交易性金融资产小结

1. 交易性金融资产购入时相关费用到底怎么算

交易性金融资产( trading securities)是指企业打算通过积极管理和交易以获取利润的债权证券和权益证券。企业通常会频繁买卖这类证券以期在短期价格变化中获取利润。
一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
衍生金融资产不在本科目核算。
企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。
二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理
（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记“投资收益”科目。（收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。
应答时间：2022-01-17，最新业务变化请以平安银行官网公布为准。

2. 交易性金融资产的账务总结

交易性金融资产的账务总结
1.初始计量
①按公允价值计量，相关交易花费计进当期损益;
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利多带带确定为应收项目。
借：交易性金融资产——成本
应收股利/应收利息
投资收入(交易花费)
贷：银行存款
2.后续计量
总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计进当期损益
(1)反映公允价值的变动
升值：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
贬值：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【特别提示】此类金融资产不计提减值
(2)持有期间
借：应收股利/应收利息(双面)
贷：投资收入
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
3.处置时
总原则：
①出售所得的价款与其账面价值的差额计进当期损益
②将持有交易性金融资产期间累计的公允价值变动损益转入当期损益
借：银行存款(价款扣除手续费)
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动(可借可贷)
投资收入(可借可贷)
同时：(该项结转不影响营业盈利或盈利总额)
借：公允价值变动损益
贷：投资收入
或反之
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交易性金融资产的账务处理是啥呢
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3. 什么是交易性金融资产它与资产有什么联系和区别

我们应该知道金融资产在财务报表里是有三种表现形式的，分别是交易性金融资产、持有到期金融资产和可供出售金融资产。后面两种金融资产是常见的，很多人也都明白，那你知道什么是交易性金融资产吗？它和资产又有什么联系和区别呢？

总结

所以不管是交易性金融资产还是普通资产，它们都是企业所持有的资产都是企业的一部分，只不过一个短期持有，一个长期持有。

4. 基金分红一般是怎么做账的

以购买华泰柏瑞盛世中国混合基金（460001）510万，分红比例40%为例，分红基金记账分录：
购入：
借：交易性金融资产-成本 510万
贷：银行存款 510万
分红：
借 : 银行存款 204万=510万*40%
贷：投资收益 204万（免税）

确认损失（分红后净值降低）：
借：公允价值变动损益 204万
贷：交易性金融资产-公允价值变动 204万
赎回：
借：银行存款 304.37万
投资收益（申购赎回费）1.63万=1000+306万*0.5%
交易性金融资产-公允价值变动 204万
贷：交易性金融资产-成本 510万
借：投资收益 204万 （亏损部分直接抵减营业利润）
贷：公允价值变动损益 204万
小结：资金买入卖出的时间大概5-7天，买入前股票仓位很低，所以股价波动对基金净值的影响不大，分红收益与基金亏损基本对冲，资金基本可以做到保值。以营业利润510万为例，操作前交510万*25%=127.5万的企业所得税；通过以上操作，分红部分免企业所得税（需要在季报、年报前在税务网站上做免税备案），基金亏损部分正常抵减营业利润使得应纳税所得额减少（-204万），只需要缴纳（510万-204万）*25%=76.5万的企业所得税，减少了51万的税金流出。当然以上投资基金的手续费测算要根据基金公司的费率表，一般规模越大费率越低，节税效果越好（如投资华泰柏瑞盛世中国混合基金100-200万申购费1%，500万以上申购费1000元/笔）。同时，分红比例也会影响节税效果，分红比例越高，节税效果越好。

5. 会计重点内容总结

第26章、企业合并

1、企业合并涉及的或有对价： （1）同一控制下确认为预计负债或资产，不影响长投账面价值，差额调冲资本公积或留存收益（2）非同控下按购买日公允价值计入企业合并成本，12月后不再调合并成本，而是确认为公允价值计量的金融工具（3）例题同一控制会计分录：借：长投；贷：股本、预计负债、资本公积-股本溢价，借：预计负债；贷：银行存款（4）非同一控制例题分录：购买日：借：长投；贷：银行存款、交易性金融负债，兑现日：借：交易性金融负债、公允价值变动损益；贷：银行存款

