定，乙公司每年收到的200万元租金，可以扣除有形动产价款本金160万元(480÷3)和16.6万元的借款利息，所得23.4万元(200-160-16.6)为增值税含税销售额，假设这部分价款乙公司向甲公司开具了增值税专用发票。
每年确认的不含税销售额=23.4÷(1+17%)=20(万元)
每年确认的增值税销项税额=20×17%=3.4(万元)
该业务使乙公司每年确认租赁收入20万元，三年共计60万元(20×3)。上述收入应计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
(二)乙公司(出租人)的会计处理
1. 乙公司取得资产的所有权。
借：融资租赁资产 480
贷：银行存款 480
2. 乙公司采用融资租赁方式将资产租赁给甲公司。
借：长期应收款——应收融资租赁款 600
贷：融资租赁资产 480
未实现融资收益 120乙公司只是形式上取得资产的所有权，不需要进行核算，在租赁业务发生时，将融资租赁资产从账面转出。
3. 乙公司分配未实现融资收益并将其确认为租赁收入。企业会计准则要求采用实际利率法，在租赁期内分配确认各期的租赁收入。这部分会计处理与单纯的融资租赁业务相同，故计算过程省略。通过计算，未实现融资收益的实际分配率为12.045%。2015年12月31日分配的未实现融资收益为57.81万元，2016年为40.69万元，2017年为21.5万元，共计120万元。未实现融资收益包含增值税，故确认的租赁收入应扣除增值税专用发票上列示的税额。2015年确认的租赁收入为54.41万元，2016年为37.29万元，2017年为18.1万元。
2015年12月31日确认租赁收入：
借：未实现融资收益 57.81
贷：租赁收入 54.41
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4
2016年和2017年的会计处理相同，只是各年分摊的未实现融资收益和确认的租赁收入金额不同，相关会计处理略。
乙公司每年支付16.6万元与该业务相关的借款利息，确认租赁成本：
借：租赁成本 16.6
贷：银行存款 16.6
整个租赁业务对应纳税所得额的影响如下：
2015年增加应纳税所得额=54.41-16.6=37.81(万元)
2016年增加应纳税所得额=37.29-16.6=20.69(万元)
2017年增加应纳税所得额=18.1-16.6=1.5(万元)
三年合计增加应纳税所得额=37.81+20.69+1.5=60(万元)
4. 乙公司确认核算暂时性差异。对于未实现融资收益，税务处理是将收款金额扣除相关成本支出后确认为收入，在租赁期内平均确认租赁收入，不考虑资金时间价值的影响;会计处理按实际利率法分配未实现融资收益，根据融资账面余额确认租赁收入，准确地反映了融资租赁的特点。由于两种处理方式对未实现融资收益的分配不同，使得在总体金额相同的情况下，各期确认的租赁收入不同，产生应纳税暂时性差异，差异额与所得税税率的乘积确认为递延所得税负债。该负债将在以后期间转回，增加企业的应交所得税。
二、甲公司对动产融资性售后回租业务的财税处理
(一)甲公司(承租人)的税务处理
甲公司的税务处理主要遵循《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)的规定：“融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”“融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。”
1. 出售资产环节对增值税的处理。甲公司向乙公司出售资产，不确认资产转让收入，不征收增值税。甲公司可以向乙公司开具普通发票，作为资产所有权变更的依据，但不得开具增值税专用发票。
2. 计提折旧、确认融资利息对企业所得税的处理。甲公司将原账面价值作为计税基础计提折旧。
每年的折旧额=720÷4(或：540÷3)=180(万元)
应确认的融资利息=600-480=120(万元)
每年确认的财务费用=120÷3-3.4=36.6(万元)
两项合计每年减少应纳税所得额=180+36.6=216.6(万元)
三年合计减少应纳税所得额=216.6×3=649.8(万元)
(二)甲公司(承租人)的会计处理
1. 甲公司将资产销售给乙公司取得资金。甲公司应将售出资产的净值转入“固定资产清理”科目。由于售出行为只是形式上转让了资产的所有权，与资产所有权相关的全部报酬和风险并未转移，不应确认资产转让的当期损益。“固定资产清理”科目核算的金额与售价之间的差额记入“递延收益”科目，确认为未实现售后回租损益，作为今后折旧费用的调整。
借：银行存款 480
递延收益——未实现售后回租损益 60
贷：固定资产清理 540
出售环节不确认收入，不征收增值税，会计处理和税务处理一致。
2. 甲公司将售出资产从乙公司租回。租回资产满足融资租赁条件，应确认下列金额再编制会计分录：
最低租赁付款额=200×3=600(万元)
最低租赁付款额的现值=200×(P/A，8%，3)=515.42(万元)
由于租回资产的公允价值为510万元，按照最低租赁付款额的现值与公允价值孰低的计量原则，应按510万元确认融资租入固定资产的入账价值，并计算未确认融资费用。借：固定资产——融资租入固定资产 510
未确认融资费用 90
贷：长期应付款——应付融资租赁款 600
3. 甲公司按年计提折旧并摊销未实现售后回租损益。
借：营运成本——折旧费 190
贷：累计折旧 170(510÷3)
递延收益——未实现售后回租损益 20(60÷3)
每年计提折旧，摊销未实现售后回租损益的会计处理相同。
4. 甲公司按年对未确认融资费用进行分摊。企业会计准则要求对未确认融资费用按实际利率法进行分摊，这部分会计处理与单纯的融资租赁业务相同，故计算过程省略。通过计算，融资费用的实际分摊率为8.59%。2015年12月31日分摊的未确认融资费用为43.81万元，2016年为30.38万元，2017年为15.81万元，共计90万元。甲公司每年支付200万元的融资租赁费，可以取得3.4万元进项税额，每年分摊的未确认融资费用扣除进项税额后确认为财务费用，2015年为40.41万元，2016年为26.98万元，2017年为12.41万元。
2015年12月31日对未确认融资费用进行分摊：
借：财务费用 40.41
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4
贷：未确认融资费用 43.81
2016年和2017年的会计处理相同，只是各年确认的财务费用和摊销的未确认融资费用金额不同，相关会计处理略。
5. 融资性售后回租业务对甲公司企业所得税的影响。
2015年减少应纳税所得额=190+40.41=230.41(万元)
2016年减少应纳税所得额=190+26.98=216.98(万元)
2017年减少应纳税所得额=190+12.41=202.41(万元)
三年合计减少应纳税所得额=230.41+216.98+202.41=649.8(万元)
6. 甲公司确认核算暂时性差异。动产融资性售后回租业务的税务处理是按承租人出售前原账面价值计提折旧，属于融资利息的部分，在租赁期平均计入企业财务费用;会计处理是按融资租赁固定资产的账面价值计提折旧，摊销未实现售后回租损益并作为折旧的调整，按实际利率法在租赁期分摊未确认融资费用。由于对折旧和融资费用的财税处理不同，使得在总体影响金额相同的情况下，各期的影响金额不同，产生可抵扣暂时性差异，差异额与所得税税率的乘积确认为递延所得税资产，其将在以后期间转回，减少企业应交所得税。因折旧和融资费用财税处理不同产生的暂时性差异