2、反向购买： 假设A是法律上的母公司，会计上的子公司，B是会计上的母公司，实际购买方 （1）反向购买持股比例的计算： 站在A角度：=B持股份额/（A原份额+B持有份额） （2）B发行虚拟股票数： =B原股数/反向购买持股比例-B原股数 （3）合并成本计算： =B发行的虚拟股票数*B股价 （4）商誉的计算： =合并成本-A的可辨认净资产公允价值份额 （5）抵消分录： （a）A公司取得B公司长投虚拟分录：借：长投；贷：股本、资本公积-股本溢价；（b）A公司先调评估增值，借：增值资产；贷：资本公积；（c）抵消B公司长投和A公司所有者权益，分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉；贷：长投 （6）编制合并报表： （a）资产类=A的公允价值+B的账面价值（b）负债类=A的公允价值+B的账面价值（c）股本=B的原股数+虚拟股票数（d）所有者权益类=B的账面价值

第27章、合并财务报表

一、同一控制下企业合并

1、合并日会计处理和分录：（1）母公司长投抵消子公司股东权益（2）分录： 借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润；贷：长期股权投资、少数股东权益 （3）将子公司留存收益转资本公积 ，分录：借：资本公积；贷：盈余公积、未分配利润

2、合并日后将长投从成本法调整为权益法：（1）子公司实现利润或亏损： 借：长投；贷：投资收益 （2）子公司宣告股利： 借：投资收益；贷：长投； （3）子公司其他综合收益变动： 借：长投；贷：其他综合收益 （4）所有者其他权益变动： 借：长投；贷：资本公积

3、合并日后将子公司利润分配和母公司投资收益抵消： （1）借：投资收益、少数股东权益、年初未分配利润；贷：提取盈余公积、对所有者的分配、年末未分配利润

4、合并日后母公司长投与子公司所有者权益抵消： 借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润；贷：长期股权投资、少数股东权益

二、非同一控制下企业合并

1、购买日（1）确认长期股权投资： 按公允价值确认 （2）按公允价值调整评估增值部分 ，例如固定资产，借：固定资产调增；贷：资本公积；借：资本公积；贷：递延所得税负债 （3）母公司长投抵消子公司股东权益分录： 借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、商誉；贷：长期股权投资、少数股东权益 （4）商誉=合并对价-享有子公司份额（5）少数股东权益=子公司可辩净资产公允价值*少数股东享有份额

2、购买日后当年末： （1）将购买日调公允分录再做一遍（2）调整子公司实现的利润，要考虑评估增值，不考虑内部交易，单独做分录（3）将长投成本法转成权益法，关键是确保长投账面价值计算准确（4）将子公司利润分配和母公司投资收益抵消（5）母公司长投与子公司所有者权益抵消，注意商誉金额不会变，盈余公积+=提取盈余公积（6）如股利未支付应抵消：借：其他应付款-应付股利；贷：其他应收款-应收股利。

3、购买日后第二年末： （1）将上年所有分录抄下来，损益类科目用“年初未分配利润”替代（2）调整本年子公司实现的利润，要考虑评估增值，不考虑内部交易，单独做分录（3）将长投成本法转成权益法，确保长投账面价值计算准确（4）将子公司利润分配和母公司投资收益抵消（5）母公司长投与子公司所有者权益抵消，注意商誉金额不会变，盈余公积+=提取盈余公积（6）如股利未支付应抵消：借：其他应付款-应付股利；贷：其他应收款-应收股利。

三、内部交易合并处理

1、投资时点评估增值净利润调整： （1）存货：调整后净利润=被投资方实现净利润-（公允价值-账面价值）*当期出售比例（2）固定资产、无形资产：调整后净利润=被投资方实现净利润-（公允价值/尚可使用年限-账面价值/尚可使用年限）*当年折旧摊销月份/12

2、内部交易净利润调整：（1）存货：（a）交易发生当期： 调整后净利润=被投资方实现净利润-（存货内部交易售价价值-账面价值）*（1-当期出售比例）， （b）后续期间卖出： 调整后净利润=被投资方实现净利润+（存货内部交易售价价值-账面价值）*当期出售比例 （2）固定资产、无形资产：（a）交易发生当期： 调整后净利润=被投资方实现净利润-（资产内部交易售价价值-账面价值）+（内部交易售价价值-账面价值）/尚可使用年限*当年折旧摊销月份/12 （b）后续期间： 调整后净利润=被投资方实现净利润+（内部交易售价价值-账面价值）/尚可使用年限*当年折旧摊销月份/12

3、存货内部交易抵消分录步骤： （1）将年初存货中未实现内部销售利润抵消：借：年初未分配利润；贷：营业成本（2）将本期内部交易收入抵消：借：营业收入；贷：营业成本（3）将期末存货中未实现内部交易利润抵消：借：营业成本；贷：存货（4）抵消存货跌价准备期初数：借：存货-存货跌价准备；贷：年初未分配利润（5）抵消本期销售存货结转的存货跌价准备：借：营业成本；贷：存货-存货跌价准备（6）结转存货跌价准备差额，以未实现利润为限：借：存货-跌价准备；贷：资产减值损失，或反向

四、内部债权债务的合并处理

1、内部债权债务项目本身的抵消： 借：债务类项目；贷：债权类项目

2、内部投资收益和利息费用的抵消： 借：投资收益；贷：财务费用等

3、应收账款计提坏账准备的抵消： （1）抵期初：借：应收账款-坏账准备；贷：年初未分配利润（2）将本期计提或冲回的坏账准备数额抵消，借：应收账款-坏账准备；贷：信用减值损失，或相反

五、处置子公司会计处理

1、在不丧失控制权处置： （1）个表，借：银行存款；贷：长投（出售比例的账面价值）、投资收益（2）合并，资本公积金额=售价-按公允价值享有净资产份额处置部分

2、一次交易处置丧失控制权： （1）全卖合表：投资收益=[售价-（原持股比例计算应享有持续计算的账面价值+商誉）+结转综合收益]（2）部分卖合表：视同全卖再买回，投资收益=[售价+剩余股权公允价值-（原持股比例计算应享有持续计算的账面价值+商誉）+结转综合收益出售部分]，剩余按长投成本法转权益法处理，或成本法转公允价值法

六、特殊交易处理

1、因少数股东增值导致母公司股权稀释： （1）差额计算：=（子公司原净资产总额+增值部分金额）*母公司新的持股比例-子公司原净资产总额*母公司原持股比例（2）非同控丧失控制差额计入投资收益（3）同一控制不丧失控制差额计入资本公积

2、顺流或逆流少数股东损益： （1）顺流无需考虑少数股东损益（2）逆流所发生的内部交易损益，按母公司和少数股东的持股比例分别抵消各自享有的净利润

第7章、长期股权投资

一、 长期股权投资权益法核算

1、初始计量：（1）用资产购入 ，借：长投-投资成本；贷：银行存款等资产（该资产公允价值+交易费用） （2）发行权益工具换长投 ，借：长投-投资成本；贷：股本、资本公积-股本溢价；借：资本公积-股本溢价；贷：银行存款（发行费用） （3）发行债券 ，借：长投-投资成本（发行价格-发行费用）；贷：应付债券-面值、-利息调整

2、后续计量：（1）调整初始投资 ，借：长投-投资成本；贷：营业外收入 （2）被投资单位实现利润 ，借：长投-损益调整；贷：投资收益 （3）被投资单位亏损 ，借：投资收益；贷：长投-损益调整、长期应收款、预计负债 （4）宣告股利 ，借：应收股利；贷：长投-损益调整；借：银行存款；贷：应收股利 （5）其他综合权益变动 ，借：长投-其他综合权益；贷：其他综合收益，或相反 （6）其他资本公积变动 ，借：长投-其他权益变动，；贷：资本公积-其他资本公积，或相反 （7）减值 ，借：资产减值准备；贷：长期股权投资减值准备

3、处置：（1）收到价款 ，借：银行存款、长期股权投资减值准备；贷：长期股权投资-投资成本、-损益调整、-其他权益变动、-其他综合权益、投资收益（倒挤） （2）将其他综合收益和资本公积转为投资收益 ，借：其他综合收益、资本公积-其他资本公积；贷：投资收益，可借可贷

二、形成控股合并的长期股权投资（成本法非同控）

1、初始计量： （1）用资产购入，借：长投-投资成本；贷：银行存款等资产（公允价值）；借：管理费用；贷：银行存款，只要是控制，交易费用计入管理费用（2）发行权益证券换取长投，与权益法相同，只是长投没有明细科目

2、后续计量： （1）实现利润或亏损，不做账（2）发股利，借：应收股利；贷：投资收益（2）减值，与权益法相同

3、处置， 与权益法相同，长投没有明细科目

4、关于交易费用的总结 ，一般应计入长投成本，有两个例外，一是交易性金融资产计入投资收益，二是购入长投成本法，不管是同控还是非同控，计入管理费用

三、形成控股合并的长期股权投资（成本法同控）

1、初始计量： （1）用资产购入，借：长期股权投资（最终控制方账面价值*购买份额或+商誉）；贷：银行存款等资产（账面价值）、资本公积-股本溢价（倒挤，可借可贷），如是外购有商誉，还要加上商誉（2）发行权益性证券，借：长期股权投资（与上相同）；贷：股本（账面价值）、资本公积-股本溢价（倒挤，可借可贷），注意股本不是公允价值

2、后续计量、处置与非同控一样

四、长期股权投资核算方法的转换

1、与公允价值计量有关的 ，公允价值-权益法、公允价值-成本法、权益法-公允价值、成本法-公允价值，视同“先全卖后买”：（1）“先卖”转换前的资产按公允价值处置，与账面价值的差额，按各自准则计入相关科目（2）“后买”按公允价值购入转换资产，与购入环节相关的交易费用，按购入资产初始计量相关的原则处理（3）如果原来有确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”也要全额结转

2、与公允价值计量无关的：（1）权益法-成本法 ：个表：原投资账面价值+新增公允价值，原确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”不需要全额结转；合表：视同先卖后买原则处理，因为合表认按公允价值，“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”也要全额结转 （2）成本法-权益法： 个表：卖掉部分确认为投资收益（公允价值-账面价值），剩余部分追溯调整，视同初始时就是权益法计量，然后调整初始投资成本、投资收益等。合表：按全部公允价值处置

第14章金融工具

一、以摊余成本计量的债权投资会计处理

1、摊余成本： （1）期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-本期应该收回的现金（2）投资收益=期初摊余成本*实际利率

2、初始计量： （1）借：债权投资-成本（面值）、应收利息；贷：银行存款（交易费用）、债权投资-利息调整

3、后续计量： （1）确认利息，借：应收利息、债权投资-利息调整；贷：投资收益（2）收本收息分次付息一次还本，借：银行存款；贷：应付利息；借：银行存款；贷：债权投资-成本（3）到期一次还本付息，借：银行存款；贷：债权投资-成本；贷：债权投资-应计利息（4）中途处置：总原则，出售价款-账面价值=当期损益，借：银行存款、债权投资减值准备；贷：债权投资-成本、-利息调整、-应计利息

二、以公允价值计量其变动计入其他综合收益的其他债权投资

1、明细科目： 其他债权投资-成本、-利息调整、-应计利息、-公允价值变动

2、初始计量： （1）借：债权投资-成本（面值）、-应收利息；贷：银行存款等、债权投资-利息调整（可借可贷）

3、后续计量： （1）借：应收利息、其他债权投资-利息调整；贷：投资收益；（1）借：其他债权投资-公允价值变动；贷：其他综合收益，或相反

4、处置时： （1）借：银行存款；贷：其他债权投资-成本、-利息调整、-应计利息、-公允价值变动、投资收益（2）借：其他综合收益；贷：投资收益，或相反

三、以公允价值计量其变动计入当期损益的交易性金融资产

1、初始计量： 按公允价值计量，交易费用计入投资收益（1）借：交易性金融资产-成本、应收利息、投资收益；贷：银行存款

2、后续计量： （1）反映公允价值变动升值，借：交易性金融资产-公允价值变动；贷：公允价值变动损益（2）持有期间，借：应收利息；贷：投资收益；借：银行存款；贷：应收利息

3、处置时： 出售价款-账面价值=损益，借：银行存款（价款扣除手续费）；贷：交易性金融资产-成本、-公允价值变动、投资收益（可借可贷）

四、以公允价值计量变动计入其他综合收益的其他权益工具投资

1、明细科目： 其他权益工具投资-成本、-公允价值变动

2、初始计量： 借：其他权益工具投资-成本（公允价值+交易费用）、应收股利；贷：银行存款等

3、后续计量： （1）升值，借：其他权益工具投资-公允价值变动，贷：其他综合收益，或相反（2）发放股利，借：应收股利，贷：投资收益（该资产唯一影响损益的情形）

4、处置时： （1）出售价款-账面价值=留存收益（2）原计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出至留存收益（3）分录：借：银行存款；贷：其他权益工具投资-成本、-公允价值变动、盈余公积、利润分配-未分配利润，同时：借：其他综合收益；贷：盈余公积、利润分配-未分配利润

第10章、职工薪酬

1、货币性福利的确认和计量： 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出-资本化支出/费用化支出；贷：应付职工薪酬

2、非货币职工薪酬（1）自产品发放福利 ，计提：借:生产成本、制造费用、管理费用等，贷：应付职工薪酬（产品公允价+增值税）；发放：借：应付职工薪酬；贷：主营业务收入、应交税费；借：主营业务成本、存货跌价准备；贷：库存商品 （2）外购商品 ，外购：借：库存商品、应交税费；贷：银行存款；计提，借：管理费用等；贷：应付职工薪酬；发放，借：应付职工薪酬；贷：库存商品、应交税费（进项税转出） （3）企业无偿提供住房 ，计提：管理费用等；贷：应付职工薪酬，实际支付租金或计提折旧，借：应付职工薪酬；贷：银行存款（外租）、累计折旧（自有） （4）补贴商品或服务 ，购入时，借：固定资产；贷:银行存款；出售时：银行存款、长期待摊费用；贷：固定资产；摊销时，借：管理费用等；贷:应付职工薪酬；借：应付职工薪酬；贷：长期待摊费用

第12章、股份支付

一、股份支付的确认和计量

1、以权益结算的股份支付： （1）授予日不做账（2）等待期报表日，按授予日公允价值进行计量，借：管理费用；贷：资本公积，（3）行权日，借：银行存款、资本公积-其他资本公积；贷：股本、资本公积-股本溢价

2、以现金结算的股份支付： （1）授予日不做账（2）等待期，按负债的公允价值（随时变动）进行计量，借：管理费用；贷：应付职工薪酬（3）行权日，借：应付职工薪酬；贷：银行存款（4）可行权日后，未行权部分公允价值变动，借：公允价值变动损益；贷：应付职工薪酬

二、回购股份进行职工期权激励

1、回购股份： 借：库存股；贷：银行存款（实际支付的款项）

2、等待期按授予日公允价值确认成本费用 ，借：管理费用等，贷：资本公积-其他资本公积

3、职工行权 ：借：银行存款、资本公积-其他资本公积，贷：库存股、资本公积-股本溢价

三、限制性股票的股权激励账务处理

1、授予日： （1）收到认股款，借：银行存款；贷：股本、资本公积-股本溢价（2）同时就回购义务确定负债，借：库存股；贷：其他应付款-限制性股票回购义务

2、等待期： （1）按权益结算的股份支付原则处理（2）按与现金股利有关的会计处理

3、解锁日： （1）未解锁，需要回购股票，借：其他应付款-限制性股票回购义务；贷：银行存款，同时注销库存股，借：股本、资本公积-股本溢价；贷：库存股（2）解锁不需要回购股票，借：其他应付款-限制性股票回购义务；贷：库存股

四、限制性股票与分配现金股利的会计处理

1、现金股利可撤销： （1）预计未来可解锁，借：利润分配；贷：应付股利，同时，借：其他应付款；贷：库存股（2）预计未来不可解锁，借：其他应付款；贷：应付股利

2、现金股利不可撤销 （1）预计可解锁，借：利润分配；贷：应付股利（2）预计不可解锁，借：管理费用；贷：应付股利

第20章、所得税

一、递延、当前与所得税费用的关系

1、当期所得税费用： （1）当期应交所得税=当期应纳所得税额*所得税税率，借：所得税费用；贷：应交税费

2、递延所得税费用 （1）递延所得税资产，借：递延所得税资产；贷：所得税费用（2）递延所得税负债，借：所得税费用；贷：递延所得税负债

二、负债类财税差异与所得税

1、预计负债： （1）计提时，销售费用；贷：预计费用，税法计税依据=0，形成递延所得税资产（2）实际发生维修费时，借：预计负债，贷：银行存款，递延所得税转回

2、合同负债： （1）收到预防款时，会计，借：银行存款；贷：合同负债，税法计税依据=0，确认递延所得税资产

3、应付职工薪酬： 会计上超过规定标准部分，应进行纳税调整

4、递延收益： （1）政府补助为免税收入，不确认递延所得税（2）非免税，应确认，按合同负债类

5、其他负债 ，会计上，借：营业外支出；贷其他应收款，税法上罚款、滞纳金不允许税前扣除，账面=税法

第16章、收入费用和利润

一、收入的会计处理

1、主营业务收入： （1）提供重大融资利益：（a）企业为客户提供重大融资利益（分期），借：长期应收款（合同对价）贷：主营业务收入（现销价格）、未实现融资收益（b）客户为企业提供重大融资利益（折扣），借：银行存款、未确认融资费用（差额）；贷：合同负债（现销价格）（2）企业收到的对价为非现金资产，借：库存商品等（公允价值）；贷：主营业务收入

2、主营业务成本： 借：主营业务成本；贷：库存商品、合同履约成本

3、合同履约成本： （1）发生时，借：合同履约成本；贷：银行存款、应付职工薪酬等（2）对合同履约成本进行摊销，借：主营业务成本、其他业务成本；贷：合同履约成本

4、合同取得成本 ，借：合同取得成本；贷：银行存款；借：销售费用；贷：合同确定成本

5、应收退货成本： （1）借：银行存款、应收账款、合同资产；贷：主营业务收入、预计负债-应付退货款（2）借：主营业务成本（销售成本*估计不会退货率）、应收退货成本（销售成本*估计会退货率）；贷：库存商品

6、合同资产 ：（1）借：合同资产；贷：主营业务收入；（2）借：应收账款；贷：合同资产

7、合同负债： （1）借：银行存款；贷：合同负债；（2）借：合同负债；贷：主营业务收入

第28章、每股收益

1、基本每股收益的计量： （1）公式=归属普通股股东的当前净利润/发行在外的普通股加权平均数（2）分子，个表：=净利润-优先股股利，合表：合并净利润-少数股东损益（3）分母，期初在外普通股股数+当期发行股数*时间权重-当期回购普通股*时间权重

2、可转换债券稀释每股收益： （1）分子调整，当期已确认费用的利息等税后影响（2）假定可转换债券当期期初转换为普通股的股数加权平均数

3、认股权证、股份期权 （1）分子不调（2）分母股数计算，增加的普通股数=拟行权转换股数*（1-行权价格/市场价格）

4、企业承诺回购期股份的合同： （1）回购价高于市价，增加的股数=承诺的回购普通股数*（回购价/当期股票平均市价-1），多花的钱折合成股数

5、多项潜在普通股 ，按照其稀释程度从大到小顺序计入稀释每股收益

6. 2-3 交易性金融资产

（一）交易性金融资产取得时：

1、取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的 公允价值 作为其 初始确认金额 ；（）

2、取得交易性金融资产所支付价款中包含了 已宣告但尚未发放的现今股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 的，应单独确认为 应收项目 ，而不应当构成交易性金融资产的初始入账金额；（买贝壳但出现了珍珠，贝壳是成本，珍珠是应收）

3、取得交易性金融资产所产生的 相关交易费用 应当在发生时计入 投资收益 。取得增值税专用发票的， 进项税额 经认证后 可以抵扣 。

借：交易性金融资产----成本

       应收股利（利息）

       投资收益（交易费用）

       应交税费--应交增值税（进项税额）

       贷：其他货币资金--存出投资款/银行存款

【例题】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

借：交易性金融资产--A上市公司股票---成本        940万元   （1000-60）

       应收股利                             60万元

       投资收益----A上市公司股票                            2.5万元

       应交税费--应交增值税（进项税额）      0.15万元

贷：其他货币资金--存出投资款                     1002.65万元

【单选】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包括已宣告但尚未发放的现今股利20万元。另支付相关交易税费8万元，该交易性金融资产的入账金额为（ A ）万元

A. 380         B.388      C.400    D.408

借：交易性金融资产--成本     380万元（400-20）

        应收股利                         20万元

        投资收益                          8万元

贷：其他货币资金--存出投资款    408万元

入账金额即为成本。

（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息：

1、收到包含在购买价款中的股利/利息（收到珍珠）

借：其他货币资金---存出投资款

贷：应收股利

2、持有期间宣告发放的股利/利息：

（1）确认持有期间享有的现金股利/债券利息（先打雷宣告）

借：应收股利/利息

     贷：投资收益

（2）收到现金股利/债券利息（再下雨，收到钱）

借：其他货币资金--存出投资款

贷：应收股利/利息

（三）交易性金融资产持有期间期末计量

资产负债表日按公允价值调整账面余额（双向调整）

（1）资产负债表日，公允价值 > 账面价值

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）资产负债表日，公允价值 < 账面价值

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产--公允价值变动

【注】公允价值变动和公允价值变动损益一定在一个分录里，一个出现了另一个也会出现

【单选题】A公司于2019年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2019年12月31日，这部分股票的公允价值为1050元，A公司2019年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ B ）万元。

A.  损失50       B. 收益50       C. 收益30      D. 损失30

【解析】成本=5*200=1000万元，公允价值=105=10500万元，公允价值变动损益=1050-1000=50万元

（四）处置交易性金融资产

将该交易性金融资产出售的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，按（售价-账面余额）确认为投资收益。若盈利，投资收益在贷方；若亏损，投资收益在借方。

【盈利模式】：100万元买入，后来公允价值为110万元，最后130万元出售

借：其他货币资金--存出投资款      130

贷：交易性金融资产---成本             100   

                                 --公允价值变动       10

        投资收益            20

【单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：成本150万元，公允价值变动借方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（ B ）万元。

A.  50           B.  30          C. 20        D.40

【解析】借：其他货币资金--交易性金融资产   200

                   贷：交易性金融资产--成本  150

                                                   --公允价值变动--20

                           投资收益         30  （200-（150+20））

（五）转让金融资产应交增值税

1、金融商品转让按照 卖出价扣除买入价 后的余额（ 差额 ）作为销售额 计算增值税 ，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。

2、账务处理

【时间】转让金融资产当月月末：

（1）产生转让收益，则按应纳税额：

借：投资收益

      贷：应交税费--转让金融商品应交增值税   （负债增加）

（2）产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：（有损失可以抵扣下个月的税费）

借：应交税费--转让金融资产商品应交增值税   （负债减少）

        贷：投资收益

【注意】年末，如果“应交税费--转让金融商品应交增值税”科目，借方有余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益（ 亏损只能在一个年度内弥补 ）（冲减掉，反正也不交)：

借：投资收益

     贷：应交税费--转让金融商品应交增值税

【总结】

交易性金融资产：

内容

账务处理：取得--宣告发放现金股利或利息--期末计量---处置